第一章税收与税法概述
第一节税收的概念、特征与职能
一、税收的概念
关于税收的概念，中外学者有不同的表述。就国外学者看，德国学者海因里希·劳认为，“税收并不是市民对政府的回报，而是政府根据一般市民的标准，向市民的课征”。①日本著名税法学家金子宏则认为，“税收是国家以实现为提供公共服务而筹集资金这一目的，依据法律规定，向私人所课的金钱给付”。②英国学者道尔顿认为，“所谓租税，系公共机关的一种强制征收。租税的本质之异于政府其他收入者，即在纳税人与政府之间并无直接的同等交换物之存在”。③美国学者塞利格曼认为，“税收是政府为满足公共利益的需要而向人民强制征收的费用，它与被征收者能否因其而得到特殊利益无关”。④
在我国，有学者将税收界定为一种财政收入，也有学者主张税收是一种分配活动或分配形式，还有学者把税收称为一种分配关系，各方见仁见智，莫衷一是。
相较于其他定义，本书认为以下说法更合理一些。所谓税收，是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制地、非罚与不直接偿还的金钱课征，是一种财政收入的形式。⑤此定义包含了以下几层含义：
1．指明了税收的目的。国家征税的目的是为了实现国家的公共财政职能。财政职能指财政活动所具有的客观功能，体现为四个方面：资源配置、收入分配、调控经济与监督管理职能。现代国家的各项职能，包括公共财政职能等的实现一刻都离不开赋税的支持。
2．指明了税收的政治前提和法律依据。国家征税凭借的是政治权力和法律。马克思曾高度概括了国家所拥有的两种权力：一种是财产权力，也就是所有者的
①国家税务总局税收科学研究所．西方税收理论．北京：中国财政经济出版社，1997，60
②国家税务总局税收科学研究所．西方税收理论．北京：中国财政经济出版社，1997，60
③高培勇．西方税收——理论与政策．北京：中国财政经济出版社，1993，10
④陈少英．税法学教程．北京：北京大学出版社，2005，3
⑤徐孟洲．税法学．北京：中国人民大学出版社，2005，3
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权力；另一种是政治权力，即国家权力。国家征税凭借的是政治权力，而不是财产权力，因为从税收本身的运行轨迹看，税收的取得和使用与财产的所有权状况并没有直接关系。但是，税权的行使要基于法律的规定。
3．指明了税收主体。税收主体包括征税主体和纳税主体。征税主体是国家授权的专门机关，一般为国家财政机关、税务机关和海关。这说明征税是国家独有的专属权，只能由国家授权的专门机关来行使。纳税主体是居民和非居民。居民的概念是税法上的专有概念，各国法律对居民都有明确的界定。所谓居民，“从税收的角度而言，是指在行使居民管辖权的国家中，按照该国税法的规定，由于住所、居所、居住期、管理机构或主要办事处所在地，或其他类似标准，在该国负有无限纳税义务的人，包括自然人和法人”。“凡不符合一国居民条件的自然人和法人为非居民。非居民作为有限纳税义务人，仅对其境内所得征税。”在税法上使用“居民”的概念比使用“人民”、“国民”、“公民”等概念更为科学，因为外国人或无国籍人也有承担纳税义务的可能。
4．指出了税收的形式特征，即税收形式上的“三属性”。定义中“基于……法律规定”意味着税收具有强制性和固定性（规范性），“不直接偿还”或“无偿”表明课税对每一具体的纳税人来说是财富无偿转移给国家。
5．使用“非罚”一词揭示了税收的非罚性，从而将罚款、罚金以及其他一切罚没行为排除在税收行为之外。
6．揭示了税收的社会属性。定义中“基于政治权力和法律规定”不仅表明税收的形式特征，而且包含着税收的社会属性。我们认为，将税收归结为一种金钱课征行为——即强制性经济行为，是较为科学的。因为税收既不是一种单纯的物质或财富，也不是一种抽象的分配关系，而是一种受国家强制力驱使的具体的符合规范标准的行为，即课征行为。并且，这种课征行为是基于一定社会制度和国家的政治权力和法律规定，因此必然具有一定的社会属性。①
二、税收的特征
与其他财政收入形式相比，税收具有自己的特点。
（一）税收的形式特征
税收的形式特征，即税收的外部特征。税收的形式特征，我国多数学者通常将其概括为强制性、无偿性和固定性，即所谓“税收三性”。
1．税收强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。税收强制性集中表现为征税主体
①徐孟洲．税法学．北京：中国人民大学出版社，2005，3～4
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必须依法行使税权，纳税主体在法定义务范围内必须履行纳税义务。当税收征管机关合法行使权力受到干扰或纳税人无法定事由拒不履行纳税义务时，违法者将受到法律的制裁。
2．税收无偿性，是指国家税收对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价。税收的这种无偿性特征是对具体纳税人来说的。无偿性是税收的关键特征，它使税收明显区别于国有经济收入、债务收入、规费收入等其他财政收入形式。
3．税收固定性，是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。当然税收的固定性是相对于某一时期而言的，并非永远固定不变。随着社会经济的发展和税收形势的变化，通过合法程序适当调整课税对象或税率等税法要素是正常的，也是必要的。
（二）税收的本质特征
税收的形式特征只是税收本质属性的外在体现。深刻认识税收的概念，应进一步分析和考察税收更深层次的本质特征。
事物的本质属性，是组成事物基本要素的内在联系，是其固有的内在的规定性。税收的根本性质，即税收的本质，是国家为一方主体的依法无偿地参与社会产品分配而形成的特殊分配关系。国家运用税收形式取得财政收入，必然发生国家同纳税人（包括法人、其他经济组织和个人）之间对社会产品的分配关系，这种分配关系的特殊性在于其分配的依据既不是财产所有权，也不是劳动者劳动力的所有权，而是国家的公共权力，并且表现出强制性、无偿性的特征，从而使税收的分配关系区别于其他分配形式，如利润、地租、利息、工资薪金等以财产所有权、劳动权等为基础而形成的分配关系。
三、税收的职能
税收职能是指税收作为一种制度涉及本身所固有的功能和职责。一般认为，税收有以下三种职能：
（一）财政职能
所谓税收的财政职能，即税收组织财政收入的职能。组织财政收入是税收的基本职能。税收作为国家取得财政收入的重要工具，可以把分散在各个纳税人手中的一部分国民收入，集中到国家财政，用以满足国家行使职能的需要。从税收的产生来看，首先就是为了集中收入来满足国家的需要。在各种不同的社会制度下，在不同的国家，税收都在财政收入中占有重要地位。
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（二）经济职能
所谓税收的经济职能，即税收调节经济的职能。税收调节经济的职能是税收组织财政收入职能派生的。国家征税取得财政收入，必然就同时改变了社会财富的原有分配状况，包括社会财富在不同经济领域之间的分配、在不同生产部门之间的分配、在不同纳税人之间的分配，以及在不同地区之间的分配等。这样，就必然要对经济情况产生某种影响。国家就是通过这种影响来实现一定的政策，达到一定的政治经济目的。国家按照自己的意志，通过税收的一征一免，多征少征，调节纳税人的经济利益，就会直接影响经济。调节经济是税收本身固有的一个重要属性。我国封建社会统治者就实行过重农抑商的税收政策，鼓励农业的发展，抑制商业的发展。还采取过一些轻税政策，使人们能够休养生息，发展生产，出现了西汉、初唐那样的盛世之年。也有很多统治者苛捐杂税，横征暴敛，破坏了社会经济，甚至导致了改朝换代。资本主义社会创立了各种税收理论，对社会经济发展产生了重大影响。我们社会主义国家，也要自觉地运用税收来调节经济，实现国家的宏观调控和微观搞活。税收本身具有的这种调节经济的职能，使税收成为国家手中的重要经济杠杆。
（三）监督职能
所谓税收的监督职能，即税收反映与监督社会经济的职能。在国民经济活动中，尽管可提供信息的渠道和方面很多，但税收所提供的信息却是最为基础的，它具有广泛性、及时性和可靠性的特点。国家税务机关在征税的过程中，利用完善的税收系统并通过具体的税收征收管理行为能够收集到比较准确和全面的国家经济发展动态数据，从而为国家经济管理提供可靠的信息。此外，国家通过税收日常的征收管理，可以对企业的经营活动进行有效的监督。这种监督保证了税收作用的实现，是实现税收财政职能和经济职能的必要条件。税收还可以对非法经营活动和经济领域中的犯罪活动进行打击，保证经济的健康发展。
第二节税法的概念与特征
一、税法的概念
（一）税法的定义
相比而言，国内外学术界对税收概念的分析讨论较为充分，而对税法概念的讨论不仅少，且表述不尽一致。
在国外，较有代表性的是日本税法学家金子宏提出的“税法，是关于税收的所有法律规范的总称”。该定义言简意赅，界限清楚，但税法的基本性质没有表
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述出来。《牛津法律大辞典》将税法界定为“有关确定哪些收入、支付或交易应当纳税，以及按什么税率纳税的法律规范的总称”。①这一定义说明了征税应该包括的某些基本要素，如征税对象、税率等，但显然没有触及税法的本质内容。《大不列颠百科全书》将税法解释为：“是政府当局凭以要求纳税人将其收入或财产的一部分转移给政府的条例。”②该定义揭示了税收的一个形式特征，即财产权的单向转移性，但其缺陷也是显而易见的。首先，它没有对税法的调整对象“税收关系”作明确的表述。其次，将征税主体局限于政府，从严格的意义上来说，只有“国家”才是唯一的征税主体；从一般意义上说，征税主体的范围又是相当广泛的，不仅只是政府。最后，税收条例仅是税法的一种形式而已，而非全部。
国内税法理论界关于税法概念有几种较具代表性的观点。③第一种观点认为，把税法定义为国家制定的各种有关税收活动的法律规范的总称，包括税收法律、法令、条例、税则和制度等。这一定义的前半部分在一定程度上涉及了税法的本质，但仍未能明确税法的调整对象——“税收关系”；后半部分用列举的方式描述了税法的基本表现形式，在规范的法律概念表述中却属多余。第二种观点认为，税法是规定国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方面的权利、义务关系的法律规范的总称，是国家向纳税人征税的法律依据。这一定义明确了税法的本质内容，但却将税收权限划分及其他税收关系排除在税法调整对象范围之外。综观上述有关税法概念的各种表述，其不足之处各不相同，但它们的一个共同缺陷就是表述的片面性，未能全面地反映税法概念的内涵。第三种观点认为，税法就是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。④相比而言，我们更倾向于第三种观点。因为要合理地界定一个概念必须准确地揭示它的内涵和外延。而第三种观点更好地做到了这一点，一方面它以调整对象为依据准确地揭示出了税法的本质属性，即税法是调整税收关系的法律；另一方面，它明确地指明了税法的外延范围，即税法是调整税收关系的法律规范的总称，而不只是其中某一部分或某一方面的法律规范，即税收法律规范不仅存在于单行的专门税收法规中，还存在于其他与税收有关的法规之中，如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国刑法》等。
（二）税法的调整对象
要准确地把握和理解税法的概念必须搞清楚税法的调整对象。所谓税法的调整对象，是指由税法调整，具有税法权利义务内容的社会关系，即税收关系，包
