会计国际协调—中国视角
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会计国际协调是当今世界会计的发展趋势，是经济全球化的结果，会计国际协调的浪潮愈演愈烈。加入WTO后，随着对外贸易扩大，世界范围内的经济活动增加，我国会计也逐步融入了会计国际协调浪潮中。目前，我国会计界关于会计国际协调问题尚存在颇多争论，笔者拟从中国视角谈一些粗浅看法。
1.对会计国际协调的认识
首先，会计国际协调是资本市场和经济一体化及跨国公司发展的结果。经济一体化使资本在全球范围内流动，而会计国际协调减少了由于会计差异产生的交流障碍所引起的资本市场运行成本的增加。欧盟、澳大利亚、俄罗斯、日本、韩国等在会计国际协调方面取得的重大进展，就是旨在降低本国会计准则的制定成本，以及国际市场的筹资成本和交易成本，从而使本国企业在全球性经济竞争中处于优势地
位。其次，会计国际协调不仅仅是技术层面上的事情，在其背后实际是经济利益之争。具有一定经济后果的会计准则，关系到各国的资源配置、财富分配和国际影响等。不同国家的利益是不同的，发达国家总是力图依靠其经济政治实力，通过IASB这一平台，进行争夺会计准则制定权的博弈，使会计准则尽可能有利于本国，以实现自身利益最大化。对于这一点，我们要有清醒的认识。
2.我国加入会计国际协调进程的必要性
会计国际协调的动因，一般认为有四个方面：国际贸易、国际资本流动、跨国公司的发展和区域经济合作。改革开放打破了我国多年闭关锁国的历史，不仅大胆“请进来”，而且大胆“走出去”，积极参与国际经济交流与合作。20多年来，我国已经成为世界进出口大国，国际贸易成为我国经济生活中不可缺少的重要内容。引进外资是改革开放的一个重要方面，在引进外资过程中，通过制定各种优惠政策、发布各种向国际惯例接轨的相关制度（如1986年发布的《外商投资企业会计制度》），有力地改善了我国投资环境，合理地保护了外商投资者的合法权益，为外商资本源源不断地流入我国市场创造了条件。同时，我们也注重国内资本走出国门。20世纪90年代以来，随着社会主义市场经济体制的建立，在大力发展包括深圳和上海证交所在内
的本土证券市场的同时，挑选一些企业到香港、纽约、伦敦和新加坡等国际证券市场上市，开辟了企业融资的新路子。现代企业制度的建立和境外上市，进一步造就了一批新兴的跨国公司，其中一个成功典范就是海尔。
20多年的改革开放使中国社会经济取得了巨大成就，资本市场和跨国公司得到了发展，在全球经济一体化浪潮席卷世界每一个角落的今天，我国越来越融入到世界经济一体化进程中。会计必须适应经济发展的需要并为之服务，可见，积极推进我国会计国际协调已经是大势所趋，潮流所向。
3.我国推进会计国际协调的成果
多年来，我国一直致力于会计国际协调的推进。下面分为三个阶段进行分析：
3.1启动阶段
1992年以前，主要是学术界、政府机构参与国际交流，统一思想，并奠定理论基础。例如，自1981年开始在《会计研究》上翻译、介绍IASC颁布的各项会计准则；自1982年联合国“国际会计和报告准则政府专家工作组”成立以来，始终以成员国身份参加历次会议；派人到IASC、FASB、国际各大会计公司及英美等国著名大学进行学习、培训和工作，为中国会计国际化作了大量人员储备工作。财政部于1986年发布的《外商投资企业会计制度》，也在许多方面吸收了国际会计的通行做法，为吸引外资、扩大对外开放奠定了基础，这是我国会计国际协调的首次实质性突破，但实施范围显得较为狭窄。
3.2模式转换阶段
1992年，财政部发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》、13项行业会计制度和10项行业财务制度（即“两则两制”），结束了计划经济的会计模式，确立了与市场经济相适应、并与国际惯例初步协调的会计模式；1993年，在进行“两则两制”改革的同时，财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》，1998年又进行了修订，形成《股份有限公司会计制度》，适应了我国企业改组上市以
及在境内外发行A股、B股、H股对外筹资的要求，对国有企业改革、推行现代企业制度，建立和发展我国的资本市场起了重要作用。在这一阶段，会计准则的制定和发布采取了“以需求为导向”的方式，正如冯淑萍所言：“会计准则应像救火队员”，哪里问题突出，哪里就优先制定会计准则。
3.3会计准则体系建设阶段
随着改革开放的进一步深化和经济的进一步发展，会计国际协调进程加快。1998年，财政部发布了《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，此后，又陆续发布了投资、收入、债务重组等16项具体会计准则，另有14项具体会计准则（草案）正在广泛征求意见。
可以说，过去20多年来我国推进会计国际协调的努力主要是会计准则的国际化，无论是会计准则的发布、会计政策的选择，还是围绕会计改革进行人才培训、理论研究、对外宣传、国际交流等，也都是围绕着这一点展开。而且，从准则内容看，我国已发布的具体准则的国际化程度还是比较高的。因为我国会计准则制定的参考依据主要就是美国、英国、加拿大、澳大利亚等国的准则和国际会计准则，通
过比较以上准则，找出其共有特点，再结合我国具体情况来确定我国准则中的定义以及确认计量标准。我国已经发布实施的具体准则中的内容大部分都可以找到其国际出处。
进一步说，会计准则的国际化，并不等于我国会计就实现了国际化，关键还在于会计实务国际化的实现。从现实情况来看，我国会计实务的国际化还显得任重而道远。在我国，会计准则及制度的实施结果并不理想。企业仍坚持这样的原则，即怎样有利怎么做，怎样简单怎么做，许多符合国际惯例的会计程序和方法难以在我国会计实务中得到体现；而由于会计准则执行质量低，造成了我国会计信息透明度与发达国家相比，明显偏低，我国目前证券市场上此起彼伏的会计造假案件可见一斑。会计信息的严重失实，自然也谈不上国际可比性。会计实务的低质量抵消了我们为会计准则国际化所作的努力，影响了我国会计和企业的国际信誉，也影响了我国的投资环境。更为重要的是，会计信息的失实将会严重影响整个社会经济的预警机制，使金融危机的风险性加大。会计的国际协调除了准则的国际化，关键还在于这些国际化了的准则的执行，即会计实务的国际化也应得到充分的重视。
4.我国会计国际协调进程中的障碍
同其他国家一样，我国在会计国际协调中所遇到的最大障碍是本国的环境问题。国际财务报告准则（包括原来的国际会计准则）主要是以发达的市场经济国家为基础制定，而我国作为一个经济转轨国家，在市场发育、法律制度等环境方面与发达国家还存在较大差距，因此国际财务报告准则在我国的应用，不可避免地存在一定的障碍，这也决定了我国不能直接照搬国际财务报告准则。
首先，我国的市场经济尚不成熟，企业间交易行为并不规范，市场竞争很不充分，难以形成比较可靠的公允价值。
