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向境外支付技术指导费的税务和会计处理
【标 签】税务处理,会计处理
【业务主题】企业所得税
【来 源】
一、企业所得税
（一）企业所得税的征缴方式
向境外支付技术指导费的企业所得税有两种征缴方式，一种是按照特许权使用费代扣代缴预提所得税，另一种是按照常设机构营业利润计算企业所得税。
根据《 国 家 税 务 总 局 关 于 税 收 协 定 有 关 条 款 执 行 问 题 的 通 知》（ 国 税 函 〔 2 0 1 0〕 4 6号 ）规定，转让专有技术使用权涉及的技术服务活动应视为转让技术的一部分，由此产生的所得属于税收协定特许权使用费范
围。……如果技术许可方派遣人员到技术使用方为转让的技术提供服务，并提供服务时间已达到按协定常设机构规定标准，构成了常设机构的情况下，对归属于常设机构部分的服务收入应执行协定第七条营业利润条款的规定。
1、按照特许权使用费代扣代缴预提所得税
根据《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法>的通知》（ 国 税 发 〔 2 0 0 9〕 3号 ）规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。
《 国 家 税 务 总 局 关 于 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 中 非 居 民 企 业 缴 纳 企 业 所 得 税 有 关 问 题 的 公 告 》（ 国 家 税 务 总 局 公 告 2 0 1 3年第 9号 ）规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。
因此，在向境外支付技术指导费时，应按照特许权使用费所得代扣代缴预提所得税，以不含增值税的技术指导费乘以10%（或与该国家地区税收协定中的税率）计算。
2、按照常设机构营业利润计算企业所得税
假设由于境外公司派遣人员在境内进行技术指导，在一个公历年度内在中国境内停留超过6个月或183天，构成了常设机构，则其企业所得税应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号，以下简称19号令）的规定进行处理，简单来讲，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。即使不构成常设机构，非居民企业也应办理税务登记手续，不过可以提交资料，根据税收协定申请享受税收协定待遇。
常设机构的企业所得税计算方式，一种是计算营业利润后乘以25%的企业所得税率，一种是由税务机关核定应纳税所得额。后一种，根据《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理办法>的通知》（ 国 税 发 〔 2 0 1 0〕 1 9号 ）规定，税务机关可以按照收入总额、成本费用、经费支出与核定的利润率核定非居民企业的应纳税所得额。其中，从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，核定利润率为15%-30%；假设按照技术指导费收入×预提所得税率10%计算预提所得税，相当于技术指导费收入×核定利润
率40%×企业所得税率25%，也就是说，按照核定利润率（15%-30%）计算的企业所得税，肯定低于按照预提所得税率10%（相当于40%的核定利润率）计算的企业所得税。
因此，当企业支付技术指导费被税务机关确认构成常设机构时，企业可以按照19号令的规定申请办理税务登记，按照常设机构核定利润率的方式计算企业所得税，相比按照特许权使用费代扣代缴预提所得税来说，可减少企业所得税税负。
在现实征管中，企业支付技术指导费时，一般代扣代缴预提所得税与增值税及附加，如被确认为构成常设机构，则需计征被派遣人员的个人所得税，此时，按照税理来讲，企业应进行税务登记，并按照核定利润率计算企业所得税，但有时由于手续繁琐或者税额较小等原因，有的企业选择代扣代缴预提所得税与增值税及附加，并代扣代缴被派遣人员的个人所得税。
案例：某外资企业，其母公司派遣人员对其工程建设进行指导，建设指导合同长达几年，该企业向母公司支付技术指导费，按照10%向税务机关代扣代缴预提所得税，按照6%代扣代缴增值税及0.78%的附加税费，（增值税7%的城市维护建设税，3%的教育费附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建设基金，合计为增值税额的13%的附加税费，
即6%&t i m e s;13%=0.78%）
在地方税务机关办理手续时，被税务机关要求按照常设机构缴纳被派遣人员的个人所得税。如该企业为母公司在中国境内办理税务登记，按照核定征收利润率计算企业所得税，可减少企业所得税税负。最终未能达成的原因是，境外企业与境内企业均不想办理比较复杂的税务登记手续。
（二）企业所得税的计算方式
在向境外支付技术指导费时，有的境外企业自己承担在境内发生的税费，有的境外企业则需要境内企业承担在境内发生的所有税费，在这两种情况下，税费计算如下：（以下计算未考虑增值税及附加）
（1）税费由境外企业承担
双方合同规定，技术指导费为100万元，在支付过程中产生的税费由境外公司负担，预提所得税计算如下：
预提所得税=100&t i m e s;10%=10（万元）；
会计处理如下：
借：费用——技术指导费 100
贷：其他应付款——境外公司 90
其他应付款——代扣预提所得税 10
（2）税费由境内企业承担
双方合同规定，技术指导费为100万元，在支付过程中产生的税费由境内公司负担，预提所得税计算如下：
预提所得税=100÷（1-10%）×10%=11.11（万元）；
会计处理如下：
借：费用——技术指导费 111.11
贷：其他应付款——境外公司 100 其他应付款——代扣预提所得税 11.11
说明：根据分录，如合同规定的是不含税价100万元，则以上分录中的费用—技术指导费科目计入的金额100万元可以税前扣除，为境外公司负担的预提所得税11.11万元不能税前扣除；但如果合同中规定的是含税价111.11万元，则境外公司取得的款项相同，但可税前扣除的金额为111.11万元。
二、增值税及附加 （一）增值税及附加的征缴方式
根据《 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 关 于 将 铁 路 运 输 和 邮 政 业 纳 入 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 的 通 知 》（ 财 税 〔 2 0 1 3〕 1 0 6号 ，以下简称106号文件）规定，“中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。”
因此，接受境外企业的技术指导费服务方，负有增值税代扣代缴义务。
根据106号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第九款规定，“境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。”因此，技术指导费代扣代缴增值税税率为6%.
