什么是未实现内部交易损益
未实现内部交易损益的定义如下所示：
?这是一个经济专有词汇（英文：unrealizedgainsorlosses），关于内部交易损益，在新会计准则实施前，我国仅对母公司与子公司之间的内部交易进行了会计规范，并且将未实现损益的抵销全部调整合并净利润。
?当时受母公司理论的影响，计算合并净利润时已扣除少数股东损益，故未实现损益的抵销不会影响少数股东损益；而对于投资企业与联营企业及合营企业之间内部交易未实现损益的处理，未进行规范。
?2007年出台的《企业会计准则解释第1号》对权益法的规范进一步完善，新准则有关理念及规定导致内部交易未实现损益的会计处理发生了相应变化。
?商品销售收入-销售折扣=商品销售收入净额
?商品销售收入净额-商品销售成本-商品销售税金=商品销售利润
?商品销售利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用+营业外收入-营业外支出=营业利润
?2006年发布的《企业会计准则第33号》对合并财务表会计规范的理念从母公司理论向经济实体理论转化，2007年出台的《企业会计准则解释第1号》对权益法的规范进一步完善：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损
期末汇兑损益的计算及其账务处理 汇兑损益产生于以下两种情形：一是在外币兑换中由于所采用的外币买入价和卖出价与入账价值不同而产生的，其中入账价值往往采用当日的市场汇率；二是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动所产生的损益。 在会计期间终了时，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，即为汇兑损益。对于汇兑损益，根据不同情况加以处理：对于筹建期间发生的，计入长期待摊费用；与购建固定资产有关的外币专门借款产生的，按借款费用的处理原则处理；除上述情况外，发生汇兑损益均应计入当期损益。例： 某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1：8.4， 12月份发生如下业务（不考虑相关税费）： （1）12月5日，对外赊销商品1000件，每件200美元，当日市场汇率1：8.3； （2）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日市场汇率1：8.3； （3）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项以外币存款支付，当日的市场汇率为1：8.3；（4）12月18日，赊购材料一批，价款总计160000美元，当日市场汇率1：8.35； （5）12月20日，收到12、5赊销货款100000美元，当日市场汇率1：8.35； （6）12月31日，偿还借入的外币借款180000美元，当日市场汇率1：8.35。 第一：日常账务处理如下 （1）应收账款----美元户1660000（20万美元） 主营业务收入1660000 （2）银行存款----美元户1494000（18万美元） 短期借款1494000 （3）原材料1826000 银行存款---美元户1826000（22万美元） （4）原材料1336000 应付账款1336000（16万美元） （5）银行存款---美元户835000（10万美元） 应收账款835000（10万美元） （6）短期借款1503000（18万美元） 银行存款----美元户1503000 （18万美元） 应收账款 人民币金额：840000＋1660000－835000 ＝171000 美元金额：100000＋200000－100000＝200000 人民币金额171000为实有数按200000美元和期汇率计算出来的金额167000为应有数实有数和应有数之间的差额4000元即为汇兑损益。 （1）应收账款汇兑损益：4000 （2）应付账款—2500
汇兑损益 一、账套资料 请根据以下资料为C公司建立账套（未要求内同，保持系统默认值）1.账套信息 账套号：300 账套名称：C公司账套启用会计分期：2012年1月 2.单位信息 单位名称：C公司简称：C公司 3.核算类型 企业类型：商业行业性质：2007年新会计准则 1.基础信息 无存货分类；无客户分类；无供应商分类；有外币核算 2.分类编码方案 科目编码：422 其他默认 3.数据精度 保持默认值 4.系统启用 只启用总账模块，启用日期为2012年1月1日 二、操作员及权限 请根据以下操作员和权限资料，为C公司增加操作员，并为操作员分配指定的权限 请根据以下总账子模块初始化资料，对C公司总账模块进行初始化设置 1.系统选项 要求出纳凭证必须经由出纳签字，其他选项保持默认 2.基础档案
主营业务成本”三个科目设置为项目核算。 项目核算信息如下：项目大类“商品项目”，其他信息保持系统默认值。
请根据以下经济业务资料，用“王会计”填制和生成各记账凭证；用“李出纳”对各现金、银行记账凭证进行出纳签字；用“张主管”对各记账凭证进行审核、记账，并对该账套2012年1月1日进行结账本题不考虑增值税。2012年1月份，C公司发生以下经济业务 1.1月10日，销售手机一批，货款共计200000元，尚未收取，不 考虑增值税。 借：应收账款 贷：主营业务收入（手机） 2.1月12日，销售冰箱一批，货款共计100000元，已经通过工行 收取，支票号ZP101 借：工行存款 贷：主营业务收入（冰箱） 3、1月15日，由于产品质量问题，同意退回部分手机，价款10000元，直接冲减应收账款。 借：应收账款 贷：主营业务收入（手机） 4、1月18日，市场部晏明出差借款3000元 借：其他应收款 贷：库存现金 5、1月26日，接受中环集团投资150000美元，收到转账支票， 票号为ZP102，已通过中行收取。（假定交易日即汇率等于期初汇率） 借：银行存款—中行存款 贷：实收资本 6、1月31日，分配本月工资费用，共计50000元，其中管理部门 工资30000，销售部门工资20000元 借：管理费用 销售费用
长江股份有限公司（以下简称长江公司）记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2011年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。2011年3月31日有关外币账户期末余额如下：单位：万元 长江公司2011年4月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）4月5日收到某外商投入的外币资本100万美元，全部作为注册资本的组成部分，当日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，款项已收存银行； （2）4月10日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款100万美元，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于2011年11月完工并交付使用； （3）4月20日，出口销售产品一批，价款共计120万美元，当日的即期汇率为1美元=7.62元人民币，款项尚未收到； （4）4月28日，以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元，当日银行美元卖出价为1美元=7.7元人民币； （5）4月30日，收到3月份发生的应收账款60万美元并兑换成人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.3元人民币。 要求： （1）编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录； （2）计算长江公司4月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益； （3）编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） （1）编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录 4月5日 借：银行存款——美元户（100×7.7）770 贷：股本 770