①（英）戴维·M．沃克．牛津法律大辞典．邓正来等译．北京：光明日报出版社，1988，790
②大不列颠百科全书（第16卷）．北京：中国大百科全书出版社，1999，472
③刘剑文．财税法学．北京：高等教育出版社，2004，307
④徐孟洲．税法．北京：中国人民大学出版社，1999，9～11
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括税收分配关系和税收征收管理关系。
1．税收分配关系
税收分配关系是一种经济利益关系，它表现为三种不同的税收分配关系：第一，国家与纳税人（包括个人、法人和非法人组织）之间的税收分配关系；第二，国家内部的中央政府与地方政府之间以及地方各级政府之间的税收分配关系，这主要是通过中央税和地方税以及共享税的划分体现出来；第三，中国政府与外国政府及涉外纳税人之间的税收分配关系。税法调整税收分配关系，主要是确定税收体制、税种、征税对象、纳税人范围、税率和减免等国家与纳税人之间和国家内部中央与地方，以及中国政府与外国政府、涉外纳税人之间的实体利益分配关系。
2．税收征收管理关系
税收征收管理，是指国家征税机关（包括税务机关、财政机关和海关）行使税权，指导纳税人和其他税务当事人正确履行纳税义务，并对税收活动进行组织、管理、监督和检查等一系列相互联系的活动。在税收征收管理过程中，征税机关、纳税人与其他税务当事人之间形成的管理关系，即为税收征收管理关系。税法调整税收征收管理关系，主要是确认国家征税机关及其税务人员与纳税人之间就征税和纳税过程中形成的税收征管关系的范围，保护参与税收征管关系当事人的权益，维护税收分配关系。税收征收管理关系种类繁多，内容复杂，主要包括四类：（1）税务管理关系。广义的税务管理是指国家及其征税机关为保证国家税收职能的实现，对税收进行决策、计划、组织、协调和监督等一系列活动。这种意义上的税务管理与税收管理的内涵是一致的。狭义的税务管理是指国家征税机关为保证税收收入的足额入库，对具体的征纳过程实施的基础性管理行为。本书采用狭义的税务管理概念。税法所调整的税务管理关系具体包括：税务登记关系、账簿、凭证管理关系和发票管理关系等。
（2）税款征收关系。税款征收关系是指征税机关在税款征收过程中与纳税人和其他税务当事人之间就税款收缴入库事项所形成的管理关系。税款征收关系一般包括税款的缴纳关系，税款退还、补缴、追征关系、减免关系，纳税担保关系和税务强制关系等。
（3）税务检查关系。这种关系是在税务检查的过程中形成的税收征收管理关系。税务检查一般包括对内和对外两大检查，即对内的税务监察和对外的纳税检查。因此，税务检查关系实际上包括税务监督关系和纳税检查关系两类。将税务检查关系纳入税法调整，有利于保证税收征收活动的顺利进行，防止税款的流失，督促征税机关及其工作人员和纳税人严守税法。
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（4）税务稽查关系。此种关系是在税务稽查中形成的税收征收管理关系。在我国税收稽查与税收检查尽管存在密切的关系，但仍有区别，两者是一种交叉关系，而非包容关系。根据《关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》（国税发[2003]）124号）的规定，税务检查是指税务部门的日常检查，具体包括税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为，是征管部门的基本工作职能和管理手段之一，其特点是针对性强，检查时间短，处理及时，一般不具备严格检查程序。而税务稽查则是针对重大税务违法案件的查处，由税务稽查部门完成。
二、税法的特征
与其他法律部门相比，税法具有以下明显的特征：
（一）税法的调整对象具有特定性
法的调整对象是具有某一性质的社会关系，它是将各法律部门划分开来的基本因素，也是一个法律部门区别于其他法律部门的基本标志和依据。税法以税收关系为自己的调整对象，这一社会关系的特定性把税法和其他法律部门划分开来了。这是税法区别于其他部门法最主要的特征之一。
（二）税法关系的内容具有特殊性
1．税法是以确认征税权利和纳税义务为主要内容的法
税法通过规定国家的征税权利和纳税人的纳税义务来分配国家与纳税人之间的财产利益，达到确认、保护和发展对统治阶级有利的税收关系和税收秩序。因此，规定征税权利和纳税义务，也是税法的一个基本特征。
2．权利义务不对等。税法是调整税收关系的法律
税收关系不是建立在协商自愿、等价有偿原则基础上的。相反，税收具有强制性、无偿性的特征，调整这类税收关系的税法，必然反映税收关系的要求。因此，税法所规定的权利义务并不对等。不过，对税法这一特征不能绝对化的理解，应辩证地看待。因为“这种不对等的状态从根本上、长远的观点来说又是对等的、平等的，那要经过一个由税收转化为财政的过程”。①
（三）税法的立法技术具有特殊性
1．税法是实体内容和征管程序相统一的法
法律可以分为实体法和程序法。就多数情况而言，实体法和程序法是相互分①刘隆亨．中国税法概论（第4版）．北京：北京大学出版社，2003，70
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离的，如民法与民事诉讼法、刑法与刑事诉讼法等。但也有一些法律部门，如票据法、税法等，其中既包含有实体法的内容，也包含有程序法的内容，体现了实体法和程序法相结合的特征，这应是税法在立法技术上的一个特点。税法的这一特征是由其调整对象所决定的，因为税收关系本身包括两个层次的内容，即税收分配关系和税收征收管理关系。税收征收管理关系中有不少关系就是程序关系，调整这一部分关系的税法规范自然具有程序法的属性。当然，这里所讲的程序法仅是税收征收管理程序法，不包括诉讼程序法的内容。因为税收征收管理程序和当事人的税务活动，是税法所调整的税收关系的组成部分；而诉讼程序是司法机关的诉讼活动，诉讼活动过程中形成的程序关系是诉讼法部门统一调整的对象，不宜纳入税法的调整范围。
2．税法结构具有规范性
税法结构的规范性或统一性是由税收的固定性直接决定。具体表现在：
（1）税种与税种法相对应。“一法一税”，国家一般按单个税种立法，作为征税时具体的、具有可操作性的法律依据；且税种的开征与否一般都是由国家最高权力机关通过制定税收法律的形式加以规定的，具有稳定性和固定性。
（2）税收要素具有固定性。尽管各个税种法的具体内容千差万别，但就税收的基本要素而言，是每一部税种法几乎都必须予以规定的。
3．税法规范具有技术性
税法的技术性主要表现在两个方面：
（1）在税收实体法中，在具体税目的选择、税率的确定，特别是优惠税率的确定等方面都体现了税法规范的技术性。
（2）在税收程序法中，在税务登记制度、发票制度和管辖制度等方面都体现了税法规范的技术性。
第三节税法的性质与作用
一、税法的性质
税法是调整税收关系的法律部门。在税收法律关系主体中，至少有一方是国家或者代表国家行使税收方面权力的机关，同时，税法的主要目的是为了维护国家税收利益的实现，而税收利益是一种公共利益，因此，税法应属于公法。我国台湾学者也持类似的观点。如陈清秀认为，税法的法律关系有一方是由国家或地方公共团体以公权力主体的特殊资格地位，享受税法上的权利，负担税法上的义务。税法主要以维护公共利益，而非个人利益为目的。因此，税法在性质上属于
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公法。①不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍有其特殊性。这集中体现在税法具有一些私法的属性。税法原本属于行政法的范畴，但自从《德国租税通则》颁布以后，税收是一种公法之债的观念得以产生并不断强化，人们对税法性质的认识发生了转变。在近现代公法私法化、私法公法化趋势的推动下，税法也呈现出明显的私法化趋势。主要表现在课税依据私法化、税收法律关系私法化、税法概念范畴私法化。税法的这种变化是社会经济发展和法治进步的必然结果。因为税法的调整是建立在私法调整的秩序之上的，它虽然超越于交易过程却必须大量借助于私法规则去判断是否征税如何征税，以及在征税的过程中既保护税收的顺利征收又保障纳税人的合法权益，这样，在税法中就必定会出现大量的私法上的概念和范畴；税法制度的私法化，税法参照私法上的原理而制定了一系列制度，如：纳税人的信赖利益保护法律制度，税收优先权制度，税收代位权、撤销权制度，税收担保制度，税务代理制度等。②
二、税法的作用
税法的作用是由税收的职能和法的一般功能决定的。就法的一般功能而言，税法的基本作用是为征税机关进行税收征管和纳税人保护自己的权益提供法律依据和法律保障。就税收的职能而言，税法的作用是以法的形式保障税收职能的充分发挥。具体来看，税法在当代的作用主要包括如下几个方面：（一）税法在调整税收关系，维护正常税收秩序上的作用
税法的这一作用是其作为体现国家意志的法律的一般功能所赋予的，并是由税法的调整对象——税收关系的特殊性所决定的。税收关系主要是税收征纳关系，在本质上体现为社会产品分配过程中，国家与纳税主体之间的利益分配关系。税法既要维护征税人的权利，也要尊重和保护纳税人的权利。税法既要指导纳税人切实履行纳税义务，也要约束征税人严格履行自己的义务。作为征税主体的国家，为了使其自身的物质需要得到长期、持续、稳定的满足，就必须使税收征纳关系也具有稳定性、长期性和规范性，那么最佳途径就是使其合法化。通过制定税法，对税收关系各方主体及其权利、义务关系作出规定，明确税收关系各方主体所享有的合法权益的范围，并且给各方主体特别是纳税人维护自己的合法权益，追究他方责任提供实际可循的法律依据。
（二）税法在促进与保证税收基本职能实现上的作用
税收职能作为国家固有的职能，是潜在的，把税收职能由潜在的转化为现实
①陈清秀．税法总论．台北：台湾三民书局，1997，8
②刘剑文．WTO与中国法律改革．北京：西苑出版社，2001，281
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的，称为税收职能的实现。税收组织国家财政收入，意味着纳税人必须将其一部分经济利益让渡给国家，而这种让渡没有直接对等给付性；税收对经济进行调控，又使得个别或部分纳税人为了国家宏观调控的需要而作出较大的牺牲；税收对经济生活实行监督，发现、制裁欠税、偷税、抗税等行为，解决税务争议，又必须依靠相当程度的强制力。因此，要想正常发挥上述税收的基本职能，势必会与纳税人的利益产生矛盾、发生冲突。所以，国家只有通过制定法律，运用国家政权力量，才能够在根本利益一致的基础上，解决税收职能实现过程中产生的与纳税人的利益冲突的问题，这是从消极意义上来说的；从积极意义方面来看，通过形式多样、配套齐全的法律规范体系，明确税收的每一环节和每一要素，能够保障税收职能有效、迅速和充分地实现。税收职能的全面实现，既要借助于法律手段，也要借助于一定的政策手段、行政手段等。就法律手段而言，国家主要运用宪法、经济法（主要是财政法、税法的作用）、行政法、刑法等部门法为税收的职能活动提供法律依据和打击破坏税收职能活动的违法犯罪行为。其中税法在实现税收职能过程中起主要的规范和保障作用。
（三）税法是维护国家税收主权的基本法律依据
随着经济全球化的发展，国家与国家之间的经济联系日趋密切。这种相互依存的国际经济交往，给税收关系的法律调整带来一定的困难与挑战，即国家税收主权的维护问题。税收主权是国家经济主权必不可少的重要组成部分，一般主要体现在国家间税收管辖权冲突和国际税收权益分配关系等方面。世界大多数国家都通过颁布涉外税收法律、法规或签订国际税收协定来解决这一问题。因此，涉外税法也是国家税法体系不可或缺的部分，它通过对上述问题的具体规定，使国家的税收管辖权得到彻底充分地贯彻，可以达到维护国家税收权益的目的。