应扣缴税额根据附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十七条规定，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
根据106号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，“下列进项税额准予从销项税额中抵扣：接境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代
理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。”因此，企业支付技术指导费代扣代缴增值税可以从销项税额中抵扣。
（二）增值税及附加计算方式：
1、税费由境外公司承担
双方合同规定，技术指导费为100万元，在支付过程中产生的税费由境外公司负担，税费计算如下：（说明，代扣增值税同时需代扣附加税费，其分别是增值税7%的城市维护建设税，3%的教育费附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建设基金，合计为增值税额
的13%）
预提所得税=100÷106%×10%=9.43（万元）；
代扣增值税=100÷106%×6%=5.66（万元）；
代扣城市维护建设税=5.66万×7%=0.4（万元）；
代扣教育费附加=5.66万×3%=0.17（万元）；
代扣地方教育附加=5.66万×2%=0.11（万元）；
代扣地方水利建设基金=5.66万×1%=0.06（万元）；
代扣税费合计=15.83（万元）；
境外公司取得技术指导费为：100万-15.83万=84.17（万元）；
会计分录如下（单位：万元）：
借：费用——技术指导费 （100÷106%） 94.34
应缴税费——应交增值税——进项税额 （100÷106%×6%）5.66
贷：其他应付款——代扣预提所得税 （100÷106%×10%）9.43
其他应付款——代扣增值税 （100÷106%×6%）5.66
其他应付款——代扣城市维护建设税 （5.66×7%）0.4 其他应付款——代扣教育费附加 （5.66×3%）0.17 其他应付款——代扣地方教育附加 （5.66×2%）0.11 其他应付款——代扣地方水利建设基金 （5.66×1%）0.06 其他应付款——境外公司 84.17 2、税费由境内公司承担
双方合同规定，技术指导费为100万元，在支付过程中产生的税费由境内公司负担，税费计算如下：（说明，代扣增值税同时需代扣附加税费，其分别是增值税7%的城市维护建设税，3%的教育费附加，2%的地方教育附加，1%的地方水利建设基金，合计为增值税额
的13%）。
预提所得税=100÷（1-6%×13%-10%）×10%=11.21（万元）； 代扣增值税=100÷（1-6%×13%-10%）×6%=6.72（万元）； 代扣城市维护建设税=6.72万×7%=0.47（万元）； 代扣教育附加费=6.72万×3%=0.2（万元）； 代扣地方教育附加=6.72万×2%=0.13（万元）； 代扣地方水利建设基金=6.72万×1%=0.07（万元）； 代扣税费合计=18.8（万元）
境外公司取得技术指导费为：100÷（1-6%×13%-10%）+6.72-18.8=100（万元）；
会计分录如下（单位：万元）：
借：费用——技术指导费 （100÷（1-6%×13%-10%））112.08 应缴税费——应交增值税——进项税额 （112.08×6%）6.72 贷：其他应付款——代扣预提所得税 （112.08×10%）11.21 其他应付款——代扣增值税 （112.08×6%）6.72 其他应付款——代扣城市维护建设税 （6.72×7%）0.47 其他应付款——代扣教育附加费 （6.72×3%）0.2 其他应付款——代扣地方教育附加 （6.72×2%）0.13 其他应付款——代扣地方水利建设基金 （6.72×1%）0.07 其他应付款——境外公司 100 三、个人所得税 （一）个人所得税的征缴方式
境外公司派遣人员在中国境内公司提供技术指导费服务，如在一个公历年度内在境内停留时间超过90天（或税收协定规定的183天），则其在中国负有个人所得税纳税义务；如被派遣人员提供技术指导在中国境内构成了常设机构，即使停留时间未超过上述期限，在中国境内也负有个人所得税纳税义务。
根据《 国 家 税 务 总 局 关 于 税 收 协 定 有 关 条 款 执 行 问 题 的 通 知》（ 国 税 函 〔 2 0 1 0〕 4 6号 ）规定，如果技术许可方派遣人员到技术使用方为转让的技术提供服务，并提供服务时间已达到按协定常设机构规定标准，构成了常设机构的情况下，对归属于常设机构部分的服务收入应执行协定第七条营业利润条款的规定，对提供服务的人员执行协定非独立个人劳务条款的相关规定；
对于非独立个人劳务，一般税收协定的规定为，缔约国一方居民在缔约国另一方受雇取
得的报酬，该项报酬是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担，可以在缔约国另一方征税。
如何判定被派遣人员的报酬是由常设机构负担，根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知（ 国 税 发 〔 2 0 1 0〕 7 5号 ）第十五条第二款规定，“该项报酬由雇主设在中国的常设机构或固定基地所负担。如果新加坡个人被派驻到新加坡企业设在中国的常设机构工作，或新加坡企业派其雇员及其雇用的其他人员在中国已构成常设机构的承包工程或服务项目中工作，这些人员不论其在中国工作时间长短，也不论其工资薪金在何处支付，都应认为其在中国的常设机构工作期间的所得是由常设机构负担。”
因此，只要被派遣人员的技术指导业务构成了常设机构，其在中国的常设机构工作期间的所得都被认为是由常设机构负担，根据税收协定的非独立个人劳务条款，被派遣人员在中国境内负有个人所得税纳税义务。
（二）个人所得税的计算方式
关于被派遣人员的个人所得税的计算，根据《 国 家 税 务 总 局 关 于 在 中 国 境内 无 住 所 的 个 人 取 得 工 资 薪 金 所 得 纳 税 义 务 问 题 的 通 知 》（ 国 税 发 〔 1 9 9 4〕 1 4 8号 ，以下简称148号文件）等文件规定，计算方式如下：
1、在中国境内停留不超过90天（或税收协定183天），仅就境内所得境内支付工资薪金在中国纳税，其中的“境内支付”可理解为中国境内雇主支付或中国境内机构负担工资薪金，根据以上分析，被派遣人员的工资薪金由常设机构负担，因此，在此情况下，根据《 国 家 税 务 总 局 关 于 在 中 国 境 内 无 住 所 的 个 人 执 行 税 收 协 定 和 个人 所 得 税 法 若 干 问 题 的 通 知 》（ 国 税 发 〔 2 0 0 4〕 9 7号 ，以下简称97号文）规定，其应纳税额计算公式为：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数
由于被派遣人员在中国常设机构工作期间的工资薪金所得被认为是境内支付，只要当月在境内常设机构工作，“当月境内支付工资”即等于“当月境内外支付工资总额”，因此，上述公式可变为：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数&d i v i d e;当月天数
2、在中国境内停留超过90天（或税收协定183天）不满1年（公历年，从 1月1日至12月31日），其境内所得全部在中国境内负有个人所得税纳税义务，其计算公式为：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数&d i v i d e;当月天数
3、在中国境内停留满1年不超过5年的情况，境外所得与境外支付在中国境内可免于纳税，其计算公式为：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数&d i v i d e;当月天数）
在中国境内停留满1年不超过5年时，根据148号文件第四条规定，“凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计帐簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。”
如常设机构按照核定利润方法计征企业所得税，则其受雇于该常设机构的外籍个人，其工资薪金均视为境内支付，因此，境外支付工资为0，公式可变为：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）
4、在中国境内停留超过5年
应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
5、如上述被派遣人员担任中国境内企业董事或高层管理职务，并且其国家或地区与中国税收协定中明确规定董事费与高层管理人员条款的，则其个人所得税纳税义务与普通人员有所不同。
148号文件第五条规定，担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用本通知第二条、第三条的法规，而应自其担