4月10日 借：在建工程 765 贷：应付账款——美元户（100×7.65）765 4月20日 借：应收账款——美元户（120×7.62）914.4 贷：主营业务收入 914.4 4月28日 借：应付账款——美元户（80×7.6）608 财务费用——汇兑差额 8 贷：银行存款——人民币户（80×7.7）616 4月30日 借：银行存款——人民币户（60×7.3）438 财务费用——汇兑差额 18 贷：应收账款——美元户（60×7.6）456 （2）计算汇兑损益： 4月30日应收账款产生的汇兑损益=（200+120-60）×7.65-（200×7.6+914.4-456）=10.6（万元人民币）（收益） 4月30日应付账款产生的汇兑损益=（150+100-80）×7.65-（150×7.6+765-608）=3.5（万元人民币）（损失） （3）编制期末关于汇兑损益的会计分录 借：应收账款——美元户 10.6 贷：应付账款——美元户 3.5 财务费用——汇兑差额 7.1
第四章汇兑损益如何结转 一、汇兑损益结转的范围 （一）企业持有的货币资金（现金、银行存款） （二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇 二、汇兑损益产生的情形 （一）兑换外币 （二）会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整 （三）外币报表折算 三、汇兑损益结转的时间 （一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益 （二）期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转 四、期末汇兑损益结转步骤 （一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价 （二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额 （三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额 （四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益
五、通过T形账户举例 ★8月美元记账汇率：月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68 银行存款－资本金户（美元）银行存款－一般户（美元） 期初余额：期初余额 USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000 本月发生额：本月发生额：本月发生额：本月发生额： ⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月发生额合计：本月发生额合计：⑥USD60,000*7.0 USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00 RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0 汇兑损益前期末余额：=1,960,000.00 USD1,100,000 本月发生额合计：本月发生额合计： RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余额汇兑损益前期末余额： USD1,100,000 USD488,803.00 RMB7,348,000 RMB3,422,621.00 汇兑损益＝1,100,000*6.68-7,569,000=221,000.00 结转汇兑损益RMB157,416.96 期末余额 USD488,803.00 RMB3,265,204.04 汇兑损益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理 我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资，在个别报表中采用权益法核算，因此，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益，理应在编制个别报表时完成。以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销。 1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为。由合营及联营企业向投资企业销货，假如投资企业未转售给独立的第三方，虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表，但根据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。 逆流交易产生的损益，在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。 【例1】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 ①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权资——损益调整 5 600 000 【（3 200－400）×20% ＝560万】
贷：投资收益 5 600 000 【解析】由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益（甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售），甲企业计算投资收益时，应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%。即，不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的，本企业应享有的份额80（400×20%）万元。核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益，从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元，如果不扣掉这部分，则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元。在少确认投资收益80万元的同时，长期股权投资的账面价值也少确认了80万元。 这是一笔是真正的会计分录（即要编记账凭证，记在甲公司账簿，会进入甲企业报表）。 以后年度，内部交易资产实现对外销售的，原内部交易损益则变为已实现，确认当年投资收益时应加回。 ②投资企业有子公司的（注意可不是乙公司），在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整800 000 贷：存货800 000 【解析】甲企业购入该批商品后，按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中，体现在其资产负债表中。如果甲企业另外拥有一个子公司，比如，甲企业持有丙公司70%的股权，那么，甲企业和丙公司构成一个企业集团，期末要编制甲和丙的合并报表（注意：这里所
汇兑损益计算方法 This model paper was revised by LINDA on December 15, 2012.