其次，从企业监管和业绩评价体系来看，我国对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。例如，公司上市必须在最近3年内连续盈利；公司上市后申请增发新股，必须最近3个会计年度加权平均净资产收益不低于10%，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10%（证监会2002年55号文件《关于上市公司增发新股有关条件的通知》）。这样，利润成为最重要的业绩评价指标时，上市公司会很自然地将注意力转向利润指标。而我国现行会计准则规范的重点也自然会倾向利润表，对
利润指标较为重视。而国际财务报告准则规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。这使得我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面很难实现与国际财务报告准则的完全一致。
第三，在我国，国家是企业最大的股东，国有股一股独大且国家股不能流通，“内部人控制”是我国国有企业公司治理的典型特征，内部人控制导致企业的治理结构失效，会计监管体系不健全，会计准则的执行质量无法得到充分的保证。
第四，我国尽管拥有1200万会计人员，但仍缺乏通晓国际会计惯例的高素质人才，整个会计队伍的人员素质也参差不齐，掌握新准则新制度的能力受到限制。正如冯淑萍所言，2001年发布的中期财务报告准则，可以说与国际会计准则基本一致，结果却出现了执行不下去的尴尬局面，国家法规的严肃性被破坏了。
5.对我国会计国际协调的几点看法
5.1重视会计国际协调的成本效益问题
与国际接轨是要付出巨大代价的，从我国多年会计国际协调进程中，不难看到这一过程本身也是需要投入巨大的人力、财力、物力，其成本不容忽视，成本效益问题不容回避。如果我国在会计国际协调过程中，片面地向美国的会计标准或国际会计准则靠拢，就可能意味着我国企业需要花费大量的编制成本以使其编制的财务报告符合美国会计标准或者国际会计准则的要求，我国财务报告使用者也需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息，而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本。另一方面，美国的注册会计师也可以凭借其对美国会计标准应用上的专业特长和职业技能在全球范围执业，而其他国家（包括我国）的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大代价。此外，我国尚处于经济转轨时期，市场尚未成熟，监管机制尚未完善，如果我们操之过急，片面追求国际化，尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或对外贸易的成本，但是有可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或失控，由此产生的改革成本和风险将是惊人的。
5.2积极参与国际会计准则的制定，维护国家利益
会计标准国际化的实质是各国利益之争。所以，我们既要看到会计标准国际化的趋势和好处并投身于这个潮流中，又要保持清醒的认识和冷静的头脑，不能盲目和被动地接受发达国家基于他们各自利益制定出来的准则，而是应积极地参与各种国际协调活动，学习各国的先进经验和成功方法，并利用国际讲坛向世界介绍中国。在国际会计准则制定过程中的博弈，我们也要积极参与，争取在国际会计准则制定过程中有一席之地。当然，由于我们的经济发展水平现在还远落后于发达国家，在这一博弈中的声音还不可能很大，但我们可以从这一过程中学到经验和教训，并尽可能地保护我国的自身利益。
5.3摒弃在借鉴国外经验和国际会计惯例方面存在的片面倾向
在我国，往往存在这样一些倾向：一是只重视经济发达国家的经验，而忽视发展中国家尤其是新兴国家的经验，实际上后者与我们有更多的相似之处；二是在发达国家中只重视英语国家，而忽视其他发达国家如德、日、法等国，实际上这些国家有许多经验是值得我们认真研究和学习的；三是只注重企业会计方面，而忽视宏观会计、政府和非营利组织会计。所有这些片面倾向都不利于我国会计国际协调的发展。
5.4加快高质量会计准则的制定
高质量是会计准则走向国际化的共同要求。在经济一体化环境中，资本流动的全球化要求在全球具有可比和透明的高质量的财务报告。而要实现高质量的财务报告，高质量的会计准则是其重要的基础条件。制定高质量的会计准则，要以我国自己的财务报告概念框架为基础，以建立一套发展会计准则的内在严密、协调一致的方法体系，从技术上保证具体准则的连贯性，此外，要完善我国会计准则的制定程序，确保每一项会计准则都能经过充分的博弈和协调。
5.5加强我国有关法律体系的建设
会计协调不是一个单纯的技术问题，而是一个系统工程，涉及方方面面，法律则是其中最重要的一个方面。以法律规范来约束企业会计行为，是促使本国会计实务实现国际化的一条有效途径，而以健全法律为后盾的会计国际协调力度也更强。
5.6改革和完善会计教育，提高会计人员素质，进一步推动我国会计国际协调的进程
要有效地推进我国会计国际协调，人的因素不可忽视。建立一支高水平高素质的会计队伍，又依赖于会计教育的改革和教育水平的提高。这个问题解决好了，有了一支训练有素、道德水平高尚的职业队伍，有关会计国际协调许多问题的处理就能收到事半功倍之效。
会计国际协调的现状及中国的策略 国际会计协调化是指对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制，从而增加会计信息在国际范围内的可比性的过程。国际会计协调，是国际会计的重要内容之一，随着国际经济交流与合作、国际贸易与跨国公司的发展，越来越要求会计信息在国际范围内具有可比性和可理解性，国际会计协调已成为不可避免的趋势。 推动国际会计协调化的组织及其协调的成果 国际会计准则委员会（IASC），IASC是一个国际性民间组织，它所制定的准则不具有强制力，并不能取代会员国各自的会计准则，更不能强加于非会员国家。国际会计准则委员会认为，必须消灭各国会计准则或会计制度存在的差异，在世界范围内建立和推行一套严格的、变通范围狭小的制度。IASC在颁布的《国际会计准则公告前言》中修订了“标准化”目标，确认“尽可能协调不同国家之间相互分歧的会计准则和会计政策”这一更为基本、更为可行的目标。这种务实的做法，给IASC带来了生命力，它的工作正越来越广泛地被人们关注，而且在实务中也取得很大进展，国际会计准则被新加坡、马来西亚等国直接采纳为本国的会计准则，同时也被许多国家作为制定本国会计准则的参照系，会计准则的国际协调的重要性也被越来越多的国家所认识。 财务会计准则委员会（美国）FASB，FASB已经切切实实地采取了一系列与国际会计准则趋同的措施，并且，在寻找和辨别美国会计准则与国际会计准则的实质性差异研究中，FASB已经把国际会计准则作为其准则国际协调的参照了。FASB为推进与国际会计准则的协调所做的努力加速了其会计准则的国际协调，有利于统一美国国内外公众公司使用的财务报告。