任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。
因此，董事或高层管理人员的“境内支付”在任职期间均应申报个人所得税；
同时，根据上述分析，在中国境内常设机构工作期间取得的工资薪金，均视为境内支付；结合上述董事高层管理人员与常设机构个人所得税的特点，分析如下：
在中国境内常设机构中工作期间取得的工资薪金——视为境内支付
董事高层管理人员境内支付的工资薪金——均应申报缴纳个人所得税
我们可以得出以下结论：董事高层管理人员在中国境内常设机构中工作期间取得的工资薪金，应全额纳税，计算公式为：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）
结论：根据以上分析，被派遣人员在中国境内提供技术指导，构成常设机构，则：
1、如其个人在中国境内为常设机构工作不满1年，其个人所得税计算公式为：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天
关联知识：
1.国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知
什么是销售佣金 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。 例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860万元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营业费用处理。 销售佣金应符合的条件 销售佣金符合三个条件： 1、有合法真实凭证； 2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人； 3、支付给个人的佣金，除另有规定者外不得超过服务金额的5%），可以计入销售费用。 销售佣金的会计处理 根据现行税法规定，从事中介服务的单位或个人领取佣金时必须有合法真实的报销凭证，支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员），支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。企业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销售额和应纳流转税（出口货物佣金冲减当期出口业务收入），符合规定的销售佣金应计入销售费用（或营业费用）并可在所得税前扣除。 另外，对于佣金的税务处理还需注意两方面的问题： 一方面，根据外商投资企业和国外企业所得税法的规定，对从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用经税务机关审核确认后可作为费用列支，但应在房地产销售收入10%的范围内据实扣除； 另一方面，任何支付给在本单位任职或受雇人员的佣金费用，一律视为“工资薪金”，在计算所得税时不得作为佣金支出扣除。 按照《财务部关于外商投资企业执行<企业财务通则>和分行业的企业财务制度有关问题的通知》的规定，外商投资企业在生产经营活动中按照合同、协议支付的回扣（佣金），可计入有关成本费用。经税务机关审核认可，可在税前扣除。 销售回扣与销售佣金的区别 一、定义不同： 销售回扣是指经营者销售商品时在帐外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。销售佣金是指经营者在市场中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬。 二、申报扣除条件不同： 销售回扣的规定比较严格，可分为暗扣和明扣。暗扣是指在由帐外暗中给予对方单位的或个人的一定比例的商品价款，属于贿赂支出，不得税前列支；明扣是指经营者销售或购买商品，以明示方式给对方折扣。如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 三、法律性质不同：佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬，可以一方支付，也可以是双方支付，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人。这是佣金和回扣的重要区别。
企业向境外支付款项税务事项办理步骤 国家税务总局与国家外汇管理局联合下发了2013第40号公告之后，售付汇工作流程相应做了一定的调整。 基本流程如下：合同备案→纳税判定→纳税申报→对外支付备案→领取《服务贸易等项目对外支付税务备案表》 一、合同备案（所有对外付汇合同均应在合同签订30日内，向税务机关备案） 1.法定源泉扣缴类：适用于股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，需提交《扣缴企业所得税合同备案登记表》（纸质和电子版，电子版需提供“信息采集表”中的电子版）并附合同原文及译文的复印件（加盖公章）。（国税函3号文） 2.?劳务类：需提交《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》（纸质和电子版，电子版需提供“信息采集表”中的电子版）后附合同原文及译文的复印件（加盖公章）（国税发19号令）。 二、纳税判定： 备案后企业提交资料进行一级或二级判定判定，请保留返给企业的纳税判定表原件，支付备案时须出示。对于征收10%预提所得税的合同实行一级判定。对于承包工程、提供劳务不予征税、免税、股权转让和大额支付（合同金额或单次付汇金额5000万元人民币以上）等合同实行二级判定，窗口受理后报局审批。 （一）以下资料必备： 1.《对外支付合同纳税判定表》（一式一份）（填写相应信息后打印） 2.书面申请 请按以下顺序写明如下几点： （1）对外付汇合同的基本情况。包括缔约双方的名称、国籍、纳税代码，合同名称、合同金额、合同内容（如属劳务，注明劳务执行地；如来华，注明天数）。 （2）注明申请企业的企业所得税管辖权属国税还是地税。 （3）企业所得税、营业税、增值税等税费由中方负担还是外方负担。 3.合同原文及译文的复印件 4.附件4资料受理清单1 （二）如判定审批涉及如下业务，还须提交以下资料： 1.核定征收合同开具税务证明需提交税务机关出具的《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》复印件； 2.享受税收协定待遇备案企业，提供经主管税务机关签字盖章的《非居民享受税收协定待遇备案报告表》复印件；享受税收协定待遇审批企业，提供已通过审批的《税务事项通知书》和《非居民享受税收协定待遇审批执行情况报告表》(附表5)； 3.利润分配（股息分红）： 历次验资报告、相关股权转让协议、利润所属年度审计报告、利润所属年度所得税年度申报表和全年的税票、董事会分配的有关决议、公司章程等根据实际情况报。 4.股权转让： 商务部批复、历次验资报告、转让协议、公司章程、评估报告、转让当期的财务报表等。 5.代垫工资 （1）书面申请。申请中列明外籍人员姓名、工资所属期、工资额、个人所得税完税税额、税后应支付工资等。（2）公司之间的代垫协议或派遣协议 （3）公司与个人之间的雇佣劳动合同 (4）外籍人员劳动保障就业证 (5）就以下问题的情况说明 (一)谁对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险，谁考核评估被派遣人员的工作业绩，对上述人员的工作拥有指挥权。 （二）接收劳务的境内企业（以下统称“接收企业”）是否向派遣企业支付管理费、服务费性质的款项； （三）接收企业向派遣企业支付的款项金额是否超出派遣企业代垫、代付被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用；
支付境外销售佣金是属于源泉扣缴及需缴的几种税 1、是否适用源泉扣缴办法,要根据取得收入的性质确认. 其实适用源泉扣缴办法的所得,象来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得等,对应的非居民企业在中国境内一般都不会符合机构场所的条件(注意:"构成机构场所"与"常驻代表机构"是两个不同的概念),这是由此类所得的特点决定的. 2、技术转让收入属于"特许权使用费所得".适用源泉扣缴管理办法,以收入全额为应纳税所得额.税率为10%(前提:先看协定). 3、同一合同,有可能既涉及提供劳务又涉及特许权使用费所得,应分别处理.劳务所得实行自行申报或指定扣缴办法,特许权使用费所得实行源泉扣缴,分别按规定办理备案、报送资料、计算申报缴纳企业所得税. 4、根据国税发〔2008〕120号及国税函〔2009〕50号两个文件的规定,劳务所得必须要在国税局申报缴纳企业所得税;但实行源泉扣缴管理办法的特许权使用费所得,则要看中方企业的企业所得税是由哪个局征管的,就在哪个局申报缴纳. 5、另请详细参阅执行"国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知"(国税发[2009]3号)及"非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法"(国家税务总局令第19号)两个重要文件.