（四）税法对税务违法行为的制裁作用
税法的强制功能和保护功能主要体现为对税务违法行为（如欠税、偷税、漏税和抗税等行为）的制裁方面。税法规定了什么是税务违法行为以及如何处理这些违法行为的措施。这就为税务执法机关认定和处理税务违法行为提供了法律依据，有利于维护国家税收秩序。税法不仅对纳税人的违法行为规定了处罚办法，也对税务人员的税务违法行为规定了明确的处罚办法。如《中华人民共和国税收征收管理法》第84条规定：“违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”此外，税法还对税务人员的受贿
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行为、玩忽职守行为、滥用职权行为等作出了明确的处理规定。
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第四节税法的地位和体系
一、税法的地位
法的体系是由多层次的、门类齐全的法的部门组成的有机联系的统一整体。法的部门是由一个国家的全部现行法律规范，根据调整对象的不同，进行分类组合而成。就横向结构而言，组成法的体系的法的部门，是门类齐全而不是残缺不全的；就纵向结构而言，组成法的体系的法的部门，应是层次分明的而不是杂乱无章的。多层次的法的部门，是指属于第一层次的法的部门可以分别划分为若干第二层次的法的部门，第二层次的法的部门又可以分别划分为若干个第三层次的法的部门，这样的划分可以一直进行到满足社会经济发展的现实需要为止。各层次的各个法的部门虽然都有自己特定的调整对象，但他们又都建立在同一经济基础之上，体现着立法者同一的意志，具有共同的指导思想和基本任务，从而形成为有机联系的统一整体。
税法的地位，一般是指税法在法律体系中是不是一个独立的法的部门，其独立存在在理论上和实践上的重要性如何。那么，税法在法律体系中应否具有自己独立的地位，能否成为一个独立的法律部门？大家知道，税法并非是单纯按传统的调整对象标准而划分出的单独部门法，而是一个有关税收的所有法律规范的综合领域。税法具有自己有别于其他法律部门的独特调整对象，税法调整对象的这一独特性决定了税法在整个法律体系中的独立地位。由于税收在各国社会经济运行中的重大作用，税法在现代各国法律体系中的地位尤为突出，税法学也因此在不少国家成为了法学中的显学。
一个法律部门的地位往往是在与其他法的部门的相互关系中显现出来的，税法在我国法律体系也是在与其他相关法的部门的关系中体现的。
（一）税法与宪法的关系
税法与宪法的关系主要体现在以下两个方面。第一，宪法是国家的根本大法，是制定其他任何规范性文件的依据，宪法中关于公民纳税义务的规定以及国家享有征税权的规定，国家机关之间税收权限的划分等规定和精神，是制定税法的基本依据。因此，税法的制定和内容不得与宪法相抵触，税法的执行也不得违宪。纵观世界各国无论是联邦制国家，还是单一制国家，其宪法中都有有关税收的基本规定。《中华人民共和国宪法》第56条明确规定，中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。这是我国税法制定的基本依据。第二，税法内容实际上就是宪法相关规定和原则在税收领域的具体化和规范化，宪法有关税收的基本规定需要
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借助税法来实现。除此之外，税收法律主义这一税法的基本原则只有在宪法中予以体现，才能真正确立其地位，并进而推进税收法治。与此同时，现代税法价值、税法意识也和宪法价值、宪法意识密切相关。现代税法还必须体现宪法中的保障公平和正义、提高经济效率、增进社会福利的基本精神。
（二）税法与经济法的关系
税法与经济法的联系非同一般。关于税法与经济法的关系一直是学者争论不休的话题。目前在我国学界有两种观点。一种较为流行的观点认为，税法作为经济法体系中的一个重要组成部分，其在宗旨、本质、调整方式等许多方面与经济法的整体都是一致的。但同时，税法作为经济法的一个具体部门法，在调整对象、特征、体系等许多方面又有其特殊性。因此，经济法与税法是共性与个性、整体与部分、普遍性与特殊性的关系。①另一种观点认为，税法并不必然构成经济法的组成部分，但由于近年来把税收作为经济政策手段的趋势日益增强，这样使得税法和经济法有重叠之处。②此外，也有学者明确指出，税法和经济法并不是简单的包含与被包含关系，而是两个不同的部门法。③
通过考查税法和经济法的发展史，以及它们的特征、价值和基本制度，我们认为，将税法归为经济法体系的主张更为合理和科学。之所以应将税法归为经济法范畴，其根本的理由在于税法调整对象的性质和特征，税法的原则，立法本位，立法价值等与经济法是相契合的。首先，从调整对象来看，税收关系无论是作为经济分配关系，还是经济管理关系、宏观调控关系都属于经济法调整对象的重要组成部分。其次，税法的本质与经济法的本质相一致。经济法强调“以人为本、平衡协调和社会本位”的人文客观精神，而税法从本质上讲，是国家通过法律途径筹集财政收入最终又为整个社会提供公共服务，税收“取之于民、用之于民”的精神就是最好的体现。近来在税法领域贯彻科学发展观，树立以人为本，尊重人权，纳税人权利本位的精神，更是反映了经济法的社会责任本位之精神。此外，从立法实践来看税法也是作为经济法中财税法的核心内容，并归于经济法的宏观调控法部门。因此，税法属于经济法体系中的相对独立的子部门法。
（三）税法与行政法的关系
税法的调整对象是税收关系，包括税收分配关系和税收征收管理关系。而税收征收管理关系，实质上就是一种行政关系。因此，税法与行政法在调整对象上有重叠交叉之处，税法具有行政法的一般特征，税收征管、税收行政复议等基本
①张守文．税法原理（第2版）．北京：北京大学出版社，2001，40
②（日）金子宏．日本税法原理．刘多田等译．北京：中国财政经济出版社，1989，31
③刘剑文．财税法学研究述评．北京：高等教育出版社，2004，171
第一章税收与税法概述15
原理和基本制度与一般行政法也是一致的，几乎没有什么区别。不仅如此，税收征管、税收行政复议中出现的特殊问题，也会推动行政法相关制度和立法的发展和完善。由此可见，税法与行政法之间具有非常密切的关系。但是，我们不能因此得出结论，认为税法属于行政法的特别法。因为在整个税收关系中税收分配关系是主要的，税收征收管理关系是次要的，是为前者服务的。整体而言税收关系实质上是一种经济关系，而不是行政关系。所以，税法与行政法在调整对象、宗旨、职能、立法本位等方面都存在本质区别，这也决定了行政法规则与税法规则的差异。
（四）税法与民商法的关系
税法与民法的关系十分密切。第一，税是以私人各种经济活动的结果为对象而进行课征的，而私人的各种经济活动又首先被以民法为中心的私法所规制，因此，税法的规定往往是以私法为基础的。这种联系首先反映在税法借用了民法的概念。例如，税法中对于纳税人的确定，必须以民法中关于民事法律关系主体的条件为依据，税法对自然人和法人的解释与确定也必须与民法相一致；税法中经常使用的诸如居民、企业、财产、动产、不动产、薪金、固定资产、无形资产、商标权、专利权、代理、抵押、担保、财产保全、赔偿等概念都是来自于民法。第二，这种联系体现在税法借用了民法的规则。例如，民法规定法人以其所有的财产或者以国家授予其经营的财产承担民事责任，自然人以个人或家庭财产承担民事责任，这些规定对于纳税责任的确定也同样适用；再比如，税法中的财产税，应与民法中关于财产所有权和经营权的规定相一致，对无形资产使用和转让收益进行征税时必须与民法中有关知识产权的规定相一致。第三，税法借用了民法的一些原则。纳税人应如实进行税务申报，诚实纳税。这就是税法借用了民法诚实信用原则的基本规定，在税法中进行了具体适用。第四，税法借用了民法的一些具体制度。在税收债务关系说被普遍认同的情况下，税法的具体制度，尤其是税收实体法律制度借鉴了民法债法的具体制度。
不过，税法与民商法的区别也是明显的。税法属于经济法的范畴，具有公法和私法融合的特点，而民法属于典型的私法。这就决定了税法与民法不仅在立法本位、价值取向、调整手段、责任形式等基本问题上存在明显的区别，在具体法律规范上更是存在本质的差异。
（五）税法与社会法的关系
税法与社会法是平行并列的两个部门法，因而两者有着明显的区别。但由于税法直接关系到社会产品分配的公平问题，具有一定的社会性，因而与社会法也存在较为密切的关系。因为税法，尤其是个人所得税法、社会保障税法、遗产税
税法
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法、赠与税法通过所得税、社会保障税、遗产赠与税等的开征能够有效地促进社会公平正义目标的实现。因此，从这一意义上而言，税法和社会法一样，都是实现社会政策目标的重要法律工具。
（六）税法与刑法的关系
一方面，税法与刑法属于不同的法域，其区别是不言而喻的，也是显而易见的。但两者都是侵权性规范，都属于可以影响国民财产权利的公法，因而两者在法理方面有许多共通之处。①另一方面，税法和刑法也具有较为密切的关系。由于严重违反税法的行为构成犯罪，涉税犯罪是刑法规定犯罪种类之一，对涉税犯罪的制裁是保障国家债权实现的主要方式，因而形式意义上的税法有关税收犯罪的规范作为附属刑法构成了整个刑法的组成部分。
（七）税法与国际法的关系
随着经济全球化程度的不断加深，国际经济贸易活动日益频繁，各国之间的立法，尤其是经济领域的立法日渐趋同，这些发展也催生了越来越多的国际法，其中自然包括税法。近年来，税法与国际法的联系越来越密切，并且在某些方面出现交叉。首先，在跨国经济贸易活动中，为避免因税收管辖权的重叠而出现国际双重征税，国与国之间形成了一系列双边或多边税收协定、国际税收公约，它们构成了国际法的重要组成部分。国际税法在被一个国家承认后应成为这个国家税法的组成部分。其次，为了使“涉外税法”较好地起到吸引外资的作用，实现与国际社会的接轨，各国立法时常常较多地吸取国际法特别是国际税法中合理的理论和原则以及有关法律规范。最后，按照国际法高于国内法的原则，被一个国家所承认的国际法不能不对其国内税法的立法产生较大的影响和制约作用。然而，国际法也不是凭空产生的，各个国家国内税法是国际税法规范形成的基础。没有国内税法，国际税法就无法实施，如国家之间签订的避免重复征税的税收协定要真正发挥作用，仍需要国内税法的配合；WTO涉及的与税收有关的条款要最终实现，更要靠各国国内税法的具体规定。
二、税法的体系和分类
（一）税法的体系
税法体系是指一国全部现行税收法律规范组成的有机联系的整体。如前所述，税法是实体内容和征管程序相统一的法。相应地，税法体系也包括这两大类法律规范，即税收实体法和税收程序法。我国税法体系的基本构成如下：
①陈少英．税法学教程．北京：北京大学出版社，2005，21
第一章税收与税法概述17
1．税收实体法
我国税收实体法，亦称实体税法，是指主要规定国家征税和纳税主体纳税的实体权利和义务的法律规范的总称。它主要由流转税法、所得税法、财产税法、行为税与特定目的税法、资源税法等税法部门法构成。
（1）流转税法，是指调整以流转额为征税对象的税收关系的法律规范的总称。所谓流转额，是指在商品流转中商品销售收入额和经营活动所取得的劳务或业务收入额。以流转额作为征税对象的税收称之为流转税，如增值税、消费税、营业税、关税等。凡为规范流转税而制定的法律、法规，均属于流转税法。
