（经典财务会计）我国会计标准建设与国际协调
我国会计标准建设与国际协调
简介：本文对全球经济一体化背景下会计国际协调的必然性进行了分析,对我国会计国际协调过程中存在的认识误区和协调中应注意的一些问题进行了探讨,并提出了我国会计标准建设与会计国际协调的策略及建议。指出要正确分析我国会计标准与国际会计标准的差异,正确理解国际会计准则,积极参与国际会计准则的制定过程,并引导社会各界正确理解会计标准和运用会计信息。
国际会计准则公告前言(2002)开宗明义地指出了国际会计准则的目标之一是“推动这些准则在世界范围内被接受和遵循”。国际会计准则理事会成员在各国的宣传工作也颇为活跃,短短3年内国际会计准则理事会主席大卫.泰迪五次来到我国。我们也看到,国际会计准则理事会对严格执行国际会计准则(或国际财务报告准则,以下简称“国际会计准则”)标准的态度也越来越强硬。例如,要求只有在所有方面均符合国际财务报告准则的规定才能声称已按国际标准编制了财务报告。又如,原国际会计准则中作为协调产物的一些可选会计处理方法在改进项目中已被取消。这些无疑都增加了执行国际会计准则的难度,同时也增加了执行的成本。虽然国际会计准则理事会并没有强制世界各国执行国际会计准则,但表示如要使用国际会计准则就应该严格执行,国际会计准则理事会在一些原则问题上不会妥协。
国际会计准则理事会的态度不仅引起了会计界的广泛关注,而且也引起了一些国家政要的关注,有些还对国际会计准则的新动向颇有微词。同时我们看到,尽管如此,国际会计准则仍然受到越来越多国家的关注,而且越来越多的国家宣称采用国际会计准则。俄罗斯、坦桑尼亚宣布2004年1月1日起在国内上市公司中运用国际会计准则,欧盟要求其成员国上市公司自2005年1月1日起全面采纳国际会计准则的原则编制合并财务报告;新西兰要求国内上市公司自2007年起运用国际会计准则,也可以自2005年1月1日起提前采用。据了解,约有90多个国家和地区已经要求、或者允许或者已声称将要采纳国际会计准则
编制财务报告。美国等国家的会计准则制定机构与国际会计准则委员会正在进行短期和长期协调项目的合作,越来越多的国家会计准则制定机构也以积极的姿态参与国际会计准则的制定。国际会计准则理事会派出3名成员来了解我国会计准则与国际会计准则的差异及原因,以寻求恰当的解决方法。在全球会计国际协调的趋势下,我国在会计标准的建设中应当采取何种态度应对,关系到我国会计标准的建设和发展走向。
一、会计国际协调:必然的趋势
会计作为一门社会科学应与其所处的法律、经济环境相适应,各国必须要制定适合环境需要的会计标准。如今欧盟、澳大利亚、新西兰、俄罗斯等国家或地区的会计准则制定机构均将目光瞄准了国际会计准则,并以国际会计准则作为本国或本地区的会计标准,我们认为这有其内在的原因。
(一)全球经济一体化下会计国际协调势在必行
二十世纪八十年代后期,随着全球经济一体化以及资本市场一体化进程的加快世界范围内商业银行倒闭的频率和速度也在加剧。据国际货币基金组织统计,该基金组织当时的139个成员国在1980年至1995年经历了银行业的严重问题,特别是1997年爆发的亚洲金融危机,其危害之大、涉及面之广可谓历史罕见。据资料显示,1985年以后美国每年倒闭上百家银行,其中1988年和1989年每年达200多家。世界范围内商业银行的接连倒闭,引起了各国的高度重视,如何控制和化解商业银行的风险成为各国政府、各国及国际金融机构、金融监管机构关注的焦点。各国政府及监管机构采取各种措施加强监管,以防范金融风险。墨西哥金融危机后,法国、德国、英国、美国等七国首脑会议认为,全球资本市场一体化进程虽然产生了巨大的商机,但同时也带来了新的风险,并由此提出在全球范围内建立并增强监控和防止风险所必需的安全措施,包括鼓励市场参与者为推动市场透明度所作的努力等。亚洲金融危机后,西方七国财政
部长和欧洲委员会代表在伦敦开会,认为全球化的持续进程和亚洲最近的事件揭示了国别和国际金融体系以及私人部门投资者放贷实务的若干薄弱环节,同时提出应对危机的关键性措施,而增强透明度和信息发布是其中之一。会议同时提出要制定加强全球性金融企业监管的国际准则,并准备作为各国都应当达到的准则在全世界推广。