支付境外佣金需扣缴哪几种税? 企业所得税 《中华人民共和国企业所得税法》第二条第三款规定本法所称非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业.第三条规定,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税. 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税.第三十八条规定,对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定,企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:(二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定. 因此,境外企业为境内企业提供劳务,境内企业支付境外企业劳务佣金,应区分是否属于在中国境内设立了机构、场所,对于这一点的判定,依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五条进行:企业所得税法第二条第三款所称机构、
各会员单位: 为了进一步指导安全评价行业规范执业，提高评价、咨询服务水平，维护技术服务机构和委托方的合法权益，针对本市实际情况，按照《中介服务收费管理办法》（计价字[1999]2255号）等有关规定，协会制定了安全评价咨询服务收费指导意见（试行）。 一、本指导意见以安全评价机构提供安全技术服务的社会平均成本为基础，同时综合考虑评价咨询的评价类型、服务行业、复杂程度、工作时长、所担风险等因素，最终确定收费指导标准（详见附件）。 二、本指导意见不包含评审费用及评价咨询过程中发生的检测、检验费用。在评价咨询活动中需要进行检测、检验的，应按相关规定另行收费。 三、本指导意见适用于下列事项： （一）取得国家安全生产监督管理总局或北京市安全生
产监督管理局资质许可的安全评价机构，接受委托方委托为其安全生产工作提供技术服务，在规定的时间内完成合同约定的事项，向委托方提交合格的安全评价、咨询报告，可按照约定收取安全技术服务费。 （二）安全评价、咨询服务费实行行业指导价，由北京市安全生产技术服务协会制定收费指导意见，各机构自觉遵照执行。 1.安全评价机构应按照“谁委托谁付费”的原则收取服务费用，但不得强制服务或收费。 2.安全评价机构经与委托方协商，服务收费可以在收费指导标准基础上适当下浮，但下浮幅度不得超过20%。 3.收费标准行业另有规定的，按行业规定执行。 4.本收费指导标准未涉及的行业，可采用基于工时的技术咨询服务收费标准参照执行。 四、安全评价机构应依法与委托方签订技术服务合同，并按照公开、公正、诚信、独立的原则开展业务。 附件：安全评价、咨询服务收费指导标准 北京市安全生产技术服务协会 2016年3月28日
境内企业境外投资流程 一、境内企业境外直接投资审批程序概述 在通常情况下，中国企业投资者必须获得至少三个政府部门的登记或核准，分别是发展和改革委员会（“发改委”）、商务主管部门（“商务部”）、外汇管理部门（“外管局”）其职权和管理事项分别为： 1、发改委，负责规划、监管和协调中国经济发展和行业政策，主管对外投资项目的立项审批； 2、商务部（厅），负责具体境外投资事项审批或核准，并发放中国企业境外投资证书； 3、外管局，负责对境外投资的外汇登记及备案。 二、具体审批流程及要点 （一）境外投资立项审批（发改委） 1、审批权限 （1）核准 依照现行规定，根据投资项目和投资金额的不同，境外投资项目核准的主管机关为各级发展改革部门。具体权限划分如下： 中方投资额10亿美元及以上的境外投资项目，由国家发展改革委核准。涉及敏感国家和地区、敏感行业的境外投资项目不分限额，由国家发展改革委核准。其中，中方投资额20亿美元及以上，并涉及敏感国家和地区、敏感行业的境外投资项目，由国家发展改革委提出审核意见报国务院核准。 敏感国家和地区包括：未建交和受国际制裁的国家，发生战争、内乱等国家和地区。 敏感行业包括：基础电信运营，跨境水资源开发利用，大规模土地开发，输电干线、电网，新闻传媒等行业。 （2）备案 除上述之外的境外投资项目实行备案管理。其中，中央管理企业实施的境外投资项目、地方企业实施的中方投资额3亿美元及以上境外投资项目，由国家发展改革委备案；地方企业实施的中方投资额3亿美元以下境外投资项目，由各省、自治区、直
辖市及计划单列市和新疆生产建设兵团等省级政府投资主管部门备案。 2、项目信息报告 中方投资额3亿美元及以上的境外收购或竞标项目，投资主体在对外开展实质性工作之前，应向国家发展改革委报送项目信息报告。国家发展改革委收到项目信息报告后，对符合国家境外投资政策的项目，在7个工作日内出具确认函。项目信息报告格式文本由国家发展改革委发布。 3、核准和备案程序及条件 （1）核准程序及条件 由国家发展改革委核准或由国家发展改革委提出审核意见报国务院核准的境外投资项目，地方企业直接向所在地的省级政府发展改革部门提交项目申请报告，由省级政府发展改革部门提出审核意见后报送国家发展改革委；中央管理企业由集团公司或总公司向国家发展改革委报送项目申请报告。 向国家发展改革委报送的项目申请报告主要包括项目名称、投资主体情况、项目必要性分析、背景及投资环境情况、项目实施内容、投融资方案、风险分析等内容。项目申请报告示范大纲由国家发展改革委发布。 项目申请报告应附以下附件： a.公司董事会决议或相关的出资决议； b.投资主体及外方资产、经营和资信情况的文件； c.银行出具的融资意向书； d.以有价证券、实物、知识产权或技术、股权、债权等资产权益出资的，按资产权益的评估价值或公允价值核定出资额，并应提交具备相应资质的会计师事务所、资产评估机构等中介机构出具的审计报告、资产评估报告及有权机构的确认函，或其他可证明有关资产权益价值的第三方文件； e.投标、并购或合资合作项目，应提交中外方签署的意向书或框架协议等文件。 对于项目申请报告及附件不齐全或内容不符合规定要求的，国家发展改革委在5个工作日内一次性告知申报单位予以补正。 涉及敏感国家和地区、敏感行业的境外投资项目，国家发展改革委在受理项目申请报告之日起3个工作日内征求有关部门意见，有关部门应当自收到征求意见函之日起7个工作日内出具书面意见。