（2）所得税法，是指调整所得税之税收关系的法律规范的总称。所得税是以纳税人的所得或收益额为征税对象的一种税。企业所得税是对企业纯收益征收的税；个人所得税是对个人纯收入征收的税。目前我国现行的所得税法律、法规主要有《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》等。2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，于2008年1月1日起正式施行，到时，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》将同时废止。随着我国社会保障制度的完善，我国应在适当的时候开征社会保障税或社会保险税。社会保障税是一种以纳税的薪金收入额为征税对象的税，因此应属于所得税范畴。
（3）财产税法，是指调整财产税关系的法律规范的总称。财产税是以国家规定的纳税人的某些特定财产的数量或价值额为征税对象的税。我国现行财产税法规主要有1986年9月15日国务院发布的《中华人民共和国房产税暂行条例》和《中华人民共和国契税暂行条例》等。随着我国经济的发展和改革的深化，我国可能将逐步开征其他财产税，如遗产与赠与税、物业税等财产税种。
（4）行为税与特定目的税法，是指调整行为税与特定目的税关系的法律规范的总称。行为税与特定目的税是指国家为了特定目的或者针对纳税人的特定行为而征收的一类税收。行为税与特定目的税是一个泛指的集合概念，因其具体的征税客体不同而呈现多样性，具体表现为各个不同的行为税种。我国现行的行为税与特定目的税法规主要有《中华人民共和国印花税暂行条例》、《中华人民共和国车船使用税暂行条例》、《中华人民共和国屠宰税暂行条例》等。当然，随着我国经济社会的发展，我国将在条件成熟时逐渐开征证券交易税、燃油税等行为与特定目的税种。在我国整个税法的体系中，行为税与特定目的税法是不可缺少的组成部分，它为了实现特定目的，对某些特定行为课税，用以规范、引导、控制和管理经济行为、消费行为等，达到调节和保护经济关系的目的。
税法
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（5）资源税法，是指调整资源税关系的法律规范的总称。资源税是指以自然资源为课税对象的各种税种的统称。我国目前现行的资源税法主要包括《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》等。为了有效控制和利用有限的资源，保护生态环境，实现可持续发展，我国还将开征其他资源税种，如环境税、燃油税等。
2．税收程序法
在我国税收程序法，又叫程序税法，是指主要规定国家税务机关税收征管和纳税程序方面的法律规范的总称。税收程序法主要包括以下基本内容：税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、账务和票证管理、税务检查、违章处理等。我国现行的程序税法主要表现形式是1992年颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》（1995年2月、2001年4月先后两次修订）及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等。
（二）税法的分类
依据不同的标准税法规范可以进行不同的分类。
1．以税收立法权为标准，税法分为中央税法与地方税法
中央税法是指由中央立法机关或政府行使立法权的税收法律规范的总称。在我国即指由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律和由国务院及其有关职能部门制定的普遍有效的税收行政法规和行政规章。如《中华人民共和国税收征管法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等就属于中央税法。地方税法是指地方有权机关制定的地方性税收法规和规章（包括自治条例和单行条例中有关税收的条款）。
中央税法与地方税法的划分，与国家政体及各级政府的财政职能有很大关系。一般来说，联邦制国家实行分权制，地方的税收立法权较大，地方税法体系较完善。而中央集权制国家地方税收立法权较小。严格地讲，我国目前尚无税法意义上的地方税法。科学划分中央和地方的税收立法权将有利于充分调动中央、地方两个积极性，完善税法体系。我国应在现有分税制改革的基础上逐步扩大地方的税收立法权，建立符合中国实际情况的地方税法体系，充分实现税法在国家经济社会发展中的职能。
2．以法律效力为标准，税法可以分为宪法性税收规范、税收法律、税收行政法规、规章、地方性税收法规、规章和国际税收协定等
此外，其他法律法规中有关税收的条款也是税法体系的有机组成部分，可以归入相应效力层次的税法规范中去。
第一章税收与税法概述19
3．以调整对象的内容为标准，税法可以分为税收实体法、税收程序法和税收权限法
凡是规定税收征管过程中征、纳双方主体的实体权利义务内容的税收法律规范是税收实体法，如《中华人民共和国企业所得税法》等各单行税种法；凡是以税收征管过程中税收征收管理程序关系为调整对象的税收法律规范是税收程序法，如《中华人民共和国税收征管法》；凡是以税收立法权限分工和责权关系为调整对象的税收法律规范是税收权限法，如《国务院关于取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税、工资调节税和将屠宰税、筵席税下放给地方管理的通知》（国发[1994]7号）等。税收权限法的适用对象一般为国家权力机关、行政机关，包括税收征管机关，不涉及纳税主体。
4．以是否具有涉外因素为标准，税法可以划分为对内税法和涉外税法
凡是涉及到主权国家对不具有本国国籍的纳税人和具有本国国籍但其纳税行为不发生在本国领域内的纳税人进行征税的税法，就是涉外税法，如《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》等。涉外税法还包括主权国家签署和批准的国际税收协定，此外都为非涉外税法。
5．以在税法体系中的法律地位为标准，税法可以分为税收基本法和税收单行法
税收基本法是指对税法中的共同性问题加以规范，对具体税法具有约束力，在税法体系中具有仅次于宪法的法律地位和法律效力的税法。其内容主要包括通用条款、税务机构、税权划分、基本税收权利与义务、征收程序、执行规则、行政协助、行政处罚、税务争讼等方面的原则性规定。税收单行法是指针对某一类纳税人、某一类征税对象或某一类税收问题单独制定的税收法律、法规或规章。税收单行法受税收基本法的约束和指导。不过有些国家，如美国等的税收法典本身就既有税收基本法的内容，又有税收单行法的内容，因此，无法从形式上作这种划分。而有的国家，如我国现阶段则只有税收单行法而没有税收基本法。从发挥税法体系的整体功能来讲，我国目前的这种税法结构是不够理想的。值得高兴的是，我国已将制定税收基本法列入了国家的立法计划，相信在不久的将来我国的税收基本法就会出台，并发挥其应有的作用。
第五节税法的解释与效力
一、税法的解释
“法律的解释，是指为了更好地理解立法意图，由一定主体对法律及其规范
税法
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的含义所作的阐释和说明。”①法律解释包括法定解释和学理解释，法律的法定解释，是指根据法定权限由特定的主体进行的具有普遍法律效力的解释。法律的学理解释，是指没有法定普遍约束力的解释，主要表现为理论研究、案例辩论和法制宣传。②就法定解释而言，根据全国人大常委会1981年通过的《关于加强法律解释工作的决议》，法定解释包括立法解释、司法解释、行政解释和地方解释。③法定解释具有规范性，是法的补充渊源。具体到税法的法律解释也是如此。全国人大常委会、国务院及财政部和国家税务总局、地方有权立法机关和行政机关就税法作出的解释具有规范性，构成税法的正式渊源，在税法渊源体系中起补充作用。
法律解释在我国税收立法中常见的表现形式有：施行细则和实施细则、办法、通知、批复等。这些解释性规定主要是结合税收实践就税收立法如何适用到具体税收活动或事项所作出的解释。如《税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《财政部、国家税务总局关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知》、《关于增值税会计处理的规定》、《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《关于源讯（北京）公司和欧米茄（瑞士）公司对第29届奥运会服务赞助有关税收政策问题的通知》等。
二、税法的效力
“法律效力是指法律在什么条件下，在什么时间、什么区域、对什么人和什么事项有约束力。”④那么，所谓税法的效力就是指税法在什么条件下，在什么时间、什么区域、对什么人和什么事项有约束力，即税法的适用范围，包括时间、空间和对人的效力。
（一）税法的时间效力
税法的时间效力是指税法生效和失效的时间，以及是否有溯及既往的效力。
1．关于税法从何时开始实施我国有以下两种情况
第一，税法实施时间与公布时间一致。如：《中华人民共和国个人所得税法》第14条规定，本法自公布之日起施行；《农业税条例》第32条规定，本条例自公布之日起施行。这种规定方式应该逐步予以改革。第二，税法先期公布，然后付诸实施。我国大部分税法的实施时间都属于这种情况。如《中华人民共和国消费税暂行条例》是1993年12月13日颁布的，但该条例第19条规定，本条例自
①卓泽渊．法学导论．北京：法律出版社，1998，73
②张文显．法理学．北京：法律出版社，1997，376
③刘剑文．财税法学．北京：高等教育出版社，2004，322
④卓泽渊．法学导论．北京：法律出版社，1998，19
第一章税收与税法概述21
1994年1月1日起施行；《中华人民共和国契税暂行条例》是1997年7月7日公布的，但该条例第15条规定，本条例自1997年10月1日起实施等。实施时间晚于公布时间，可以为征税机关和纳税主体留出一定的时间熟悉和掌握税法的具体规定，从而有助于税法的有效实施。
2．关于税法从何时开始废止我国有以下几种情况
第一，客观废止，即税法规范由于失去其存在的客观条件而当然废止。第二，规定废止，即新税法明文规定新法生效之日即旧税法自行废止之时。这是目前我国税法采用最多的一种废止方式。如《中华人民共和国企业所得税法》第60条规定，本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。第三，代替废止，即根据新法优于旧法效力原则，新税法或修改过的税法开始实施，旧税法就自行废止，而不再在新法条文中明文规定旧法无效。如《中华人民共和国税收征管法》是1992年9月4日七届全国人大常委会第二十七次会议通过的，1993年1月1日开始实施；2001年4月28日九届全国人大常委会第二十一次会议通过了《中华人民共和国税收征管法修正案》，并重新公布。这样，修正的《中华人民共和国税收征管法》正式公布后，旧的《中华人民共和国税收征管法》就自然废止，而并不在新的《税收征管法》中明确规定旧《税收征管法》无效。第四，抵触废止，即新税法规定与其相抵触的部分税法规范被废止。如《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第15条规定，本条例自1994年1月1日起施行，各地区的土地增值费征收办法与本条例抵触的同时终止执行。
（二）税法的空间效力
税法的空间效力是指税法的法律强制力所能达到的地域范围，一般分为中央税法的空间效力和地方税法的空间效力。
1．中央税法的空间效力
中央税法的空间效力是指中央税法在国家主权所涉及的领域，包括我国的领土、领海和领空内具有的普遍的法律效力。上述范围还应包括根据国际法、国际惯例应视为我国领域的一切领域，如在公海上航行的我国船舶和在非我国领空的我国飞行器等。
2．地方税法的空间效力