美国安然事件后西方八国财长在法国的会议中重申,为了鼓励投资者的信心,希望制定有私人部门参加的,适当考虑金融稳定要求的,应用、解释和强制推行方面国际公认的高质量的会计准则。2002年2月14日,国际会计准则理事会主席大卫.泰迪先生在对美国众议院银行、住房和城市事务委员会的发言中指出:“高质量会计准则能够给予投资者信心,使之相信财务报告反映了一个公司经营业绩和财务状况完整准确的图像,其重要性怎么强调都不会过分。国际会计准则理事会的目标是根据透明原则、通过公开会议及其完整适当的议程,在私人部门产生一套单一的高质量的全球性的财务报告准则”。他还提出:“我们打算建立一套可以作为‘黄金准则’的财务报告准则”。
随着全球经济一体化浪潮的不断加剧,金融危机不再只是单个国家的问题,一旦一个国家或地区发生金融危机,必将波及全球经济的稳定和安全,甚至会阻碍世界经济发展的脚步并引发世界范围内的经济萧条或经济衰退。为了防范这种风险,透明度成为全球关注的焦点之一,会计透明度是其中的重要方面,高质量的会计标准是达到会计透明度的重要基础。会计信息作为金融稳定的重要基础信息,提供会计信息的全球统一标准已成为人们普遍接受的概念。同时,经济的全球化发展引起了全球资本的流动,涌现了大量的跨国公司,但由于市场准入条件尚未全球化,各国为了保持其资本市场地位和会计标准地位,要求其跨国公司分国别会计标准编制其财务报告,这加大了资本市场的交易成本,跨国公司因此对统一全球会计标准也给予了高度的热忱。
由此可见,会计标准的全球一体化趋势是在全球经济一体化的背景下,全球资本流动以及金融危机、安然事件等一系列重大事件发生后,基于全球金融稳定、安全以及减少交易成本等方面的考虑而带来的必然结果。但是,过去各国普遍运用与其环境相适应的本国会计标准作为编制财务报告的基础,在建立全球统一的、高质量的会计标准时,各国为自身利益以各种方式影响国际会计准则的制定也已成为事实,因此,国际会计协调是必然的趋势。尽管国际会计准则理事会对运用国际会计准则的标准越来越严格,但是欧盟等国仍以积极的态度采纳国际会计准则并作为本国或本地区的会计标准。各国会计准则制定机构愿意积极地与国际会计准则进行协调,其实质是为了实现本国的利益,以吸引更多的国际资本,提高本国在国际上的金融地位,减少筹资或编制财务报告的成本,减少投资风险,提升投资者信心以及便于监管等。(二)我国经济对外依存性使会计国际协调无可选择
随着全球经济一体化的发展,我国作为世界第三大贸易出口国其经济越来越受到全球经济的影响,我国对外经济的依存性也越来越强。改革开放二十多年来,大量外国资本的流人形成了众多的外商投资企业;我国企业到境外筹资并挂牌交易,或者同时在境内境外上市;不仅我国企业到国际资本市场上筹资,而且越来越多的国际开发性金融机构拟在我国境内发行人民币债券;我国企业不仅将资金投资于国内其他企业,而且越来越多的企业已将视野转向国外并将资金投资于外国公司,并已形成大量的跨国公司。不可否认,我国经济已经融入世界经济的大潮。我国境外筹资企业、跨国公司、外商投资企业,由于其母公司、子公司或投资者分属不同的国家或地区,需要分别按照不同国家或地区的会计标准编制财务报告,造成大量的编报成本,因此采用全球统一的会计标准更符合成本效益原则,也将使会计信息更为有用和可理解;同时,国际开发性金融机构拟在中国境内发行债券,按照我国法律要求应当按照我国会计标准编制财务报告,这将意味着国外所有的会计标准在中国均必须有相应的规定,这些规定能为国际开发性金融机构理解使
用。