<转> 我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时，可以外币计量，但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币，以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中，由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差，分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定，汇兑收益要计入收入总额，而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外，可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形：一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益；另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益，是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益，这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂，本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1．剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额，而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是：某个货币性外币账户发生的汇兑损益＝该账户期初的外币金额×（期末汇率－期初汇率）+该账户本期增加的外币金额×（期末汇率－业务发生时的市场汇率）－该账户本期减少的外币金额×（期末汇率－业务发生时的市场汇率），上述结果若为正值，表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 2．综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额，并按期末市场汇率折算为记账本位币金额，再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇
概述 商品销售收入-销售折扣=商品销售收入净额 商品销售收入净额-商品销售成本-商品销售税金=商品销售利润 商品销售利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用+营业外收入-营业外支出=营业利润 2006年发布的《企业会计准则第33号》对合并财务表会计规范的理念从母公司理论向经济实体理论转化，2007年出台的《企业会计准则解释第1号》对权益法的规范进一步完善：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。新准则有关理念及规定导致内部交易未实现损益的会计处理发生了相应的变化。 影响 实施新会计准则对抵销内部交易未实现损益的影响 1、对抵销母公司与子公司之间内部交易损益的影响 对于内部交易未实现损益的抵销，在不同合并理论下的处理是有区别的。在母公司理论下，母、子公司之间内部交易按母公司拥有的权益比例抵销；在经济实体理论下，母、子公司之间的内部交易100%抵销。实施新会计准则对内部交易的抵销应体现经济实体理论的特征。但是，在实务中存在的困惑是，抵销逆流交易未实现损益是全部调整归属于母公司所有者的净利润，还是在控制股权与非控制股权之间分摊？合并财务表准则未对此作出明确规范。企业现行实务中对于未实现损益通常全部抵销归属于母公司所有者的净利润。这样处理比较简单，却有悖于经济实体理论。笔者认为，抵销逆流交易产生的未实现损益假如按权益比例在控制股权与非控制股权之间进行分摊，则更能体现经济实体理论对合并表编制实务的影响。因为它将合并主体的概念一视同仁地运用于控制股权和非控制股权的计量，都从合并主体的角度根据交易实现原则计量归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益。 2、对抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易损益的影响 解释公告1号对抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易损益的有关规定，体现出我国会计规范对权益法的进一步完善，从不完全权益法转化为完全权益法；有利于统一权益法在个别表与合并表中的处理原则；有助于遏制利用对被投资单位的影响调节利润的现象；体现了与国际财务告准则体系中IAS2IAS31有关规定的趋同。但是，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易损益在实务中也存在困惑：究竟在个别表中抵销还是在合并表中抵销？国际财务告准则已经取消在单独财务表中采用权益法，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易的未实现损益，只能在合并表时完成。按我国会计准则的规定，企业对被投资单位的股权投资，假如能够施加重大影响或与其他投资企业共同控制，在个别表中采用权益法处理。因此在实务中不能完全照搬国际规范，应在个别表中抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易的未实现损益。 处理 一、母公司与子公司之间内部交易未实现损益的处理
长期股权投资权益法未实现内部交易的处理 一、购买法权益法：（编合并报表时用）在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调 整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 完全权益法：（做长期股权投资权益法时用）在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易 二、未实现内部交易的处理：除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销（按比例抵销），在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认，不抵销。 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公 司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合 营企业的权益份额。 应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （一）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。 【例题15】甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。