我司曾碰到这样的情况，我电脑文件夹中仍存有相关处理依据，现提供如下，供你参考： 根据新颁布实施的《企业所得税法》第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 是否属于来源于中国境内的劳务所得，根据《企业所得税法实施条例》第七条规定，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；因此，境外公司为境内公司在国外提供劳务，境内公司支付境外企业劳务佣金，如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第二款规定的在境内设立机构、场所的，其发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，境外企业负有主动申报缴纳企业所得税的义务，以机构、场所所在地为纳税地点申报缴纳企业所得税。税务机关可以指定劳务费的支付人境内公司为扣缴义务人。如果该境外公司属于《企业所得税法》第三条第三款规定的在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，那么上述境外企业因在境外提供劳务而从境内取得的劳务佣金收入不属于《企业所得税法》规定应征企业所得税的范围，不征企业所得税。 另外，如果是支付给国外个人的佣金，按现行个人所得税法规定，劳务发生地在中国境外的所得不在征税范围之内，故境外中间商取得的佣金收入不征收个人所得税，不需要代扣代缴个人所得税。 ------------------------------------------------------------------- 总结：由此可见，一要看国外的企业是否在我国境内有自己的机构（个人的话不用考虑），是否有联系；二是国外企业和个人是在中国境内还是境外提供的服务------------------------------------------------------------------- 而是否需要代扣代缴营业税的问题，需要纳税人注意，根据2008年11月5日国务院修订的营业税暂行条例及实施细则的最新变化，对于在中华人民共和国境内的解释有了新的变化，根据2008年12月15日财政部、国家税务总局发布修订以后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第四条的规定，自2009年1月1日起，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的，属于营业税征税范围。 根据新细则的规定，营业税不再采用劳务发生地原则及使用地原则，在中国境内收取或者支付从事应税行为的收入或费用，都属于在境内发生应税行为。即自2009年1月1日起，企业在中国境外提供劳务，需要在中国境内缴纳营业税；
湖北弘毅建筑装饰产业集团收费标准修改码0 HBHY01-03-2011 页次1/6各公司或部门针对技术中心两部2011年技术服务收费标准提出了若干意见及建议，对此总工程师办公室组织了对接单位之间的多次沟通与协商，现将最终达成的结论整理如下，并以此作为技术中心两部与各分公司技术服务收费的标准。 一设计部与对接单位的收费标准 1 设计部与对接各单位收费标准统一条款 1）由于因方案设计严重缺陷而未中标，将取消设计部中标方案设计费计提，若有争议，由总公司裁决。 2）未中标项目的方案设计，按表一标准计提设计费，但计提的设计费少于500元时按500元计；对未中标而又多次优化的方案设计，初次可按面积收取设计费，再次优化可按初次收取设计费的50%进行计提，以后逐步降低50%。 表一： 3）对于中标工程项目设计，如不需设计部进行后期技术服务相关收费比例将上浮30%。4）如需提供效果图和平面功能布置图服务，另按表二、表三标准收取费用。 表二： 级别效果图内容取费（元／张） Ⅰ级1）室外1～2层小门面、小入口 2）室外简单小空间、卫生间、电梯厅、走道等。 3）小型会议室、小型接待室、写字间、小型营业厅。 600 Ⅱ级1）中性建筑外观。 2）中性会议室、电梯间、客房、营业厅。 3）门厅、餐厅、咖啡厅。 850 工程规模（㎡）计费标注备注1000以下0.5元／㎡ 1000～3000 0.4元／㎡ 3000～5000 0.3元／㎡ 5000以上0.2元／㎡
湖北弘毅建筑装饰产业集团 收费标准 修改码 0 HBHY01-03-2011 页 次 2/6 Ⅲ级 1）大堂、舞厅、游泳池、多功能厅、宴会厅等。 2）中型欧式建筑外观。 3）大型会议室、报告厅等。 1050 Ⅳ级 1）制造复杂的中式及欧式建筑外观 2）造型复杂的建筑群外观、鸟瞰。 3）五星酒店大堂、中庭等。 1250 表三： 级别 面积（㎡） 设计收费（元／张） 备注 Ⅰ级 500以下 100 1、左边报价为办公室空间平面设计费 2、餐饮、娱乐空间、多功能组合平面图设计费×1.5 Ⅱ级 500～1000 200 Ⅲ级 1000以上 300 2、内装、门窗栏杆部委托项目设计费计提标准 1）中标工程项目计提标准按该工程决算额乘表四中系数计提。 表四 ： 服务项目 工程内型 已中标设计和技术服务 前方案设计 施工、竣工图 加工、提料、现场服务 内装工程 3.35‰ 3.45‰ 3.2‰ 门窗栏杆工程 1.55‰ 2.65‰ 3.3‰ 2）由于设计或提料错误所造成的直接损失，由设计部按下列比例承担，直接在设计计 提中冲抵。 直接损失费用1万元以下，设计部承担50%； 直接损失费用在1万元～5万元之间，设计部承担30%； 直接损失费用在5万元～10万元之间，设计部承担20%； 直接损失费用超过10万元的，设计部承担10%； 设计部所承担的损失费用最终不超过该项工程设计计提费。 3、钢构公司、幕墙公司委托项目设计费计提标准 1）中标工程项目计提标准按该工程决算额乘表五中系数计提。
本文由梦想会计学院梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！ 销售佣金的财务核算处理 一、销售佣金的定义 销售佣金是指企业销售业务中卖方或买方支付给中间商代理买卖或介绍交易的服务酬金。可以说，佣金是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人(通常不包括本企业的职工)在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。 《中华人民共和国反不正当竞争法》第八条规定，经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实人账。接受折扣、佣金的经营者必须如实人账。《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》第七条对此明确：佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。 我国的外贸专业公司，在代理国内企业进出口业务时，通常由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中。这种佣金称之为“暗佣”。如果在价格条款中明确表示佣金多少，则称为“明佣”。在我国对外贸易中，明佣主要出现在我国出口企业向国外中间商的报价中。包含佣金的合同价格，称为含佣价。通常以含佣价乘以佣金率，得出佣金额。其计算公式为：佣金=含佣价×佣金率，因为佣金=含佣价-净价，整理后，得出含佣价和净价的关系为：含佣价=净价/(1-佣金率)。 必须说明的是，佣金与折扣不同，虽然两者都必须如实入账，但前者是费用，后者是抵减。折扣，是商品购销中的让利，是指经营者在销售商品时，以明示并如实入账的方式给予对方的价格优 1