积极开展区域协调，加强与亚洲国家准则制定机构间的沟通和合作，扩大亚洲国家在国际会计准则制定中的影响，使国际会计准则更多地体现亚洲国家的情况和需求。 欧洲联盟（EU），EU是政治机构，它能够通过立法制定一套具有法律效力的会计规则，并在推行和实施上具有权威性和强制力，使得各成员国都能自愿或不自愿地接受。就EU的观点看，其出发点立足于各成员国在地域上、经济上的紧密依存关系，要求各成员国在会计准则上的协调力求达到一体化。其宗旨是要实现成员国之间的人才、商品、劳务及资本的自由流动，建立统一的经营环境，并通过立法形式要求成员国各自的法律都能在最大程度上符合使共同市场有效运作的要求。EU模式作为一种区域性的国际会计协调模式，由于它根植于相近的政治经济文化背景和较大程度上相关的经济利益关系，并兼顾成员国业已成熟的惯例，用政治组织的名义和以立法的形式向成员国推行统一的会计准则，使之具有较强的约束力并得以顺利实施 中国会计国际协调化存在的问题及应对策略 我国当前所面临的特殊会计环境问题。由于我国的市场经济环境离成熟、完善的市场经济环境还有一定距离，从我国目前的情况来看，我国在国际会计协调中仍有一些不足，主要表现在：首先，国内专家学者对会计协调在认识上还存在分歧。一种是过分强调有中国特色和自己的做法；另一种是过分崇洋，考虑问题
目录 一、概述 二、目的 三、范围 四、定义 五、确定应报告分部 六、分部会计政策 七、披露 八、生效日期 二、目的 本准则的目的是为按分部报告财务信息（关于企业生产不同类型产品和劳务以及企业不同地区经营的信息）制定原则，以帮助财务报表使用者： （1）更好地理解企业以往的业绩； （2）更好地评估企业的风险和收益； （3）从整体上对企业做出更有根据的判断。 许多企业提供系列产品和劳务，或在具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险的地区经营。关于一个企业产品和劳务的不同类型以及在不同地区经营的信息（常称作分部信息），对于评估多种经营或跨国经营企业的风险和收益是相关的，但这些信息可能不能根据总数据确定。因此，分部信息被普遍地认为对满足财务报表使用者的需要是必须的。
三、范围 1．本准则适用于遵从国际会计准则的整套公布的财务报表。 2．正如《国际会计准则第1号财务报表列报》所规定的那样，一整套财务报表包括一份资产负债表、收益表、现金流量表和一份表明权益变动的报表以及附注。 3．本准则适用于其权益或债务证券公开交易，以及正处于在公开证券市场上发行权益或债务证券过程中的企业。 4．如果，一个证券不公开交易的企业遵照国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。 5．如果一个证券不公开交易的企业选择在遵照国际会计准则编制的财务报表中自愿地披露部分信息，则该企业应完全遵从本准则的要求。 6．如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报表，也包括母公司或一个或多个子公司的单独财务报表，分部信息只需以合并财务报表为基础列报。如果子公司本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报告中列报分部信息。 7．类似地，如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报来，也包括该企业在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营企业或合营企业的单独财务报表，分部信息只需以该企业的财务报条为基础列报。如果按权益法核算的联营企业或合营企业本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报表中列报分部信息。 四、定义 其他国际会计准则的定义 8．本准则使用的下列术语，具有《国际会计准则第8号-当期净损益、重大错误和会计政策的变更》和《国际会计准则第18号-收入》所规定的含义： 经营活动．指企业主要产生收入的活动以及不是投资或融资活动的其他活动。 会计政策，指企业编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。 收入，指企业本期正常活动中形成的、导至权益增加（不包括投资者出资所导致的权益增加）的经济利益的总流入。 产业分部和地区分部的定义 9．本准则使用的术语“产业分部”和“地区分部”具有下列含义： 产业分部，相一个企业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他产业分部所承担的风险和收益。在确定产品和劳务是否相关时应考虑的因素包括： （1）这些产品或劳务的性质； （2）生产过程的性质； （3）这些产品或劳务对应的客户的类型或类别； （4）销售这些产品或提供劳务所使用的方法； （5）（如果适用的话）管理环境的性质，如银行、保险或公共事业。 地区分部，指一个企业可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担看不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和收益。在确定地区分部时应考虑的因素包括： （1）经济和政治情况的相似性； （2）在不同地区的经营之间的关系； （3）经营的接近性； （4）某一特定地区与经营相关的特定风险；
（经典财务会计）我国会计标准建设与国际协调
我国会计标准建设与国际协调 简介：本文对全球经济一体化背景下会计国际协调的必然性进行了分析,对我国会计国际协调过程中存在的认识误区和协调中应注意的一些问题进行了探讨,并提出了我国会计标准建设与会计国际协调的策略及建议。指出要正确分析我国会计标准与国际会计标准的差异,正确理解国际会计准则,积极参与国际会计准则的制定过程,并引导社会各界正确理解会计标准和运用会计信息。 国际会计准则公告前言(2002)开宗明义地指出了国际会计准则的目标之一是“推动这些准则在世界范围内被接受和遵循”。国际会计准则理事会成员在各国的宣传工作也颇为活跃,短短3年内国际会计准则理事会主席大卫.泰迪五次来到我国。我们也看到,国际会计准则理事会对严格执行国际会计准则(或国际财务报告准则,以下简称“国际会计准则”)标准的态度也越来越强硬。例如,要求只有在所有方面均符合国际财务报告准则的规定才能声称已按国际标准编制了财务报告。又如,原国际会计准则中作为协调产物的一些可选会计处理方法在改进项目中已被取消。这些无疑都增加了执行国际会计准则的难度,同时也增加了执行的成本。虽然国际会计准则理事会并没有强制世界各国执行国际会计准则,但表示如要使用国际会计准则就应该严格执行,国际会计准则理事会在一些原则问题上不会妥协。 国际会计准则理事会的态度不仅引起了会计界的广泛关注,而且也引起了一些国家政要的关注,有些还对国际会计准则的新动向颇有微词。同时我们看到,尽管如此,国际会计准则仍然受到越来越多国家的关注,而且越来越多的国家宣称采用国际会计准则。俄罗斯、坦桑尼亚宣布2004年1月1日起在国内上市公司中运用国际会计准则,欧盟要求其成员国上市公司自2005年1月1日起全面采纳国际会计准则的原则编制合并财务报告;新西兰要求国内上市公司自2007年起运用国际会计准则,也可以自2005年1月1日起提前采用。据了解,约有90多个国家和地区已经要求、或者允许或者已声称将要采纳国际会计准则