关于汇兑损益的会计核算 【说明】 1、以美元业务为例，其他外币业务参照. 2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为： 4月30日（月末）：6.8250 5月4日（当月第一日）：6.822； 5月27日（当月最后一日）：6.8324 3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用. 一、外币业务发生时，按照当月第一日的汇率（中间价）折算成本币 【业务举例】 例1：5月6日销售给A客户产品一批，总金额2,000USD，尚未收款. 分录： 借：应收账款—A客户13,644.00（USD2,000.00*6.822）贷：主营业务收入13,644.00 例2：5月8日收到甲供应商发来原材料一批，总金额1,000USD，货款尚未支付. 分录： 借：原材料6,822.00 贷：应付账款—甲供应商6,822.00（USD1,000.00*6.822） 例3：5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD，原材料上月已入库. 分录： 借：应付账款—乙供应商20,466.00（USD3,000.00*6.822）贷：银行存款—美元户20,466.00（USD3,000.00*6.822） 例4：5月20日，购外汇10,000USD，实际支付CNY68,285.00，按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00 分录： 借：银行存款—美元户68,220.00（USD10,000.00*6.822）财务费用—汇兑净损失 65.00 贷：银行存款—人民币户68,285.00 现金流量：汇率变动对现金的影响 65.00 例5：5月25日，收到5月6日发给A客户的货款2,000USD 分录： 借：银行存款—美元户13,644.00（USD2,000.00*6.822）贷：应收账款—A客户13,644.00 例6：4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇，实际入账CNY34,142.50（当日美元对人民币汇率为6.8285），按当月第一日汇率折算的本
汇兑损益的概念 亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。 汇兑损益的分类 企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务，一般，可划分为四种： 1、在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益”； 2、在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益”； 3、在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为“调整外币汇兑损益”； 4、会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为“换算外币汇兑损益”。 企业除了上述四种正常经营期间内发生的一般外币业务汇兑损益以外，还有非正常经营期间发生的汇兑损益和经营期间特殊外币业务发生的汇兑益。包括企业开办期间收到外币性投资而产生的资本折算差额的汇兑损益；企业筹建期间由于外币收付业务产生的汇兑损益；企业清算期间由于企业各项资产及外币性长短期债权、债务的调整和结算处理而产生的汇兑损益；企业经营期间发生的特殊外币业务，如外币性长期投资、外币性长期负债、外币性的风险规避措施等经济业务也都会产生汇兑损益。 一般认为，只要汇率发生变动，就应在期末确认其汇兑损益实现，而不管其实实际的业务是否已经发生。也有人认为，本期汇兑损益的确认，应以实现为准，即以实际的外币买入卖出已经发生，外币性的债权、债务在本期已经结算，以此作为确认汇兑损益的依据，未实现的汇兑损益要递延到以后会计期间，即当实际业务发生或已经结算完成后，才能作为已实现汇兑损益，计入该期的损益表。 汇兑损益的影响因素 1、汇率对汇兑损益的影响 汇率是两种不同货币之间的比价和交换比例，也是一国的货币单位用另一国货币单位表示的价格。记账汇率是记录外币业务发生时所用的汇率。汇兑损益产生于汇率的变化。记账汇率的种类及记账汇率所属时间的不同。都会对汇兑损益产生影响。财政部94财会字第05号文件《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》中认定记账汇率是市场汇价。关于市场汇价这一提法，可以将其理解为任何一家金融机构外币买卖的价格，且金融机构买入或卖出的现汇和现钞也存在差价。因此应将外币金额折合人民币的汇率确定为现汇买入价
第七章出口贸易的核算 第一节自营出口业务 一、外贸企业自营出口业务： 1．货物发出，根据出仓单： 借：发出商品贷：库存商品 2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇时： 借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价： 借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品 4．收到运费、保险单据，审核付费： 借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款 5．计付暗佣金： 借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：应付账款—应付外汇账款 6．支付暗佣金： 借：应付账款—应付外汇账款贷：银行存款 7．接银行通知收到货款 借：银行存款 财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 8．办理出口退税： 出口退税=国内进价×退税率 未退税额=国内进价×（征税税率-退税率） 借：其他应收款—应收出口退税-----------------------------（金额=出口退税） 主营业务成本—自营出口销售成本------------------------（金额=未退税额） 贷：应交税费—应交增值税—出口退税------------------------（金额=出口退税） 应交税费—应交增值税—进项税额转出------------------（金额=未退税额） 9．计算自营出口销售的批次损益： （1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益