深圳市跨境贸易人民币结算试点操作指引（试行） 第一章总则 第一条为促进深圳地区跨境贸易人民币结算试点工作的有序开展，指导企业和商业银行正确办理跨境贸易人民币结算业务，根据《跨境贸易人民币结算试点管理办法》和《跨境贸易人民币结算试点管理办法实施细则》等规定，制定本指引。 第二条深圳地区试点企业和商业银行办理以人民币报关并以人民币结算的进出口贸易结算业务，适用本指引。 第三条本指引所称境内结算银行，是指深圳地区具备国际结算业务能力，为试点企业提供跨境贸易人民币结算服务的商业银行。境内结算银行可以是在深圳的商业银行法人机构及其分支机构或异地法人银行在深圳的分支机构。 本指引所称境内代理银行，是指深圳地区具备国际结算业务能力，与跨境贸易人民币结算境外参加银行签订人民币代理结算协议，为其开立人民币同业往来账户，代理进行跨境贸易人民币支付的商业银行。境内代理银行可以是在深圳的商业银行法人机构及其分支机构或异地法人银行在深圳的分支机构。 本指引所称试点企业主报告银行，是指按照本指引要求负责 — 3 —
提示试点企业履行相关信息报送和备案义务的境内结算银行。 第四条中国人民银行建立人民币跨境收付信息管理系统（RCPMIS），逐笔收集并长期保存试点企业与人民币跨境贸易结算有关的各类信息，按日总量匹配核对，对人民币跨境收付情况进行统计、分析、监测。 第五条境内结算银行和境内代理银行应当按照有关规定，切实履行反洗钱和反恐融资义务。 第二章试点企业 第六条经深圳市政府协调有关部门推荐跨境贸易人民币结算的试点企业，由中国人民银行深圳市中心支行会同财政、贸工、海关、税务、银监等有关部门进行审核，报中国人民银行等国家相关部委最终确定试点企业名单。 第七条试点企业在自愿的基础上，通过境内结算银行以人民币进行跨境贸易结算。 第八条试点企业应当依法诚信经营，确保跨境贸易人民币结算的贸易真实性。应当建立跨境贸易人民币结算台账，准确记录进出口报关信息和人民币资金收付信息。 第九条试点企业的跨境贸易人民币结算不纳入外汇核销管理，办理报关时无需向海关提供外汇核销单。 — 4 —
2018 技术服务费合同范本 委托方（以下称甲方）：_____ 法定代表人或负责人： _______ 服务方（以下称乙方）：_____ 法定代表人或负责人： _______ 甲乙双方为携手合作，促进发展，满足利益，明确责任，依据中华人民共和国有关法律之相关规定，本着诚实信用、互惠互利原则，结合双方实际，协商一致，特签订本合同，以求共同恪守：第一条项目名称 ________ 。 第二条服务内容、方式和要求 1. 服务内容： ________ 。 2. 方式：
o 3. 要求： ________ 。 第三条工作条件： ________ 。 第四条报酬及其支付方式： 1. __________________________________ 本项目报酬（服务费或培训费）：_________________________ 元。 服务方完成专业技术工作，解决技术问题需要的经费，由 方负担。 方负担。 2. 本项目中介方活动经费为：元，由 中介方的报酬为：元，由方支付。 3. ________________________ 支付方式为如下第种： (1) 合同生效后 ______ 日内向乙方支付报酬总额的________ %;
(2) 合同履行完成后(验收合格之日起) ______ 日内甲方向乙方支付全部报酬余额。 (3) 其它方式： ______ 。 第五条声明及保证 甲方： 1. 甲方为一家依法设立并合法存续的企业，有权签署并有能力履行本合同。 2. 甲方签署和履行本合同所需的一切手续均已办妥并合法有效。 3. 在签署本合同时，任何法院、仲裁机构、行政机关或监管机构均未作出任何足以对甲方履行本合同产生重大不利影响的判决、裁定、裁决或具体行政行为。 4. 甲方为签署本合同所需的内部授权程序均已完成，本合同的签署人是甲方的法定代表人或授权代表人。本合同生效后即对合同双方具有法律约束力。
支付境外佣金相关税收政策宣传稿 一、营业税 《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）自2009年1月1日开始施行。新修订的《营业税暂行条例》及其实施细则，相对于旧《营业税暂行条例》及其实施细则，对境内劳务的范围进行了拓展。境内劳务判定标准由原来的按劳务发生地判定修改为按劳务提供或接受方所在地判定。具体规定如下： 一、中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。” 二、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条规定“条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。” 三、财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税〔2009〕111号）第四条规定：“境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。
根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。” 上述规定分为三个层次，营业税暂行条例规定只有发生在中国境内的劳务才属于营业税征税范围，条例细则明确所谓在境内发生是指提供或接受劳务的任一方在境内的劳务行为，与劳务发生地无关。财税〔2009〕111号进一步明确原则上境外单位或个人提供完全发生在境外的劳务不属于征税范围，但具体范围需经财政部、国家税务总局具体规定。到目前为止，只有财税〔2009〕111号这一个文件列举了范围。凡不在该范围内的劳务均属于营业税征税范围，需缴纳营业税。进出口企业对境外支付的佣金不在列举范围，按规定应缴纳营业税。 二、缴纳方式规定 《中华人民共和国营业税暂行条例》对扣缴义务人的规定如下：“第十一条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。” 《中华人民共和国税收征收管理法》第四条规定：“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代扣代缴、代收代缴税款。” 根据上述规定，进出口企业对外支付的佣金纳税方式有三
1总则 1.1为规范公司技术服务费和评审费的管理，根据国家相关法律、法规及集团公司有关规定，结合公司实际情况制定本办法。 1.2本办法所称技术服务费是指公司在生产经营过程中，支付有关单位或个人为公司提供与工艺、技术有关的指导、服务而发生的费用。 本办法所称评审费是指为设计联络会、产品验收会、管理项目验收会（认证会）等聘请专家发生的评审费用等。 1.3本办法适用于公司各部门。子公司参照执行。 2 费用涵盖范围 2.1技术服务费涵盖范围 2.1.1有关单位或个人为公司的工程建设项目、技术改造项目和技术引进项目提供相关技术指导和服务发生的费用。 2.1.2有关单位或个人为公司产品工艺和生产流程提供的指导和服务发生的费用。 2.1.3有关单位或个人为公司研发项目提供的指导和服务发生的费用。 2.2评审费涵盖范围 2.2.1有关单位或个人为公司项目设计联络会、产品验收会、管理项目验收会（认证会）等聘请专家发生的费用。包括为项目进行符合性鉴定（如：加计扣除）而聘请有权的专家等发生的费用。 3操作流程 3.1技术服务应当签订纸质协议，协议应包括需要技术服务的原因、服务内容和