国际会计协调的思考 1.国际会计协调的内涵 国际会计协调是指对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制，从而增加会计信息在国际范围内的可比性的过程。具体可以从以下几方面理解： (1)协调是一个动态的过程,它将不同的会计实务整合到一?个有序的框架之中，并产生协同的效果。 (2)国际会计协调不是国际会计标准化，而是指各国会计规范和会计信息向接近的或一致的方向努力。国际会计标准化是指全球共用一个统-的会计与报告标准。 (3)国际会计协调的目的是追求会计信息在国际范围内的可比性和可理解性。 (4)国际会计协调是建议性的，而非强制性的。 2.国际会计协调的必要性 随着国际贸易、国际投资和跨国公司等的发展，要求增进国际型
财务信息的可比性的扭力日益增强。普遍认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和会计程序,有一套世界上大多数国家公认的会计准则,有各公司间可相互比较的财务信息，将有利于提离公司的经营活动中各个方面参与者的经营决策：有利于提高公司的经营效率和经济效益;可以在编制和分析财务报告中有效地利用人力、财力和时间；国际金融市场也会有透明度更高和更准确的财务信息。 2.1资本市场国际化的需要 企业为了在国际市场竞争中保护和扩大自己的生存与发展空间就必须投入大量资金进行新产品和新技术的研究与开发,这些资金的需求可以通过国际资本市场取得。国际资本的供应者在进行投资决策时,酋先要查阅投资对象的财务报告。通过对不同国家的目标企业进行详细的财务分析后，从中获得有益于做出最佳投资决策的会计信息。要做到这-点，就必须有?个合理而可靠的比较基础，这就涉及到世界各国会计协调的问题。 2.2国际贸易发展的需要 在国际贸易中，贸易双方不仅需要相互r解经济、贸易、政策、法规以及经营管理制度，还需要掌握对方的财务会计信息,根据国际
我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
论我国会计准则的国际协调 '\r\n 摘要： 作为国际通用的商业 ，在促进国际贸易、国际资本流动和国际 交流等方面的具有无法替代的作用。为进行正确的经济决策，资本市场的参与者需要更高质量、更透明、更具可比性的财务信息。会计准则的国际协调已是大势所趋。中国作为目前世界上吸引国外投资最多的国家，经济融入世界经济体系己呈现出日益加速的趋势。在这种情况下，中国经济的 实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。这样就需要对我国的会计准则进行国际协调。\ue004 关键词：会计准则；国际协调；原则\ue004 1 我国会计准则国际协调的发展历程\ue004 在我国，1979-1992年为开始借鉴国际会计惯例的发展阶段。主要表现为：《中外合资经营企业会计制度》是新中 国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定的全新的会计制度。在这一会计制度中，凡是与国际会计惯例相类似的会计程序与方法尽量采用了国际通行的方法和表达方式，并且这些改进在后来的财务会计实务规范中均有体现。《中外合资经营企业会计制度》的颁布和实施，对我国财务会计规范的全面改革具有重要的历史意义，它也是我国会计准则国际协调的一个重要开端。\ue004 1992-1997年为局部借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为： 部先后发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》简称“两则”。行业会计制度和行业财务制度简称“两制”，结束了我国 经济的会计模式，逐步确立了与市场经济相适应、并与国际惯例初步协调的心的会计模式。其中1992年11月颁布并在1993年7月1日起施行的《企业会计准则》是以当时国际财务 准则委员会概念框架为蓝本起草的（冯淑萍，2004）。该准则对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求，在内容上体现了与国际会计惯例的广泛协调。\ue004 1997-2006年为广泛地借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为：1997年，财政部颁布了《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》，此后又陆续发布了15项具计准则，初步建立了我国具体会计准则的基本架构。采用具体会计准则的形式对会计实务进行规范，这本身就是积极与国际会计惯例协调的体现，在形式和内容上都广泛借鉴了“国际财务报告准则”。此外，在具体会计准则的研究起草过程中，还聘请了外国咨询专家提供咨询服务，准则的制定始终力求贯彻协调化的精神，在符合我国国情的基础上实现我国会计与国际会计惯例的充分协调。1998年财政部对年制定发布的《股份制试点企业会计制度》进行了修订，于1998年1月发布了《股份有限公司会计制度》，并自1998年1月1日起实施。这一制度强调会计信息披露的真实性和公允性，引入了体现谨慎性原则的会计政策，大为缩小了旧制度于“国际财务报告准则”在谨慎性原则方面所表现出的巨大差异。\ue004 2006年至今，为全面借鉴国际会计惯例的阶段。主要表现为：中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会签署的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则协调的事实进行了确认和肯定。2006年2月15日，财政部在京举行会计 准则体系发布会，发布了39项企业会计准则，制定20余项新准则，同时对现行的基本
会计国际协调的衡量 世纪80年代以来，国外学术界掀起了对会计国际协20调进行定量研宄的热潮，这既包括对会计准则、会计实务协调程度的衡量，也包括对会计协调效果的检验。而国内关于会计国际化的研宄仍大多集中于定性分析，真正深入研宄国际差异，并确定我国会计国际协调对策的却不多见。特别是在国外学者己经开始运用我国的经验数据研宄中国会计国际协调问题的情况下，这不能不说是一个遗憾。本文拟将有关会计国际协调衡量的国内外研宄做一梳理，并对我国会计国际协调的衡量提出初步构想。 一、会计实务协调的衡量 (一）描述性统计法 这是西方学者早期采用的比较简单的方法（EvansandTaylor1982Nobes1987)通过计算样本中符合相关准则规定的公司数目或所占百分比来衡量协调度，数目或百分比越大，协调度越高。但是，这些研宄都没有给出总体的协调度，无论是国家之间还是跨年度的，也没有对衡量结果进行定性分析，后来这种方法逐渐被指数法和统计模型法代替。 (二）指数法