地方税法的空间效力是指地方税法仅在本地方行政管辖区域内有效。如《四川省契税征收管理办法》在四川省管辖区域内有法律效力，《重庆市实施<中华人民共和国契税暂行条例>的办法》在重庆市管辖区域内有法律效力。
第一章税法概论 ◆考情分析 本章作为《税法》课程的基础知识，是学习《税法》课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。 本章在2009年《考试大纲》中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，预计分值在2分以内。 ◆本章内容:5节 第一节税法的概念★ 第二节我国税收的立法原则 第三节我国税收立法、税法调整与实施★ 第四节我国现行税法体系 第五节我国税收管理体制★ ◆本章基本内容框架 第一节税法的概念 一、税法与税收关系 概 念 含义特征 税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财 政收入的一种形式。 1.无偿性 2.强制性 3.固定性 税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务 关系的法律规范的总称 1.义务性 法规 2.综合性 法规
税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 三方面内容 1.权利主体 （1）双主体: 对征税方:税务、海关、财政 对纳税方:采用属地兼属人原则 （2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 2.权利客体征税对象 3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局 【答案】C （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。 （三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。 三、税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：（一）纳税人： 1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人； 2.与相关范畴关系 （1）纳税人与负税人 （2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人
税收制度概述 一、税收制度的内容 一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税收制度是取得收入的载体，主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。从法律角度看，一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等。从税收制度的形式来看，一个国家的税收制度，可按照构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。结构简单的税制主要是指税种单一、结构简单的税收制度；而结构复杂的税制主要是指由多个税种构成的税收制度。 在现代社会中，世界各国一般都采用多种税并存的复税制税收制度。一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必须设置一定数量的税种，并规定每种税的征收和缴纳办法，包括对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时纳税、何地纳税、按什么手续纳税、不纳税如何处理等。 因此，税收制度的内容主要有两个层次：一是不同的要素构成税种；二是不同的税种构成税收制度。构成税种的要素主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等；构成税收制度的税种主要包括：所得税(法人所得税、个人所得税)、增值税、消费税、销售税、遗产和赠与税、社会保障税等。 税种的设置及每种税的征税办法，一般是以法律形式确定的。这些法律就是税法。一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法(条例)、实施细则、具体规定四个层次。其中，“税法通则”规定一个国家的税种设置和每个税种的立法精神；各个税种的“税法(条例)”分别规定每种税的征税办法；“实施细则”是对各税税法(条例)的详细说明和解释；“具体规定”则是根据不同地区、不同时期的具体情况制定的补充性法规。目前，世界上只有少数国家单独制定税法通则，大多数国家都把税法通则的有关内容包含在各税税法(条例)之中，我国的税法就属于这种情况。 国家税收制度的确立，要根据本国的具体政治经济条件。所以，各国的政治经济条件不同，税收制度也不尽相同，具体征税办法也千差万别。就一个国家而言，在不同的时期，由于政治经济条件和政治经济任务不同，税收制度也有着或大或小的差异。我国的现行税制就是建国后经过几次较大的改革逐步演变而来的。 在社会主义市场经济条件下，建立一个适合本国国情的税收制度具有重要的意义。主要
税收制度概述
税收制度概述 一、税收制度的内容 一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税收制度是取得收入的载体，主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。从法律角度看，一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等。从税收制度的形式来看，一个国家的税收制度，可按照构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。结构简单的税制主要是指税种单一、结构简单的税收制度；而结构复杂的税制主要是指由多个税种构成的税收制度。 在现代社会中，世界各国一般都采用多种税并存的复税制税收制度。一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必须设置一定数量的税种，并规定每种税的征收和缴纳办法，包括对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时纳税、何地纳税、按什么手续纳税、不纳税如何处理等。
因此，税收制度的内容主要有两个层次：一是不同的要素构成税种；二是不同的税种构成税收制度。构成税种的要素主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等；构成税收制度的税种主要包括：所得税(法人所得税、个人所得税)、增值税、消费税、销售税、遗产和赠与税、社会保障税等。 税种的设置及每种税的征税办法，一般是以法律形式确定的。这些法律就是税法。一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法(条例)、实施细则、具体规定四个层次。其中，“税法通则”规定一个国家的税种设置和每个税种的立法精神；各个税种的“税法(条例)”分别规定每种税的征税办法；“实施细则”是对各税税法(条例)的详细说明和解释；“具体规定”则是根据不同地区、不同时期的具体情况制定的补充性法规。目前，世界上只有少数国家单独制定税法通则，大多数国家都把税法通则的有关内容包含在各税税法(条例)之中，我国的税法就属于这种情况。 国家税收制度的确立，要根据本国的具体政治经济条件。所以，各国的政治经济条件不同，
第一章税法概述习题 一、单项选择题 1. 我国税收法律关系权利主体中，纳税义务人的确定原则是（）。 A.属人原则 B.属地原则 C.国籍原则 D.属地兼属人原则 2. 在我国，在全国范围内征收的地方税的立法权属于（）。 A.全国人民代表大会及其常务委员会 B.地方人民政府 C.国务院 D.地方人民代表大会 3. 在税收执法过程中，对法律效力的判断上，下列原则错误的是（）。 A.层次高的法律优于层次低的法律 B.国际法优于国内法 C.同一层次法律中特别法优于普通法 D.实体法从新，程序法从旧 4.纳税人在承担税法规定的义务的同时，也享有相应的权利。下列各项中，属于纳税人应承担义 务的是（）。 A.进行纳税申报 B.申请延期纳税 C.申请税收复议 D.进行税务检查 5.下列属于中央政府固定收入的是（）。 A.资源税 B.消费税 C.个人所得税 D.印花税 6.下列税收由地方税务局系统负责征收和管理的是（）。 A.中央企业缴纳的所得税 B.消费税 C.房产税 D.关税 7.在税法的构成要素中，区分不同税种的主要标志的要素是( )。 A.纳税义务人 B.征税对象 C.税率 D.税目 8.下列税种中，主要由国税局系统负责征收的但属于中央、地方共享的税种的是（）。 A.增值税 B.资源税 C.个人所得税 D.城市维护建设税 9. 下列税种中我国目前采用定额税率的税种是（）。 A.房产税 B.营业税 C.增值税 D.车船税
10.下列税种中，属于地方政府固定收入的是（）。 A.资源税 B.印花税 C.个人所得税 D.车船税 11.税收法律关系产生、变更与消灭的决定性因素是（）。 A.税收法律事实 B.税收基本法 C.税收法律法规 D.宪法 12. 在税收法律关系中，权利主体双方（）。 A.法律地位平等，权利义务对等 B.法律地位平等，权利义务不对等 C.法律地位不平等，权利义务对等 D. 法律地位不平等，权利义务不对等 13.下列各项中，由国务院制定的税收行政法规是（）。 A.《税收征收管理法》 B.《增值税暂行条例》 C.《增值税暂行条例实施细则》 D.《营业税暂行条例实施细则》 14. 下列各税种中，不能由地方政府制定实施细则的有（）。 A.城镇土地使用税 B.房产税 C.车船税 D.消费税 15.按照税法的基本内容和效力的不同，可以将税法分成（）。 A.中央税法与地方税法 B.税收实体法与税收程序法 C.国际税法与国内税法 D.税收基本法与税收普通法 16.下列各项中，表述正确的是（）。 A.税目是区分不同税种的主要标志 B.税率是衡量税负轻重的重要标志 C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 17. 我国税收立法权的划分类型是（）。 A.按照税种类型的不同划分 B.按照税种的基本要素划分 C.按照税种的收入级次划分 D.按照税收执法的级次划分 18.税收法律关系的产生、变更与消灭是由（）来决定的。 A.税收法律制定 B.税收法律实施 C.税收法律事实 D.税收法律本身 19.采用超额累进税率征收的税种是( )。 A.资源税 B.土地增值税 C. 工资、薪金部分的个人所得税 D.企业所得税