支付标准，原则上一个项目一签。 3.2技术服务应当对每次提供服务做出书面记录，包括：时间、地点、参与人员，服务内容。 3.3技术服务应当在每次提供服务后出具小结，对服务的内容和产生的效果做出文字描述。 3.4技术服务应当在一个合同周期（一般为一年）结束时对服务提供方做出总结性的书面评价（应包括服务效果的验证和续不续签合同的原因的描述）。 3.5效果是指本办法第2条所述项目接受技术指导和服务产生的效益和成果，可以是项目因接受技术服务而产生的时间效益、资金效益等利益，或者是最终形成专利、专有技术等知识产权成果。 3.6评审费应有评审原因（有文件规定的提供文件，无文件规定的提供书面报告）、评审过程记录（比如：会议通知，签到记录；鉴定费也如此）、载有评审（或鉴定）结果的文件。 4支付 4.1技术服务协议的签订部门应根据合同进度支付技术服务费，审批流程按照公司《资金计划管理办法》的规定执行，支付时应提供协议、服务记录、小结（或总结）、发票（如是个人，提供签领记录并代扣代缴个人所得税）或其他完税凭证。 4.2评审费（或鉴定费）的支付审批流程按照公司《资金计划管理办法》的规定执行，发生部门应在费用报销时提供第3条3.6款所述资料和发票（如是个人，提供签领记录并代扣代缴个人所得税）或其他完税凭证。
WORD格式 附件一： 职业卫生技术服务收费指导意见 （征求意见稿） 1概述 1.1为规范职业卫生技术服务收费行为，提高职业卫生技术服务工作质量，促进职业卫生技术服务行业健康发展，维护委托方和职业卫生技术服务机构的合法权益，编制《职业卫生技术服务收费指导意见》。 1.2本意见适用于全国范围内职业卫生技术服务机构为建设项目提供职业病危害预评价、职业病危害控制效果评价，为用人单位提供职业病危害因素检测、职业病危害现状评价、职业病防护设备设施与防护用品的效果评价等技术服务。 2收费原则 本意见收费指导价格为全国职业卫生技术服务机构参考价，各职业卫生技术服务机构与委托方原则上要依据本意见具体协商确定职 业卫生技术服务费用。 3收费指导价格 3.1职业病危害因素检测收费 表1职业病危害因素检测收费指导价格 检测项目类别检测标准及方法指导价格(元/样品) 锑及其化合物GBZ/T160.1-2004130～160 钡及其化合物GBZ/T160.2-2004130～160
铍及其化合物GBZ/T160.3-2004130～160 铋及其化合物GBZ/T160.4-2004130～160 镉及其化合物GBZ/T160.5-2004130～160 钙及其化合物GBZ/T160.6-2004130～160 铬及其化合物GBZ/T160.7-2004130～160 钴及其化合物GBZ/T160.8-2004130～160 铜及其化合物GBZ/T160.9-2004130～160 铅及其化合物GBZ/T160.10-2004130～160 锂及其化合物GBZ/T160.11-2004130～160 镁及其化合物GBZ/T160.12-2004130～160 锰及其化合物GBZ/T160.13-2004130～160 汞及其化合物GBZ/T160.14-2004210～260 钼及其化合物GBZ/T160.15-2004130～160 镍及其化合物GBZ/T160.16-2004130～160 钾及其化合物GBZ/T160.17-2004130～160 钠及其化合物GBZ/T160.18-2004130～160 锶及其化合物GBZ/T160.19-2004130～160 钽及其化合物GBZ/T160.20-2004130～160 铊及其化合物GBZ/T160.21-2004130～160 锡及其化合物GBZ/T160.22-2004130～160 钨及其化合物GBZ/T160.23-2004130～160 钒及其化合物GBZ/T160.24-2004130～160 锌及其化合物GBZ/T160.25-2004130～160 锆及其化合物GBZ/T160.26-2004130～160 硼及其化合物GBZ/T160.27-2004120～150 无机含碳化合物GBZ/T160.28-2004120～150 无机含氮化合物GBZ/T160.29-2004120～150 无机含磷化合物GBZ/T160.30-2004130～160 砷及其化合物GBZ/T160.31-2004210～260 氧化物GBZ/T160.32-2004120～150 硫化物GBZ/T160.33-2004120～150 硒及其化合物GBZ/T160.34-2004120～150 碲及其化合物GBZ/T160.35-2004130～160 氟及其化合物GBZ/T160.36-2004120～150 氯及其化合物GBZ/T160.37-2004120～150 烷烃类化合物GBZ/T160.38-2007210～260 烯烃类化合物GBZ/T160.39-2007210～260 混合烃类化合物GBZ/T160.40-2004210～260 脂环烃类化合物GBZ/T160.41-2004210～260 芳香烃类化合物GBZ/T160.42-2007210～260 多苯类化合物GBZ/T160.43-2004210～260
保险营销员取得佣金收入征个人所得税计算方法 保险营销员取得佣金收入征个人所得税计算方法 [转帖 2008-01-06 13:54:44] 字号:大中小 全体业务员: 按国家税务总局《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税 问题的通知(国税函[2006]454号)》(以下简称“通知”)，公司将对保险营销人员 从2006年6月份起的收入按照新的通知计征个人所得税。 祝全体业务员生意兴隆，财源广进～ 附件:国税函[2006]454号 一、新计税方法 1(营业税、城建税及教育费附加计算方法: 应纳营业税 = 当月全部收入X 5%(按税法规定，营业税起征点为5000元) 应纳城建税 = 应纳营业税 X 7% 应纳教育费附加 = 应纳营业税 X 3% 或:应纳营业税、城建税及教育费附加 =当月收入 X 5.5% (当月收入 = 底薪，佣金，各种津贴) 2(个人所得税计算方法: 1)(应纳税所得额的计算方法 设:应纳税所得额为A A =(当月全部收入)X (1 – 40%)–营业税及其附加 2)(应纳所得税额的计算 方法 设:税前可扣除费用为B