1988年VanderTas首开指数法研宄之先河，他借用了经济学中行业集中度指数来衡量会计协调程度。就行业集中度而言，最大值代表行业垄断，市场中只有一家企业，最小值代表完全竞争状态，市场上有为数众多的同类企业，中间值代表不完全竞争状态。应用到会计协调中，指数的最大值代表不同的企业仅使用一种会计处理方法（绝对统一）最小值代表每个企业都采用不同的会计处理方法（绝对多元）中间的指数取值代表允许选用的会计处理方法的多寡。VanderTas提出了三个指数：H指数、C指数、I指数。其中，H指数和C指数用来衡量国内的协调程度（在不考虑国界的情况下，从国际投资者或信贷人的角度，也可用于衡量国际协调度)，I指数用于衡量国与国之间的协调程度。 1.H指数 赫芬达尔指数（HefndahlIndex)简称H指数。在会计协调中，“H 指数用于衡量财务报告中每一项目的可比程度，这种衡量建立在可以对该项目进行比较的财务报告数量的基础上”（Vande「Tas1988)H指数的计算公式为：H=fp，其中：n=备选会计方法数；Pi=第i种会计方法i=i的使用频率。 2.C指数
会计国际协调—中国视角 相关合集：会计论文 相关热搜：会计会计论文发表 会计国际协调是当今世界会计的发展趋势，是经济全球化的结果，会计国际协调的浪潮愈演愈烈。加入WTO后，随着对外贸易扩大，世界范围内的经济活动增加，我国会计也逐步融入了会计国际协调浪潮中。目前，我国会计界关于会计国际协调问题尚存在颇多争论，笔者拟从中国视角谈一些粗浅看法。 1.对会计国际协调的认识 首先，会计国际协调是资本市场和经济一体化及跨国公司发展的结果。经济一体化使资本在全球范围内流动，而会计国际协调减少了由于会计差异产生的交流障碍所引起的资本市场运行成本的增加。欧盟、澳大利亚、俄罗斯、日本、韩国等在会计国际协调方面取得的重大进展，就是旨在降低本国会计准则的制定成本，以及国际市场的筹资成本和交易成本，从而使本国企业在全球性经济竞争中处于优势地
位。其次，会计国际协调不仅仅是技术层面上的事情，在其背后实际是经济利益之争。具有一定经济后果的会计准则，关系到各国的资源配置、财富分配和国际影响等。不同国家的利益是不同的，发达国家总是力图依靠其经济政治实力，通过IASB这一平台，进行争夺会计准则制定权的博弈，使会计准则尽可能有利于本国，以实现自身利益最大化。对于这一点，我们要有清醒的认识。 2.我国加入会计国际协调进程的必要性 会计国际协调的动因，一般认为有四个方面：国际贸易、国际资本流动、跨国公司的发展和区域经济合作。改革开放打破了我国多年闭关锁国的历史，不仅大胆“请进来”，而且大胆“走出去”，积极参与国际经济交流与合作。20多年来，我国已经成为世界进出口大国，国际贸易成为我国经济生活中不可缺少的重要内容。引进外资是改革开放的一个重要方面，在引进外资过程中，通过制定各种优惠政策、发布各种向国际惯例接轨的相关制度（如1986年发布的《外商投资企业会计制度》），有力地改善了我国投资环境，合理地保护了外商投资者的合法权益，为外商资本源源不断地流入我国市场创造了条件。同时，我们也注重国内资本走出国门。20世纪90年代以来，随着社会主义市场经济体制的建立，在大力发展包括深圳和上海证交所在内
目录 1 概述 2 目的 3 范围 4 定义 5 过渡性规定 6 生效日期 二、目的 本号准则旨在说明借款费用的会计处理。本号准则通常要求将借款费用立即予以费用化，然而，作为所允许的备选处理方法，本号准则也允许将那些可直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用予以资本化。 三、范围 1．本号准则适用于借款费用的会计处理。 2．本号准则替代于1983年批准的国际会计准则第23号“借款费用的资本化”。 3．本号准则不涉及权益（包括不属于负债的优先股资本）的实际成本或估算成本。 四、定义 4．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 借款费用，是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用。 相关资产，是指须经过较长准备期才能达到可以使用或可销售状态的资产。 5．借款费用可以包括： （1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；
（2）与借款有关的折价或溢价的摊销； （3）安排借款所发生的附加费用的摊销； （4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用； （5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。 6．相关资产的例子，有需要较长准备期才能将其达到可销售状态的存货、制造车间、电力设备和物业投资。其他的投资，以及常规性生产或生产周期较短且重复大量生产的存货，则不是相关资产。那些在购置时就已有预定用途或准备销售的资产也不是相关资产。 借款费用基准处理方法 确认 7．借款费用应于它们发生的当期确认为费用。 8．在基准处理方法下，借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。 揭示 9．财务报表应提示为借款合用所采用的会计政策。 借款费用所允许的备选处理方法 确认 10．借款费用应在发生的当场确认为费用，除非按第11段的要求已达到可资本化的程度。 11．直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。符合资本化条件的借款费用的金额应按本号准则确定。 12．在所允许的备选处理方法下，直接归属于某项资产的购置、建造或生产的借款费用，应包括在该项资产的成本之中。当借款费用可能为企业带来未来经济利益并且该费用能够可靠地计量时，应将其作为资产成本的一部分予以资本化。其他借款费用应在其发生的当期确认为费用。 符合资本化条件的借款费用 13．直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。 14．要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能会比较困难。例如，当企业的融资活动集中调配时，就会发生此困难。当集团使用一系列债务工具以不同利率借入资金，同时根据不同的基础将这些资金借给集团内其他资本化的开始企业时，也会产生困难。其他复杂性来源于集团在高通货膨胀经济条件下经营，使用外币借款或与外币有关的借款，以及来源于汇率的变动。因此，确定直接归属于相关资产的购置的借款费用金额是困难的，需要进行判断。 15．对于专门为获取某项相关资产借人的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。 16．对某项相关资产的筹资安排，可能使企业获得借入资金，并且在该资金的一部分或全部用于相关资产的开支之前，已发生了有关的借款费用。在这种情况下，资金往往在用于相关资产的开支以前，用作临时投资。在确定本期应予以资本化的借款费用的金额时，应从所发生的借款费用中扣除这种借入资金带来的全部投资收益。 17．对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借人的借款