（2）出口销售净收入（外币）=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔 （3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本 （4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷出口销售总成本（人民币） （5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷出口销售净收入（外币） 二、生产企业自营出口业务的核算 1．货物发出，根据出仓单： 借：发出商品贷：库存商品 2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇、并支付明佣时： 借：应收账款—应收外汇账款 主营业务收入—自营出口销售收入 贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价： 借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品 4．收到运费、保险单据，审核付费： 借：主营业务收入—自营出口销售收入贷：银行存款 5．根据关税缴纳凭证支付出口关税 借：营业税金及附加贷：银行存款 6．接银行通知收到货款 借：银行存款 财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 7．计算出口退税 （1）计算当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （2）计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额当当期应纳税额>0时 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时，可以外币计量，但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币，以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中，由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差，分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定，汇兑收益要计入收入总额，而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外，可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形：一种是在进行货币交 易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益；另一种是在持 有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币 货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益，是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益，这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂，本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1 .剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额，而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是：某个货币性外币账户 发生的汇兑损益=该账户期初的外币金额X （期末汇率—期 初汇率）+该账户本期增加的外币金额X （期末汇率—业务发生时
的市场汇率）一该账户本期减少的外币金额X （期末汇率-业务发生时的市场汇率），上述结果若为正值，表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 2 .综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额，并按期末市场汇率折算为记账本位币金额，再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇率折算的记账本位币金额进行比较，得出的差额就是该账户本期发生的汇兑损益。其计算公式是：某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该外币账户的期末余额X期末汇率一（该外币账户期初的外币金额X期初汇率+该账户本期增加 的每笔外币金额X业务发生时的市场汇率一该账户本期减少的每笔外币金额X业务发生时的市场汇率），其结果若为正值，外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 例如：某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2007年5月31日的市场 汇率为1美元=7.25元人民币，该日有关外币账户期末余额如下：银行存款10000 美元，应收账款50000 美元，应付账款20000美元。该企业6月份发生以下外币业务（不考虑有关税费）：（1 ）6月10日，收到某外商投入的外币 资本50000 美元，并已存入银行，当日的市场汇率为1 美元=7.24