财务管理本科专业税法概论习题 班级：姓名：学号： 一、单项选择题 1.下列有关税法概念的说法中，正确的是( )。 A.税法是国家制定的用来调整征纳税主体间权利与义务关系的法律规范的总称 B.制定税法的目的是为了保障国家利益和纳税人的合法权益 C.税法的特征是强制性、无偿性和固定性 D.税法是国家凭借其权利，利用税收工具参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称 2.下列关于税收法律关系的陈述中，正确的是( )。 A.税收法律关系中享有权利的当事人主要是国家税务机关 B.在税收法律关系中权利主体双方法律地位不平等 C.税收法律关系中最实质的东西是权利和义务当事人的确定 D.税收法律关系的内容是税法的灵魂 3.我国确定纳税人采用的原则是( )。 A.属地原则 B.属人原则 C.实质重于形式的原则 D.属地兼属人原则 4.在税收法律关系中，最实质性的要素是( )。 A.税收负担 B.征税对象 C.权利与义务 D.税收法律事实 5.下列项目中，属于税务机关义务的是( )。 A.依法征管 B.进行税务检查 C.对违法行为进行处罚 D.依法受理税务复议申请 6.税收法律关系产生、变更消灭的决定性因素是( )。 A.税收法律法规 B.宪法 C.税收法律事实 D.税收基本法 7.下列税种中，适用超率累进税率的是( )。 A.企业所得税 B.个人所得税 C.城建税 D.土地增值税 8.按照税法的基本内容和效力的不同，可以将税法分成( )。 A.税收基本法与税收普通法 B.税收实体法与税收程序法 C.国际税法与国内税法 D.中央税法与地方税法 9.《中华人民共和国个人所得税法》在税法不同类型中属于( )。 A.既是实体法，又是普通法 B.既是实体法，又是程序法 C.既是实体法，又是基本法 D.既是程序法，又是普通法 10.下列说法中，不正确的是( )。 A.税收基本法是税法体系的主体和核心 B.个人所得税法属于税收实体法
第一章税制概论 一、单项选择题（每题2分） 1．税收管理体制是在各级国家机关之间划分（ B ）的制度。 A．财权 B．税权 C．事权 D．税收立法权 2．税收法律关系的权利主体是（ C ）。 A．征税方 B．纳税方 C．征纳双方 D．税务管理部门 3.税收法律关系的保护对权利主体双方而言( B )。 A.是不对等的 B.是对等的 C.保护征税-方 D.保护纳税一方 4.根据税法的功能与作用,税法可分为( B )。 A.税收基本法和税收普通法 B.税收实体法和税收程序法 C.流转税法和所得税法 D.中央税法与地方税法 5.在我国的税收法律关系中，对纳税方的确定采用（ C ）。 A．属地原则 B．属人原则 C．属地兼属人原则 D．属地或属人原则 6.比例税率是指税率不随（ D ）而变化的税率。 A．产品类型 B．行业特点 C．地区差异 D．计税依据大小7. 税制的要素很多，其中区别不同税种的主要标志是（ B ）。 A．纳税人 B．征税对象 C．税率 D．纳税环节 8.我国现行税制基本上是以（ C ）为主体税种的税制结构。 A．直接税 B．间接税 C．直接税和间接税 D．流转税 9．下列各项中，表述正确的是（ B ）。 A.税目是区分不同税种的主要标志
B.税率是衡量税负轻重的重要标志 C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 10.下列选项中，不属于税收立法程序的是( D )。 A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.试行阶段 11.下列各项中，不属于我国税收法律关系权力主体的是（ B ）。 A.各级税务机关 B.各级人民政府 C.海关 D.财政机关12．按我国现行法律的规定，下列机构中无权制定税收规章的税务主管部门有（ C ）。 A.国家税务总局 B.财政部 C.国务院办公厅 D.海关总署13．下列各项中，不属于我国现行税法体系的是（ A ）。 A.税收基本法 B.税收普通法 C.税收实体法 D.税收程序法 14.下列税种中，属于地方政府固定收入的是（ D ）。 A.资源税 B.印花税 C.个人所得税 D.房产税 15.下列各项中，属于纳税人应承担的义务的是（ A ）。 A.进行纳税申报 B.申请延期纳税 C.申请税收复议 D.进行税务检查 二、多项选择题（每题3分） 1.下列税种中，由全国人大立法确立的税种是（ CD ）。 A.车辆购置税 B.增值税 C.企业所得税 D.个人所得税 2.税制要素中最基本的要素的是（ ABC ） A．纳税人 B．征税对象 C．税率 D．纳税地点
税法(2011) 第一章税法总论课后作业 一、单项选择题 1.税收“三性”是一个完整的统一体，其中（）是核心，（）是保障。 A.无偿性强制性 B.强制性无偿性 C.固定性强制性 D.无偿性固定性 2.以下关于税法概念的相关理解，不正确的是（）。 A．从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主 B．税法是税收制度的核心内容 C．税收的无偿性和强制性的特点决定税法属于权利性法规 D．税法具有综合性法规的特点 3.下列关于税法与其他法律的关系，表述不正确的是（）。 A．税法是国家法律的组成部分，它是依据《宪法》的原则制定的 B．税法与刑法的调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚 C．民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，优先按照民法处理D．税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特性4.下列关于税法基本原则的表述中，不正确的是（）。 A．税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 B.税收公平原则认为税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同 C.税收效率原则包含两方面，一是指经济效率，二是指行政效率 D.实质课税原则要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行 5.纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。 A.法律优位原则 B.特别法优于普通法原则 C.实体从旧，程序从新原则 D.程序优于实体原则 6.“自2010年l2月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（简称外资企业）征收城市维护建设税”，在城建税征税问题上对内外资纳税人平等对待，这体现了税法基本原则中的（）。 A.税收法定原则 B.税收公平原则 C.税收效率原则 D.实质课税原则 7.我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，另一方的确定，采用的是（）。 A．属人原则B．属地原则C．属地兼属人的原则D．属人属地并重的原则 8.关于税收法律关系的表述，下列说法错误的是( )。 A．在税收法律关系中，权力主体双方的权力与义务是平等的 B．税收法律关系的内容就是权力主体所享有的权利和所应承担的义务 C．税法是引起税收法律关系的前提条件 D．税收法律关系的产生、变更和消灭是由税收法律事实来决定的 9.税收法律关系中最实质的东西是（）。 A.税收法律关系的主体 B.税收法律关系的客体 C.税收法律关系的内容 D.税收法律事实 10.在税收法律关系中，权利主体双方（）。 A.法律地位平等，权利义务对等
税收法律制度概述讲义 制度格式 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
第三章税收法律制度概述 本章考情分析 在最近3年的考试中，本章的平均分值为4分，2008年的分值为3分，题型全部为客观题，属于分值最低的一章。2009年考试大纲、辅导教材对本章内容基本未进行调整。 最近3年题型题量分析 第一节税收与税法概述 一、税收法律关系（P91） 1、主体 （1）征税主体：税务机关、海关 （2）纳税主体 对纳税主体的确定，我国采取属地兼属人原则，即在华的外国企业、组织、外籍人员、无国籍人员，凡在中国境内有所得来源的，都是我国税收法律关系的纳税主体。
2、客体 3、内容 【例题1】下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（）。（2008年） A、税务部门 B、在我国境内有所得的外国企业 C、海关部门 D、在我国境内有所得的外籍个人 【答案】ABCD 【解析】税收法律关系的主体分为征税主体（选项AC）和纳税主体（选项BD）。 【例题2】对于税收法律关系纳税主体的确定，我国采取（）。 A、国籍原则 B、属地原则 C、属人原则 D、属地兼属人原则 【答案】D 二、税法的制定 1、全国人民代表大会：制定税收法律 2、全国人民代表大会常务委员会：不仅拥有税收立法权，还可以授权国务院公布有关税收条例
3、国务院：制定行政法规 4、财政部：负责组织制定税法和税收条例、决定、规定及有关实施细则，制定税种的增减和税目、税率的调整 5、国家税务总局：制定征收管理制度 【例题3】国家税务总局有权根据税收法律制定税收行政法规。（） 【答案】× 第二节税收制度 一、税种的分类（P93） 1、按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。 （1）流转税：增值税、消费税、营业税、关税 （2）所得税：企业所得税、个人所得税 （3）财产税：房产税、契税 （4）行为税：印花税、车船税、车辆购置税 【例题4】下列各项中，属于流转税的有（）。（2004年） A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、所得税 【答案】ABC
一、单选题 1.下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是( )。 A.《中华人民共和国宪法》 B.《中华人民共和国民法通则》 C.《中华人民共和国个人所得税法》 D.《中华人民共和国税收征收管理法》 2.下列法律、法规中，属于税收行政法规的有（）。 A.增值税暂行条例 B.增值税暂行条例实施细则 C.税收征收管理法 D.税收征收管理法实施细则 3.以下关于纳税人权利的说法正确的是（）。 A.税务机关应对纳税人或扣缴义务人的商业秘密、个人税收违法事实保密 B.税务机关发现纳税人或扣缴义务人多缴税款，应从发现之日起3年内退还 C.税收法律救济权指的是纳税人的申辩权和陈述权 D.对于应当进行听证的案件，税务机关或税务人员不组织听证，行政处罚决定不 能成立 4.税收法律关系产生的标志是（）。 A．纳税人进行税务登记 B．纳税人进行纳税申报 C．纳税人应税行为的发生 D．税务机关征税行为的发生 5.下列关于税收实体法要素的表述中，不正确的是（）。 A.计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现 B.税目是课税对象的具本化，反映具体的征税范围，代表征税的广度 C.税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度 D.课税对象是构成税收实体法诸要素中的基础性要素，是税收制度的核心和灵魂解析：税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因则它是税收制度的核心和灵魂 6.根据税收和税法的概念，下列表述正确的是（）。 A.税法的调整对象是国家与纳税人之间的税收分配关系 B.国家征税依据的是其政治权力而非财产权力 C.真正征税的主体是税务机关，除了税务机关之外，任何机构和团体都无权征税 D.税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及生产资料但可以课及劳动者报 酬 7.税额式减免是通过直接减少应纳税额的方式实行减免税，以下不属于税额式减免的是（）。 A.免征额 B.减半征收 C.核定减免率 D.另定减征税额 8.税基式减免是指通过直接缩小计税依据的方式实现减免税的一种形式，下列不属于税基 式减免的是（）。 A.起征点