新企业会计准则国际协调分析 【摘要】随着国际经济交流与合作日益频繁，会计准则国际协调是经济全球化的客观要求。新企业会计准则在若干重要问题上实现了与国际会计准则的协调。文章在分析了会计准则国际协调内涵的基础上，具体阐述了我国新企业会计准则在公允价值、企业合并、债务重组等方面实现了与国际会计准则的协调。同时分析了新企业会计准则的中国特色，即在资产减值、关联方关系及交易披露、政府补助、企业合并等方面与国际会计准则存在的一定差异。 【关键词】会计准则国际协调中国特色 随着经济一体化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和证券发行等国际筹资活动增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。因此，会计准则国际协调是大势所趋、潮流所向。近十几年来，我国会计准则正在与国际会计准则协调的道路上不懈努力并持续进展，既缩小与国际会计准则的差异，又考虑中国特殊的国情，为我国社会主义市场经济的发展和经济全球化服务。 一、会计准则国际协调的内涵 对于会计准则国际协调的定义没有统一的说法。国际学者Nobes 和Parker等（1991）认为国际会计协调是指通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程。Choi、Frost and Meek（1999）认为，协调是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程；Saudagaran（2001）认为协调旨在增强不同国家会计规范下生成的财
务报表的可比性的过程。我国的会计学者对会计准则国际协调也提出了自己的观点：葛家澍、刘峰（1993）认为，协调是在可能的范围内，尽量减少差异，寻求一致，其目标是寻求各国会计的共性与一致之处，消除不必要的分歧，尽量较少各国之间在会计和报告准则方面的差异，以提高会计信息的可比性、同质性；魏明海（2003）认为，协调化就是一个透过缩小两种或多种处理方法之间的差异，以寻求提高财务报告可比性的过程。笔者认为目前会计准则国际协调的现实选择和基本目标是在可能的范围内，缩小各国会计准则与国际会计准则的差异，以提高会计信息在国际范围内的可比性。 二、新企业会计准则国际协调分析 会计准则国际协调是经济全球化的客观要求。我国新企业会计准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素的定义，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性；在坚持历史成本原则的同时引入了公允价值；制定、修改了较多的会计准则，并对以前会计准则没有规定的交易、事项的会计处理作出了明确的规定，减少了企业在执行会计准则时的选择余地，也大大缩小了与国际会计准则的差异。这些变革充分体现了我国会计标准与国际会计准则的协调，极大地促进了我国企业会计信息质量的提高，有利于保证企业的资产质量，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息奠定了基础。以下几个方面的变革充分体现了新企业会计准则与国际会计准则的协调： 1、引入公允价值计量模式。国际会计准则比较侧重公允价值的应
.致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织 （1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组（2）欧洲联盟（EU）（3）经济合作与发展组织（OECD）会计工作组（4）证券委员会国际组织（IOSCO）（5）国际会计师联合会（IFAC）（6）国际会计准则委员会（IASC） 联合国对国际会计协调化和趋同化所做的工作：1.成立专门组织对跨国公司的信息披露提出了建议和要求2.为各国会计和报告的国际交流开辟了权威性论坛3. 协助各国、各地区开展和完善会计和报告准则的制定工作，在多领域实施技术援助。起的作用：从成立专门组织致力于国际会计和报告准则的制定到现在为会计国际交流和发展开辟论坛、实施技术援助等，虽然在国际会计准则的发展中不具有直接的影响力，但促进了跨国公司会计和报告的研究，推进了各国会计界的相互沟通以及各国会计的发展和准则的协调，对发展国际性会计准则起了促进作用，对国际会计协调化和趋同化起了推动作用。 欧盟所做的工作：1.通过制定发布“法令”、“指令”和“推荐书”，进行成员国范围内的会计协调；2.通过新会计策略积极参与制定和推行国际会计准则。起的作用：实质性地推进了成员国内的会计协调；推动了成员国与世界各国之间的会计协调。对高质量的国际会计准则的制定与在世界范围内的认可推行起了推动作用。 经合组织对国际会计协调化所做的工作：1.成立“国际投资和跨国企业委员会”，对跨国公司财务报告中应披露的信息进行了规定，对成员国跨国公司信息披露进行了协调。 2.成立“会计准则工作组”，对会计术语进行阐述解释，对成员国会计惯例进行调查和讨论等，推动财务信息质量的提高。 3.积极参与和推进地区性会计组织的活动，推动区域性会计协调和国际会计协调化。所起的作用:对成员国内的会计术语、信息披露的理解和协调，会计惯例、会计准则的发展与协调起了推进作用。参与和支持了地区性会计协调活动，支持和认可IASB主导的全球会计准则趋同工作，对国际会计协调化起了一定程度的推动作用。 证券委员会国际组织对国际会计协调化所做的工作：1.发布了跨国上市和首次交易的国际披露准则。2.拟定实施了与国际会计准则委员会的“核心准则”计划。3.启动专项课题、发布公告、建立新机制，推进跨国发行和上市中国际财务报告准则的采用。所起的作用:1.对跨国上市公司信息披露的国际协调起了直接推动作用。 2.实质性推进了国际会计和财务报告准则的实施，推进了国际会计协调化进程。 国际会计师联合会对国际会计协调化所做的工作：1.制定发布国际审计、鉴证准则并推进其实施2.承认并努力促使其成员推行和遵守国际会计和财务报告准则所起的作用:直接推动了审计工作的国际协调；直接参与和间接推动了会计工作的国际协调。 国际会计准则委员会对国际会计协调化和趋同化所做的工作：1.制定国际会计、财务报告准则；2.积极推动这些准则在世界范围内的接受和遵循3.积极促使各国会计准则与国际会计、财务报告准则的趋同。所起的作用:通过制定国际会计、财务报告准则，直接推动了国际会计协调化；通过对准则的大力推行和越来越多的国家或地区、国际组织的认可，推进了国际会计协调化和趋同化的进程和实质化进 中国会计国际趋同的四项原则:会计准则国际趋同是方向，是进步，应谋求多方共赢；会计准则国际趋同并非是一字一句的完全等同；会计准则国际趋同是彼此间互动；会计准则国际趋同需要一个过程和不懈的追求。 IASC改组后，财政部的冯淑萍被选派为准则咨询委员会委员;2005年12月，中国财政部原部长、中国注册会计师协会会长刘仲藜先生被任命为国际会计准则委员会基金会的受托人。中国证监会2006年11月7日宣布，国际会计准则委员会基金会受托人已任命张为国为国际会计准则理事会理事. 简述衍生金融工具的特征１）在形式上都是远期经济合同２）其价值随其标的的变动而变动３）其名义金额通常就是合同的结算价格。４）签约的目的，可以是为交易者转移风险，也