若:A ? 4,000 则 B = 800 若:A , 4,000 则 B = A X 20% 应纳税款 = (A – B) X 税率,速算扣除数(税率适用附表一) 附表一: 三级超额累进税率表 每次应纳税所得额税率(,〕速算扣除数不超过20000元的部分 20, 0 20000元以上,50000元的部分 30, 2000 50000元以上的部分 40, 7000 二、新计税方法举例 例1、A业务员6月底薪、佣金、津贴合计3000元，求A当月应缴各种税款。 1)、营业税及附加 A业务员月收入低于营业税的起征点，无需缴交营业税及附加，应缴营业税及附加为 0 2)、个人所得税 应纳税所得额 , 3000X(1,40%), 0 , 1800元 因为1800 < 4000, 所以 A业务员应纳个人所得税 =(1800 – 800)X 20% = 200元 例2、B业务员6月底薪、佣金、津贴合计5500元，求B当月应缴各种税款。 1)、营业税及附加 B业务员应缴营业税及附加 = 5500 X 5.5% = 302.5元 2)、个人所得税 应纳税所得额= 5500×(1,40,), 302.5= 2997.5元 因为2997.5 < 4000, 所以 B业务员应纳个人所得税=(2997.5,800)×20, = 439.5元 例3、C业务员6月底薪、佣金、津贴合计10000元，求C当月应缴各种税款。 1)、营业税及附加 C业务员应缴营业税及附加 = 10000 X 5.5% = 550元
销售佣金的财务与税务处理分析 一、销售佣金的定义 销售佣金是指企业销售业务中卖方或买方支付给中间商代理买卖或介绍交易的服务酬金。可以说，佣金是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人（通常不包括本企业的职工）在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。 《中华人民共和国反不正当竞争法》第八条规定，经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》第七条对此明确：佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。 我国的外贸专业公司，在代理国内企业进出口业务时，通常由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中。这种佣金称之为“暗佣”。如果在价格条款中明确表示佣金多少，则称为“明佣”。在我国对外贸易中，明佣主要出现在我国出口企业向国外中间商的报价中。包含佣金的合同价格，称为含佣价。通常以含佣价乘以佣金率，得出佣金额。其计算公式为： 佣金=含佣价×佣金率，因为佣金=含佣价一净价，整理后，得出含佣价和净价的关系为：含佣价=净价/（1一佣金率）。 必须说明的是，佣金与折扣不同，虽然两者都必须如实入账，但前者是费用，后者是抵减。折扣，是商品购销中的让利，是指经营者在销售商品时，以明示并如实入账的方式给予对方的价格优惠，包括支付价款时对价款总额按一定比例即时予以扣除和支付价款总额后再按一定比例予以退还两种形式。根据会计制度，企业发生的商业折扣允许在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。但税法对此有严格要求：一是企业必须将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，或者直接减少所开具发票的金额，方可按照销售净额计算销售并缴纳流转税，无需进行其他会计处理；二是如果企业将折扣另开发票，则不论财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额计算缴纳流转税。这两种情形确认销售收入的原则同样适用于对所得税的确认，即确认计缴和不缴流转税的收人口径与确认计算所得额的口径完全一致。 在佣金的概念中，我们还必须明确，佣金与业务招待费不同。虽然两者都是费用，但佣金是给中间人所得的劳务报酬，可以由一方支付，也可以由双方支付；接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人；佣金在收受方作为收入进账。业务招待费是对客户业务上的招待支出，收受方没有经济利益流人。根据现行税法，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 综上分析，得出结论：一是佣金是商业活动中中间人所得的劳务报酬；二是经营者支付佣金必须以明示的方式，支付和接受佣金的，都必须如实入账。
企业对境外支付需注意八大涉税问题 2012年7月9日信息来源：会计网校点击次数： 《营业税暂行条例》第十一条、《个人所得税法》第八条、《企业所得税法》第三十七条和第三十八条等实体税法，都作出了境外机构或个人在中国境内应税的，以支付人为扣缴义务人的规定。即境内机构和个人向境外支付服务贸易等项目外汇资金时，应承担税款代扣代缴义务。2008年11月《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[2008]64号，以下简称64号《通知》)出台，规定对服务贸易等项目对外支付，应当按国家有关规定办理和提交《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》(以下简称《税务证明》)。2009年11月《国家外汇管理局、国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[2009]52号，以下简称52号《通知》)出台，对64号《通知》执行中的有关事宜予以明确。相关的规定还有2008年12月国家税务总局制定的《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》等。 问题之一：对外支付金额的标准 根据64号《通知》规定，需要办理和提交《税务证明》的对外支付金额标准为单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)。在此，“单笔支付等值3万美元以上”不是指《税务证明》文本中的“合同总金额”，而是“本次支付金额”。 问题之二：对外支付项目的界定 1．服务贸易(ServiceTrade)，指国与国之间互相提供服务的经济交换活动。64号《通知》将境外机构或个人从境内获得的需要申请办理《税务证明》的服务贸易收入列举为从事运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为所取得的收入。 2．收益(Receipts)。64号《通知》中将需要申请办理《税务证明》的收益列举为境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益，包括职工报酬、投资收益等。52号《通知》规定，投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资企业划转利润、合格境外机构投资者对外支付其投资收益以及依法取得境内上市公司A股股份的境外投资者减持A股上市公司流通股份及分红所得资金的购汇汇出时应申请办理《税务证明》。 3．经常转移(CurrentTransfers)，又称无偿转移或单项转移，是指发生在居民与非居民间无等值交换物的实际资源或金融项目所有权的变更。64号《通知》中将其列举为境外