第二章（开户银行）购汇支付。当日人借：外汇买卖HKD3 857“存放港澳及国外同业”美元分1、某客户将其活期外汇存款5民币挂牌汇价是美元汇卖价%贷：外、侨、合资企业活期存账户）代收非贸易款英镑000 美元转存定期外汇存款。（汇费另收从略）款（港币户）某企业HKD3GBP5 ，收妥后，该代理行以等借：活期外汇存款USD5借：进出口企业或其存款某外857值美元报单USD8 划收该行，收贷：定期外汇存款USD5贸公司户RMB4 155 2. 某企业从其存在银行的“外、到报单后，经审核折合率无误，2、某外、侨、合资企业以美钞贷：外汇买卖RMB4 155侨、合资企业活期存款”法国法当日牌价USD100= ，USD10000 存入其存款账户（不借：外汇买卖USD500郎户支取款折成英镑GBP10 ，GBP100=RMB1 ，将报单美元套考虑钞买汇卖问题）。贷：汇出汇款USD500汇付国外非贸易款项。假定当日成英镑 GBP5 ，收入企业“外、借：现金USD10年 X 年 X 日，某分行所持有的结法国法郎和英镑的牌价分别为：侨、合资企业活期存款”英镑户贷：外、侨、合资企业活期存算周转外汇降到了核定的下限FRF100=，GBP100=RMB1 （汇费（收妥及扣收手续费另收）。款USD10一下，差额为GBP1 000英镑，另收）方法一：第一种 3、发放给某进出口公司短期美经总行授权，可通过外汇交易市借：外、侨、合资企业活期存款借：存放港澳及国外同业元贷款 30 000 ，直接支付进口场购入不足。外汇交易市场的人（法国法郎户）FRF88USD8 货款。民币牌价为 1 %贷：外汇买卖FRF88贷：外汇买卖USD8 借：短期外汇贷款USD30借：同城人民银行往来借：外汇买卖RMB140借：外汇买卖RMB70贷：存放港澳及国外同业GBP1 000贷：外汇买卖RMB140汇兑损益 USD30贷：外汇买卖GBP1 000借：外汇买卖GBP10贷：外汇买卖RMB70 4、某银行出纳某日庆典库存现借：外汇买卖RMB14 060贷：汇出汇款GBP10借：外汇买卖GBP5 金发现长款，经查找无果，挂账贷：同城人民银行往来 2. 某外宾以美元现钞USD1 000贷：外、侨、合资企业活期存 待查。RMB14 060要求汇往纽约。当日牌价为：款（英镑户）GBP5 借：现金一、套进套出外币数额一头不USD100=，钞买价为 %（汇费另收）方法二：比价法P58贷：应付及暂收款项固定的核算借：现金USD1借：存放港澳及国外同业香港5、中国银行某支行解讫一笔香借： XX 科目A外币贷：外汇买卖USD1某代理行USD8 港分行的汇入汇款USD4 。贷：外汇买卖A外币借：外汇买卖RMB8贷：外汇买卖USD8 借：汇入汇款USD4借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖RMB8借：外汇买卖RMB70贷：外、侨、合资企业活期存贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖贷：外汇买RMB70 款USD4借：外汇买卖B外币贷：现金借：外汇买GBP5 6、某客户从外汇长城卡中支取贷： XX 科目B外币 2. 某企业以其“外、侨、合资企贷：外、侨、合资企业活期存 现金。异种货币套汇业活期存款” 日元户支款，兑成款（英镑户）GBP5 借：信用卡备用金存款 1.某银行收到纽约联行划日元现钞 10 000 元，以备该企 贷：现金来某企业贸易款项业出国谈判人员旅途用。该日牌第四章 USD500 ，因该企业在银价为： JPY100=6 ，钞买价为 %。1．中国银行广州分行营业部收 第三章行开立的是“外、侨、合借：外、侨、合资企业活期存款到某三资企业提交的汇款凭证， 外汇买卖资企业或其存款”港元（日元户）JPY10要求汇给在中国银行上海市静 年 1 月 27 日，某归侨持美元现户，所以银行将报单美元贷：外汇买卖JPY10安支行开户的外资百货公司货 钞 USD1 来银行兑换人民币，当套成港元收入企业港币借：外汇买卖款 USD10 . 日美元的钞买价是 %。存款户。假定该转账日美贷：外汇买卖借：外、侨、合资企业活期存款借：现金USD1元汇买价为%，港币汇卖借：外汇买卖JPY10USD10贷：外汇买卖USD1价为 %。贷：现金JPY10贷：全国联行外汇往来借：外汇买卖RMB8借：港澳及国外联行往来纽约USD10贷：现金RMB8分行USD500二、套进套出外币数额两头固 年 2 月 18 日，某外贸进出口公贷：外汇买卖USD500定的核算 2. 收到贷方报单（收到借方报 司需电付国外一笔贷款500美借：外汇买卖RMB4 142 1. 某银行应某企业申请委托香单，分录反向） 元，持有关有效凭证到某银行贷：外汇买卖RMB4 142港某代理行（设在该代理行开有中国银行上海市静安支行收到
新会计准则汇兑损益核算 科目概念和介绍： 新会计准则会计科目——6061 汇兑损益 一、本科目核算企业（金融）外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。 二、本科目一般无明细科目。 三、汇兑损益的主要账务处理： 本科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。 期末，“外汇买卖”各外币明细科目的期末余额，应按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与“外汇买卖——记账本位币”科目余额之间的差额，如为贷方余额，借记“外汇买卖——记账本位币”科目，贷记本科目；如为借方余额，借记本科目，贷记“外汇买卖——记账本位币”科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 汇兑损益核算和结转： 一、汇兑损益结转的范围 （一）企业持有的货币资金（现金、银行存款） （二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇 二、汇兑损益产生的情形 （一）兑换外币 （二）会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整