浅析我国会计的国际协调化 韦荣婷 南京信息工程大学会计学，南京 210044 摘要: 随着新技术革命的出现、国际分工的加深和全球经济一体化趋势的加强，世界贸易得到空前发展，各国贸易的相互依赖程度日益加深。同时，货币金融资本在国际间大规模迅速移动。与此相适应，用以证明这些交易和经济活动的会计，也突破国家的界限，向国际会计协调化方向发展。我国的会计国际协调需要与我国的国情相适应，由于我国融入经济全球化和我国资本市场进一步开放和发展的需要，我国的会计准则和实务也必须要实现与国际惯例的趋同?但当前我国在会计的国际协调进程中还存在着协调化程度不高、会计从业人员素质偏低等问题?为了在我国的会计国际协调化进程中掌握主导权，维护本国利益，必须和一系列会计国际组织进行积极沟通、对话，走循序渐进的协调化道路，并且培养出自己的国际化的会计人才，完善我国会计的国际协调化? 关键词:国际会计；国际协调化；动因分析；现状与问题；对策与意见 一?对会计国际协调化的一些认识 会计协调化，是指通过一些国际性组织或专门机构，制定或认可采纳统一的会计准则及其他标准化文件，促进一定地区或是范围内各国会计实务和财务信息的统一和可比活动? 对国际会计概念的认识应该注意以下几点： 1、 会计国际协调应该包括会计准则的协调和会计实务的协调。 会计的国际协调应是理论和实务协调的内在统一? 2、 国际会计协调不是国际会计标准化，而是指各国会计规范和 会计信息向接近的或一致的方向努力。国际会计标准化，即 全球共用一个统一的会计与报告标准，这是不可能实现的。 当前的努力应当是推动各国会计制度的趋同化? 3、 推进会计国际化战略并不是要否定本国已经取得并业已证明 为行之有效的会计研究成果。会计的国际化和国家化是对立 统一，在一定条件下可以转化，因此，如何把握会计的国家 化和国际化的辩证关系是会计国际化进程中的难点所在?可以 说，过分强调国家化在很大程度上会阻碍国际化，而强调国 际化又在很大程度上会削弱国家化，其根本原因，是由国际经济的发展与维护国家经济利益之间的矛盾所决定的? 4、 国际会计协调的目的是追求会计信息在国际范围内的可比性 和可理解性。会计信息最终体现在财务报告上，而财务报告
国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备 国际会计准则第16号 （1993年12月修订） 目的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源。 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，
国际会计协调中的问题及解决策略（2） 3 目前我国会计协调中面临的困难 3.1国际上国际会计协调中面临的困难 国际会计协调已经有条不紊的展开了，而且有着更多的国家已经意识到国际会计协调的重要性，但是，国际会计协调的成功还需要一段艰辛的历程，因为各个国家有着他们独立而完善的，符合他们国家的人文、历史、法律和经济发展，如果进行国际会计协调，必定会抛弃他们原本已经具有的一些原则，而每一个国家都致力于维护属于自己的准则和利益。国际会计协调并没有支配地位，无法强制执行，所以，国际会计协调的成功困难重重。 3.1.1国际会计准则中存在的选择性削弱了准则的统一性 国际会计准则要求统一性，因为只有统一的准则才能建立一个统一的国际市场。但是，国际会计准则委员会在初期制定的会计准则主要是由几个大国准则的结合物，虽然说，这样的准则的选择空间很小，某种程度上符合了国际会计准则的统一性。但是，随着越来越多的国家参与到国际会计协调中来，这个初期的规则显然并不能合适所有的国家。因此，随着随着国际会计准则委员会的发展，“可比性计划”被提上议程，对初期提出来的准则做出了修正，规定了两种可能和可供参考的方法。此外，由于各国的大环境不同，国际会计准则也必须有一些可供选择的条款，而选择性与统一性是相互矛盾的，在某一定程度上限制和削弱了国际会计协调的进程。
3.1.2美国挑战国际会计准则委员会阻碍了国际会计协调 美国是现今世界上在会计方面最为先进的国家，在未来的一段时间内，美国也将同样保持着在会计方面的优越性，而且美国在各个领域都有着明显的侵略性，所以，国际会计协调在美国的进行变得非常困难。即使是上世纪九十年代面对市场的压力而不得不有所改变，但这不是根本性的，那种不合作的态度仍然存在。2000年美国的证券会计师协会更是提出了十个不实用国际会计准则的理由，表明了美国对于国际会计协调的态度。因为美国在国际市场中占据了一个非常重要的位置，所以，他对于国际会计协调的不合作，同样对国际会计协调的完善造成了阻碍。 3.1.3 国际会计准则的执行缺乏权威性和强制性 国际会计准则委员会是一个适用于会计职业界的一个民间机构，不是任何一个国家的指定机构，也非联合国的指定机构，甚至不是国际经济市场的参与者，因此，国际会计准则委员会缺乏权威性。由她制定的国际会计准则能否执行，完全是依赖于成员国的选择，而且，绝对无法取代各个会员国原本已经拥有的会计准则，所以国际会计准则也缺少了强制性。民间机构和政府组织有着不同的目标，这就意味着他们有着不同的需求，而当国际会计准则与本国的会计准则发生冲突的时候，因为缺乏权威性和强制性，使用者通常会优先选择本国的会计准则，这就造成了在很多的时候，国际会计准则得不到很好的执行，阻碍了国际会计协调的进行。 3.1.4国际会计准则比较适应经济发展水平较高的环境
as at 1January 2008 1 Title IASB equivalent Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences FRAMEWORK Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements IASB Framework N/A N/A Minor textual differences –no practical effect.