第十三章税收管理体制与分税制 本章重点难点 1中国现行税收管理权限有哪些，在中央与地方之间如何划分 2如何理解分税制 3我国分税制改革的原则和内容 学习目的 1 掌握税收管理体制与税制 2 能分析我国分税制改革的原因、内容和具体做法 一、单项选择题 1、下面属于民族自治区的管理权限的是（） A、对少数民族聚居地区的税收，可以根据全国统一税法规定的原则，因地制宜的制定本地区的税收方法，并报国务院备案 B、个别纳税单位生产的产品或经营的业务因生产经营价格等发生较大变化，按照税法规定纳税有困难的，可给予定期的减免税照顾 C、工业企业利用“三废”和废旧物品作为主要原料生产的产品，，按照税法规定纳税有困难的，可给予定期的减免税照顾 D、直接为农业生产服务的县办“五小”企业，在开班初期纳税有困难的，可减半或免征工商税一年 2、下面不属于制定税收管理体制的原则的是（） A、节约原则、经济原则 B、责权利相结合的原则 C、有利于发展社会主义市场经济的原则 D、同政治体制、经济体制、财政体制、保持一致的原则 3、下面不属于国务院的管理权限的是（） A、制定边境地区小额贸易税收规定 B、税法的颁布和实施 C、税种的开征或停征 D、税收政策的指定或改变 4、下面不属于财政部的管理权限的是（） A、制定边境地区小额贸易税收规定 B、指定涉外税收的有关规定 C、规定实施细则和解释说法 D、税种的开征或停征 5、税收立法权全部集中在（） A、中央 B、地方 C、财政部 D、中央银行 6行业性的减免税，较大范围内对某种产品的减免税，管理权集中在 （） A、中央 B、中央银行 C、国家税务总局 D、地方政府 单项选择题参考答案 1、A 2、A 3、A 4、D 5、A 6、A 二、多项选择题 1、下面属于税收管理权限的是（） A、税收立法权 B、税收法律、法规的解释权 C、税种的开征活停止权 D、税收的调整权
第一章税收征收管理制度概述 第一节税收征收管理制度的演变 世界各国税收征管的立法体系不尽相同，大致可以分为“综合立法”和“分税立法”两种形式。“综合立法”是指将各个税种之全部或共通的实体事项、稽征管理和救济程序都纳入一部法律中。“分税立法”是指个别税目单独制定税法，在各个税法中对实体事项、稽征管理等程序均进行规定。“分税立法”有助于单个税法的制定和修改，但在税法中容易形成对同一事项的重复规定，从而造成规定的分歧和矛盾，不利于纳税人纳税和征管的实施，因此各国大多采取“综合立法”的形式。 我国现行的税收征管制度是随着新中国的建立和改革开放的发展而逐步形成的。其制度的演变经历了一个从分到合的过程，主要可以分为以下几个阶段。 新中国成立初期，我国实行高度集中的计划经济体制，财政实行统收统支，税收的宏观调控功能被忽视，税收法制极不健全。1950年1月，政务院颁布了新中国成立后的第一部统一的税收法规《全国税政实施要则》。该要则规定了高度统一的税收管理体制，税收的立法权和税种的开征、停征、税目与税率增减调整的权力都归中央，税收的减免权大部分由中央政府掌握，各级税务机关受上级局和同级政府双重领导。在此之后的很长一段时期内都没有制定专门的税收征管法，有关税收征管的规定散见于各单行税收法规之中，原则性较强且相对来说比较简单。 在这期间很长一段时间内，我国实施的这种税收征管体系太过于分散。一直以来，我国没有一个专门的税收征管法律。随着我国经济的不断发展，迫切要求建立一个完善的税收征管体系。为了健全法制，改变税收征管制度分散和不规范的状况，国务院于1986年4月发布了《税收征管暂行条例》，并于同年7月1日开始正式实施。该条例的实施标志着我国税收管理制度开始单独立法，初步实现了税收实体法和程序法的相对分离，对于促进依法治税，加强税收监督管理，保证国家财政收入起到了积极作用，综合立法的基本雏形已经建立。 我国于1986年颁布的《税收征管暂行条例》在一段时期内对我国经济的发展和税收征管的完善起到促进作用。但是，随着改革开放的进一步开展，社会主义市场经济体制的确立，该条例慢慢暴露出来一些缺陷，主要有：税收征管法律规范不统一、不规范；对纳税人的权利保护不足；立法层次低，征管手段软化；内外税分别适用两套征管制度，缺乏公平性等。随着经济的发展和税制改革的推进，《税收征管暂行条例》已经明显滞后于客观形势的发展。 为了解决这些问题，我国在宪法等法律的规定范围内，在原《税收征管暂行条例》的基础上，于1992年第七届全国人大常委会第27次会议审议通过了《税收征管法》，并于1993年1月1日开始实施。
第一章税法概论 一、学习要点： 第一节税法的概念 一、税法的定义 1、税法的定义及特征 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税收主要具有强制性、无偿性和固定性的特征。 2、税收与税法的关系 税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。 二、税收法律关系 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更和终止必须根据能够引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情况，也就是税收法律事实。 （三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护，实质上是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。
五、税法的作用 税法在保证国家财政收入、国家宏观调控经济、维护经济秩序、有效保护纳税人的合法权益、维护国家权益等方面，都发挥着重大作用。 第二节税法的地位及与其他法律的关系 一、税法的地位 税法是我国国家法律体系中的一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 二、税法与其他法律的关系 第三节我国税收的立法原则 我国税收立法应遵循以下原则：
1、从实际出发的原则 2、公平原则 3、民主决策原则 4、原则性与灵活性相结合的原则 5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 第四节我国税法的制定和实施 一、税法的制定 （一）税收立法机关 1、全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律 2、全国人大或人大常委会授权立法 3、国务院制定的税收行政法规 4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章 6、地方政府制定的税收地方规章 （二）税收立法程序 我国税收立法程序主要包括三个阶段：提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。 二、税法的实施 它包括税收执法和税收守法两个方面。在实际工作中，我们一般按以下原则处理：1、层次高的法律优于层次低的法律。2、在同一层次的法律中，特别法优于普通法。3、国际法优于国内法。4、实体法从旧，程序法从新。 第五节我国现行税法体系 我国现行税法体系是由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 我国税收实体法是由23个税收法律、法规组成。按其性质和作用，我们可以将其大致分为七类： 第六节我国税收管理体制 一、概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，是税收制度的重要的组成部分，也是财政管理体制的重要组成部分。 二、税收立法权的划分 （一）税收立法权划分的种类
1、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及到增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。所谓非应税劳务是只属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、经融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 2、消费税 以消费品的流转额为征税对象而征收的一种流转税。说白了就是“对国家规定的消费品或消费行为征收的一种税收。” 3、营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 4、个人所得税 指凡在中国境内有住所，或者无住所在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的均为个人所得税的纳税人。2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元。 1、超额累计税率 是指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再计算出来的各段税额相加，即为应税所得额相加，即为应税所得额应缴纳的个人所得税。 2、消费税纳税义务人 是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 3、营业税纳税义务人 我国法律规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税纳税义务人。 4、企业所得税纳税义务人 在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织，具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 5、税收 指国家为了实现其职能和任务，凭借其政治权利，按照法定标准，向经济组织和个人无偿的征收实物或货币以取得财政收入的一种方式。 6、计税依据 是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准，是从属于课税对象的一个要素。 7、印花税 是指对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，该税已在凭证上粘贴印花税税票作为完税的标志，故被称为印花税。 8、非居民纳税人 指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而但在境内居住不满一年的个人，非居民纳税人 承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 六、综合分析题 3、某粮油公司为增值税一般纳税人，主营各种杂粮、食用植物油，兼营烟、酒、食品、饮料、罐头食品。2007年7月取得杂粮、食和植物油含税销售收入870000元，烟、酒含税销售收入30000元，食品、饮料、罐头食品销售收入240000元，该公司2007年7月的销项税额为。 870000÷（1+13%）×13%+（30000+240000）÷（1+17%）×17%= 139319.26元。 4、某进口公司进口一批化妆品，已知该批进口化妆品的关税完税价格为20万美元，当日外汇牌价为1：8.3。假设进口关税税率是40%，消费税税率是30%。计算该批化妆品应纳的增值税和消费税。 组成计税价格=20×8.3（1+40%）/ （1-30%）=332（万元） 应纳增值税=332×17%=56.44（万元） 应纳消费税=332×30%=99.6 （万元） 5、某百货商店为一般纳税人，其于2006年8月购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户（小规模纳税人），取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者。取得含税销售收入310万元。要求：请分别计算百货商店和个体零售户当月应缴纳的增值税。 百货商店应纳的增值税=（1250+250）÷（1+17%）×17%-1350 ÷（1+17%）×17% =21.79（万元） 个体户应纳增值税=310÷（1+4%）×4%=11.92（万元） 6、某酒店本月发生下列经济业务：餐厅部当月营业收入11万元，歌舞厅营业收入项目：门票收入5000元，台位费、点歌费收入4000元，烟酒、饮料、水果的收费7000元，其他特殊服务费收入6000元。客房部房费收入20万元。试计算该酒店当月应纳的营业税税额。 该酒店当月营业税税额=歌舞厅营业收入合计×20%+餐厅部、客房部营业收入合计×5% =（5000+4000+7000+6000）×20%+（110000+200000）×5%=19900（元）