（三）外币报表折算 三、汇兑损益结转的时间 （一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益 （二）期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转 四、期末汇兑损益结转步骤 （一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价 （二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额 （三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额 （四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益 五、通过T形账户举例 ★8月美元记账汇率：月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68 银行存款－资本金户（美元）银行存款－一般户（美元） 期初余额：期初余额 USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000 本月发生额：本月发生额：本月发生额：本月发生额： ⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月发生额合计：本月发生额合计：⑥USD60,000*7.0 USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00 RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0 汇兑损益前期末余额：=1,960,000.00 USD1,100,000 本月发生额合计：本月发生额合计：RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余额汇兑损益前期末余额： USD1,100,000 USD488,803.00 RMB7,348,000 RMB3,422,621.00
汇兑损益正常来说应该每个季度处理一次，但是现在的汇率变动比较快，所以如果外币业务较多的企业，通常是一个月处理一次。 每个月的月初第一天的汇率为当月做帐时用的汇率，在下个月的第一天会有一个新的汇率，这时需要把帐面的外币折算人民币的金额按照新的汇率进行计算，并调整帐面数字，调整数字时产生的差异就是汇兑损益。另外一种情况则是将外币与人民币相互兑换时，由于银行采用的价格和帐面上的汇率不一致，产生的差价就是汇兑损益。 具体的帐务处理方式如下 结汇时（外币兑换人民币） 借银行存款（人民币，实得数字） 借财务费用（借贷方得差额，如借方小于贷方，为汇兑损失，用蓝字，如借方大于贷方，为汇兑收益，用红字） 贷银行存款（外币，按照记帐汇率计算人民币数字） 购汇时 借银行存款（外币，按照记帐汇率计算人民币数字） 借财务费用（借贷方差额，如借方大于贷方，为汇兑收益，用红字，如借方小于贷方，为汇兑损失，用蓝字） 贷银行存款（人民币，实际支付数字） 每月月末调整汇率时，若月初汇率低于上期汇率 借财务费用－汇兑损失 贷银行存款（外币） 借财务费用－汇兑损失 贷应收帐款（外币） 借财务费用－汇兑损失 贷预付帐款（外币） 借财务费用－汇兑收益 贷应付帐款（外币） 借财务费用－汇兑收益 企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
由于外币长期借款业务时间跨度长，在外币长期借款最终归还前产生的汇兑损益只是一种未实现的损益，并且企业无法干预和控制汇率的变动，也就是说，该部分损益并不是企业当期真正实现的损益。同时，它与企业的经营管理活动没有直接的关系，如果将该部分损益直接计入当期损益，会违背客观性原则，歪曲企业的经营成果。其次，在外币长期借款持有期间计算汇兑损益，调整外币长期借款的记账本位币账户余额虽然可以反映该时点企业外币长期借款的实际负债水平，但由于汇率的变动从长期来看呈波浪状曲线，因而，现行的汇兑损益处理方法无法直观地反映企业外币长期借款汇率变动风险的历史情况，也不易预测未来汇率变动风险对企业经营的影响
高级财务会计：外币交易会计练习题（含答案）高级财务会计,外币交易会计 练习题(含答案) 一、选择题 1(下列业务中不属于外币业务的是( )。 A.外币交易业务 B.外币资本业务 C.外币报表折算 D.外币兑换业务 2(我国企业通常应选择( )作为记账本位币。 A.人民币 B.外币 C.以人民币折合成外币 D.以外币折合成人民币 3(按汇率交易的交割期限分类汇率可以分为( )。 A.即期汇率 B.远期汇率 C.买入汇率 D.卖出汇率 4. 以国外货币作为单位货币，以本国货币作为标价货币的标价方法称为( )。 A.买入汇率 B.卖出汇率 C.直接标价法 D.间接标价法 5. 某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于20×6年6月1日和9月1日投入300万美元和100万美元。20×6年6月1日、9月1日、9月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为US$1=RMB7.98、US$1=RMB7.88、US$1=RMB7.86和US$1=RMB7.85。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业20×6年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A(3 152 B(3 182 C(3 180 D(3 140 6. 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑差额。20×6年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为US$1=RMB 7.996，当日市场汇率为 US$1=RMB7.992。20×6年3月31日的
市场汇率为 US$1=RMB7.994。甲股份有限公司购入的该240万美元于20×6年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。 A(0.36 B(0.72 C(0.48 D(0.96 7. 下列关于外币交易日的会计处理正确的有( )。 A.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本 位币金额。 C.外币交易应当在初始确认时，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 D.企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率折算。 8. 以下属于非货币性项目的是( )。 A.交易性金融资产 B.长期股权投资 C.资本公积 D.固定资产 9. 外币业务发生时，直接用原币记入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币的方 法是( )。 A.外币统账制记账法 B.分账法 C.原币法 D.外币分账制记账法 10(外币交易会计处理的观点可以区分为 A(“单一交易” B.即期确认汇兑损益法 C.递延确认汇兑损益法 D.“两项交易观点” 二、业务题