as at 1January 2008 2 HKFRS No. Title IFRS No. Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences HKFRS 1 First-time Adoption of Hong Kong Financial Reporting Standards IFRS 1 No No,except para 47F specifies that paras 23and 27to 30of HKFRS 1(IFRS 1)are effective for AP beginning on or after 1January 2005(1January 2004).Minor textual differences –no practical effect.HKFRS 2Share-based Payment IFRS 2No No No HKFRS 3 Business Combinations IFRS 3 No Except for limited retrospective application as per para 85,HKFRS 3(IFRS 3)is effective for business combinations for which the agreement date is on or after 1January 2005(31March 2004). No
现代商贸工业 国际会计协调化问题研究 闫柳狄 (河南科技学院经济与管理学院，河南新乡453003) 摘要：随着世界经济一体化趋势的发展，会计作为国际通用的商业语言，对其协调化的要求也与日俱增。虽然国际会计协调化的进程已经开始推进，但它仍面临着许多问题。通过分析国际会计协调化发展面临的问题，提出了几点建议，以促进国际会计协调化的发展。 关键词：会计准则；国际会计；协调 中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10. 19311/https://www.doczj.com/doc/3c14978160.html,ki. 1672-3198. 2016. 07. 072 国际会计协调是指在一个各国比较能接受的国际 会计准则的指导下，推行能使各国理解的较为统一的会计实务，尤其是有关会计揭示、计量方法及单位等方面的实务。随着国际贸易、国际投资、和跨匡公司等的 快速发展，缩减和消除各国会计准则之间的差异，增进 国际性财务信息的可比性及国际会计协调化的要求日 益强烈。 1国际会计协调化面临的问题 多年来，通过国际性或区域性政府间组织、非政府 间组织以及非会计团体的共同努力，国际会计协调已 取得了很大的进步。但是在国际会计协调化的进程中，仍然面临着许多问题, 1.1不同的社会经济环境因素 每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法 律、地理、文化等因素之间相互作用的结果6由于这些 预付账款是4000万元e B公司对会计的处理是：其一，灣收到购买股权的资金时，借方I银行存款是4000万元，贷方:其余应股款 A公司是4000万兀0其^_^，除工商登记外，冗余 条件都与规定相符合，这时就需要对长期股权投资转让加以确定，借方：其余应付款A公司是3000万兀，贷方：长期投资股权C公司是3000万元。其三，对 转让的股权收益进行处理，转让股权的收益一直都应该在其余应付款账上进行单独列示，当办理完工商变 更登记以后，再对转让股权的收益加以明确，归纳到当 期损益当中，也就是在2015年4月3日后必须进行以 下处理：借方：其余应付款A公司蕞lOOO万元，贷 方：投资收益转让股权的收益是1000万元。 虽然在2014年就签订了转让股权的协议，可在 2 015年4月才将股权的变更手续完成，根据我国税函 规定，2014年此股权的转让不应该被确认成收益，到了 2013年这支股权的转让应向企业缴10000000 * 25M =2500000元的所得税。 4对转让股权时涉及的税种进行处理 4.1对营业税进行处理 按照我国税务局针对产权转让不征收营业税的批 复规定来看，对企业的产权进行转让即整体转让企业债权、劳动力、资产与债务的一种行为，实际转让价格并不只是单独由资产价值所决定的，它同企业无形资产的转让、不同产的销售等都有a接关系所以，转让 企业产权这种行为并不在营业税收的范围之内，不应 该进行营业税的征收,。社会环境因素的不同组合，导致了各个国家各具特色的会计模式的形式。比如强调保护投资人和债权人利 益，公司应按“真实和公允”的观点提供财务报告的英国会计模式;通过“公认会计原则”保护证券市场投资人利益的美国会计模式；服从税制需要的法国、西班 牙、意大利会计模式；以公司利益为导向的北欧会计模 式等。各个国家的会计模式都与其所处的外部环境密不可分，在不同的社会环境因素改变之前，不同的会计模式是很难趋同的。 1.2财务报告的目的不同 财务报告的目的所涉及的范围十分广泛，有投资 决策、管理控制、税务、社会控制等，各个国家不同的会计模式特征就决定了编制财务报告目的的不同。比如，法国的资本市场和证券市场相对美国和英国而言很不发达，银行是企业外部资金来源的主要来源，来自 4.2对契税进行处理 根据我画针对契税政策颁布的通知可知,一旦合同中超出两个企业，就需要按照合同约定及法律规定，使其合并成|个企业，合并之后的企业应该承担原合并每一方的免征契税、土地及房屋权属。 4.3对土地增值税进行处理 根据我国针对土地增值税所制定的通知，在兼并 企业过程中，应该把兼并企业所具有的房地产都转让给兼并企业，并暂时免除土地增值税。 4.4对增值税进行管理 根据我国税务局针对转让企业产权问题制定了不征收增值税的批复，明确了转让企业的产权实际上即整体转让企业劳动力、债务、资产与债权的一种行为，所以，在对企业产权进行转让时，会涉及到转让应税货物，而不是增值税的内容。由此可知，不管是免税合并，还是应税的合并，所有目标企业都不需要缴纳流转税。 参考文献 1[1]薛卫忠.外资企业非居民企业股东股权转让所得税问题分析[J]:. 中国外资（上半月），2013，（1) :193-194, [2:]:郭滨辉.企业股权转让所得避税方法的具体运用[J1商业会计，2015,(6)：35-36. [3]史芳娟.存在留存收益的企业股权转让之纳税筹划思路构架[I], 时代金融（下旬），2014, C9):95-96. |[4〇:周广为.非居民企业股权转让所得税涉税风险防控及案例[J].中外企业家，2015，（23):30-31. I.[5]国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有 关问题的公告[J].财会学习，2014.(1) :9. 作者简介：闫柳狄Q987—），女，河南郑州人，硕士，研究方向：会计与金融，风险管理。 现代商贸工业丨2016年第7?_____I 149