第一章税法概论 一、术语解释 1、税收制度 2、课税对象 3、税法 4、起征点 5、税制体系 二、填空题 1、以课税对象划分税种分为_____、收益额、______、资源和人身等五大类。 2、税率的三种主要形式包括______、累进税率和______。 3、税收法律关系包括______、客体和______三个要素。 4、按照税收能否转嫁，税收可分为_____和_____。 5、扣缴义务人是指税法规定的，在经营活动中负有_____并向国库_____义务的单位和个人。 6、税收法律关系的保护方法主要包括行政手段和_____。 7、减免税规定是对特定的_____和特定的_____所作的某种程序的减征税款或免征税款的规定。 8、累进税率是随征税对象数额增大而_____的税率。 9、纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的_____和_____。 10、比例税率在具体运用上又分为_____、差别比例税率、______和有起征点或免征额的比例税率。 三、判断题(判断对错，并将错误的改正过来) 1、违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的行政处罚措施。 2、税法关系主体之间权利与义务是对等的。 3、纳税人就是负税人，即最终负担国家征收税款的单位和个人。 4、我国现行流转税包括增值税、关税、车船使用税、营业税和消费税。 5、我国的税收诉讼法规仅在《税收征管法》中作了具体规定。 6、课税对象是税收制度的基本要素之一，是税区别费的主要标志。 7、在处理国际税收协定与国内税法不一致的问题时，国内税法应处于优先地位，以不违反国内税法为准。 8、我国现行税制是以流转税、所得税为主体，其他税与之相互配合的复合式税制体系。
税法笔记（原创） PA：税法(重点：三个流转税和三个所得税，占分比例70%) 第一章：税法概论 第一节：税法的概念 一、税法的定义： 税法和税收密不可分，确定的具体内容 税法税收：实质国家为了行使职能取得收入的方式。 法律表现形式 税收的特征：强制性、无偿性、固定性。 二、税收法律关系：利润分配关系。经过法律明确权利和义务上升到特定的法律关系。（一）税收法律关系的构成：主体、客体和内容。税收法律关系有其特殊性。 1、权利主体：享有权力和承担义务的当事人。权利主体：税务机关、财政机关、海关和纳税人。属地兼属人的原则。权利主体双方法律地位平等，但行政关系是管理与被管理关系，则权利和义务不对等，与民法不同，这是税收法律关系的重要特征。 2、权利客体：共同指向的对象，即征税对象。 3、内容：主体享有的权利和应承担的义务。是最实质的，是税法的灵魂。 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系（判断题），税收法律事实决定税收法律关系的产生、变更和消灭。税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。 （三）税收法律关系的保护 保护税收法律关系，就是保护国家正常的经济秩序，形式和方法很多如：限期纳税、征收滞纳金和罚款。偷税漏税的处罚，纳税人不服，行政复议。权利主体双方是对等的。 三、税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。（重点） （一）总则：立法依据、目的和适用原则。 （二）纳税义务人：纳税主体，一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。 （三）征税对象：纳税客体，征纳双方共同指向的对象。区分不同税种的标志。
税收与税法概述
第一章税收与税法概述 第一节税收的概念、特征与职能 一、税收的概念 关于税收的概念，中外学者有不同的表述。就国外学者看，德国学者海因里希·劳认为，“税收并不是市民对政府的回报，而是政府根据一般市民的标准，向市民的课征”。①日本著名税法学家金子宏则认为，“税收是国家以实现为提供公共服务而筹集资金这一目的，依据法律规定，向私人所课的金钱给付”。②英国学者道尔顿认为，“所谓租税，系公共机关的一种强制征收。租税的本质之异于政府其他收入者，即在纳税人与政府之间并无直接的同等交换物之存在”。③美国学者塞利格曼认为， ①国家税务总局税收科学研究所．西方税收理论．北京：中国财政经济出版社，1997，60 ②国家税务总局税收科学研究所．西方税收理论．北京：中国财政经济出版社，1997，60 ③高培勇．西方税收——理论与政策．北京：中国财政经济出版社，1993，10
“税收是政府为满足公共利益的需要而向人民强制征收的费用，它与被征收者能否因其而得到特殊利益无关”。① 在我国，有学者将税收界定为一种财政收入，也有学者主张税收是一种分配活动或分配形式，还有学者把税收称为一种分配关系，各方见仁见智，莫衷一是。 相较于其他定义，本书认为以下说法更合理一些。所谓税收，是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制地、非罚与不直接偿还的金钱课征，是一种财政收入的形式。②此定义包含了以下几层含义：1．指明了税收的目的。国家征税的目的是为了实现国家的公共财政职能。财政职能指财政活动所具有的客观功能，体现为四个方面：资源配置、收入分配、调控 ①陈少英．税法学教程．北京：北京大学出版社，2005，3 ②徐孟洲．税法学．北京：中国人民大学出版社，2005，3
南开大学-2020春学期《税收制度与税务筹 划》在线作业 20春学期（ 1709、 1803、 1809、 1903、 1909、2003）《税收制度与税务筹划》在线作业 --------------------------- 单选题 1.2008年 1月 1日起实施的企业所得税的纳税人为 () A.个人独资企业 B.合伙制企业 C.在中国境内，取得收入的企业和组织 D.行政组织正确答案 :C 2.下列行为中 ()不属于降低税收负担的违法行为 A.节税 B.偷税 C.欠税 D.抗税正确答案 :A 3.国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。这是指税收的 ()特征 A.强制性 B.无偿性 C.收入性 D.规范性正确答案 :A 4.纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向 ()主管税务机关申报纳税 A.机构所在地 B.注册地 C.居住地 D.劳务发生地正确答案 :D 5纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关核定组成计税价格＝ () A.营业成本或工程成本×（ 1＋成本利润率）÷（ 1－营业税税率） B.营业成本或工程成本×（ 1＋成本利润率）÷（ 1＋营业税税率） C.营业成本或工程成本÷（ 1－营业税税率） D.营业成本或工程成本÷（ 1＋营业
税税率）正确答案 :A 6.偷税行为根据《征管法》和《刑法》规定，应处于偷税数额 ()的罚金 A.一倍以内 B.三倍以内 C.50%以内 D.五倍以内正确答案 :D 7.章某于年初购买了某上市公司的股票， 10月 16日取得该上市公司分配的股息5000元，该股息所得应缴纳的个人所得税为 ()元 A.1000 B.500 C.800 D.750 正确答案 :B 8.下列不征消费税的货物是() A.汽车轮胎 B.化妆品C.木地板 D.香皂正确答案 :D 9.下列各项中属于劳务报酬所得是 () A.杂志社记者在本单位刊物发表作品取得收入 B.撰写专著并署名为作者所取得的收入C.提供机器设备租赁取得的收入 D.提供中介服务取得收入正确答案 :D 10.下列项目中，属于劳务报酬所得的是 () A.发表论文取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 B.员工宫某为同学的单位修理机器取得报酬 C.出租房屋取得的收入正确答案 :C 11.税收筹划的战略性思维不包括 () A.立足于企业战略 B.综合权衡筹划方案 C.总是选择税负最低的筹划方案D.将筹划方案放到整体经营决策中考虑正确答案 :C 12.某建筑公司在某年取得工程收入 200万元，包括工程原材料及其他材料价款 50万元，转让土地使用权给某国有农场用于建造农产品加工基地，取得收入 5万元，该土地使用权的购进价为 4万元，出租设备收入 2万元，出租设备发生的费用0.1万元。该公司该年应纳的营业税为 ()万元 A.7 B.9 C.4
第一章税法概论 一、单项选择题 1.纳税人在承担税法规定的义务的同时，也享有相应的权利。下列各项中，属于纳税人应承担的义务的是（）。 A.进行纳税申报 B.申请延期纳税 C.申请税收复议 D.进行税务检查 2.下列税收由地方税务局负责征收和管理的是（）。 A.中央企业缴纳的所得税 B.契税 C.城市维护建设税 D.关税 3.税法构成要素中，区分不同税种的主要标志是（）。 A.科目 B.征税对象 C.纳税地点 D.纳税义务人 4.在我国，在全国范围内征收的地方税的立法权属于（）。 A.全国人民代表大会及其常务委员会 B.地方人民政府 C.国务院 D.地方人民代表大会 5.将税法分成税收基本法和税收普通法的依据是（）。 A.职能作用 B.征收对象 C.基本内容和效力 D.收入归属和征管管辖权限 6.关于税收执法权的划分，下列说法正确的是（）。 A.除经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种 B.经省级人民政府批准，经济特区也可以享有一般地方税收管理权之外，拥 有一些特殊的税收管理权 C.涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院 D.对中央与地方共享税，由国务院及税务主管部门管理，分别由中央税务机 构和地方税务机构负责征收 7.关于税法构成要素，下列说法不正确的有（）。 A.征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家征税的依据 B.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的 单位和个人 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 8.下列税种中，属于地方政府固定收入的是（）。 A.资源税 B.印花税 C.个人所得税 D.房产税 9.下列各项中，属于土地增值税的税率形式是（）。 A.全额累进税率 B.定额税率 C.超额累进税率 D.超率累进税率 10.纳税义务人是指（）。 A.负责将税款入库的单位和个人 B.税款的实际负担人 C.所有的单位和个人 D.税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 11.课税对象是（）。