我国加入世界贸易组织后,越来越多的成员国针对我国出口产品提起反倾销诉讼,而某些成员国因不承认我国完全市场经济地位,拒绝接受运用我国会计标准所计算的成本资料,并要求采用国际会计准则或者第三国的生产成本资料作为依据,从而使我国企业在反倾销诉讼中处于不利的地位。随着我国市场经济的发展,现有市场中除了个别的资本项下的外币流动受到限制以外,大部分市场经济的特征都已存在,而市场经济所共有的交易事项在我国也已出现,例如,企业购并业务、衍生金融产品交易等。“中航油”事件已给予我们警示,即金融工具如何确认、计量和报告已提到议事日程。另外,国内资本市场的参与者,包括投资者、债权人和监督机构对会计标准的趋同以及信息质量也提出了新的要求。这一切都对我国的会计标准建设提出了挑战,我们已置身于会计的国际协调之中,会计的国际协调不可选择。另一方面,会计的国际协调符合我国的利益,即减少我国公司到境外上市的筹资成本和每年编报财务报告的成本,提升我国公司的会计信息质量以吸引更多的外国投资者,有利于我国资本市场的健康发展。
二、我国会计国际协调的抉择
(一)会计国际协调应澄清的几个问题
迄今为止,我国尚未宣布何时采纳国际会计准则或要求以国际会计准则编报财务报告,但并不表明我国不关注、不重视、不协调。早在二十世纪七十年代末八十年代初,我国在建立会计标准时就重视与国际会计准则的协调,并且多年来始终密切关注国际会计准则的改革发展方向,特别在1997年我国加入了国际会计师联合会和国际会计准则委员会,成为国际会计准则委员会的观察员,2001年国际会计准则委员会改组我国推选专人成为国际会计准则咨询委员会委员后,曾参加国际会计准则咨询委员会的历次会议并发表意见;同时还以各种方式对发布的国际会计准则的各项征求意见稿提出了意见和建议。目前我国已
发布的16项具体会计准则和企业会计制度,在很多会计处理方法上均是与国际会计准则协调的结果,例如收入的确认、中期财务报告的编制原则与国际会计准则现有相关准则基本一致。
改革开放二十多年来我国经济已有了长足的发展,加人世界贸易组织吸引更大量外国资本的流入,我国已无可选择地加入了世界经济一体化的浪潮之中,与其他国家一样在全球统一的商业游戏规则中运行,而会计标准是全球商业游戏规则的一部分。面对会计国际协调的浪潮,我们首先应当澄清在国际协调中存在的以下几个认识误区:
1.盲目定论。在会计的国际协调中有两种相反的观点,一种观点认为既然是高质量的会计准则,我们早就该实施国际会计准则;另一观点认为国际会计准则不可能适合我国的情况,我国不可能实行国际会计准则。我们认为这两种截然不同的观点都有失偏颇。在会计国际协调的进程中过于乐观或者过于悲观都是不可取的,而应当对我国现阶段的形势和环境进行充分的研究、深刻的分析,不应也不能盲目下结论。例如,分析现有的会计标准在企业中的运用是否适应我国现有的环境、运用国际会计准则对我国资本市场或者企业的影响等,并在此基础上提出符合我国环境的会计国际协调的方略。
2.急于求成。会计的国际协调是一个过程,这个过程不仅过去存在、现在和将来始终都会存在,只要世界上存在着不同的国家就有为国家利益进行会计协调的必要,会计国际协调实质上是各国利益的协调过程。国际会计准则委员会成立至今已有二十多年,制定的每一项准则都是国际协调的结果,并且国际会计准则仍然处于协调和变化的过程中,欧盟虽然要求在2005年全面执行国际会计准则,但国际会计准则能否实施仍然需要通过专门的审核机构审定通过后才能运用,而欧盟对《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》仍然存在不同的争议。事实证明,会计国际协调将是一个漫长和渐进的过程,不可能一蹴而就。
3.被动接轨。在我国人们经常引用“接轨”一词,似乎会计标准有一条固定的国际轨道,只要直接“接上”即可实现。但是从实际情况看,会计标准并无固定轨道可接,即使是国际会计准则也是一个移动的靶子,也在不断的协调、修改过程中。在会计的国际协调过程中,各国都希望能够体现自身的意志实现自身的利益,为此而花费大量的时间、精力和成本,并不惜动员社会力量与国际会计准则进行协调,以减少将本国会计标准转换为国际会计准则的成本;同时国际协调并不是我们向国际会计准则简单地靠拢,而是体现互动的过程,通过协调调整各国的会计目标。因此,会计国际协调的过程也是全球各国会计标准互动的过程而不是体现单方向接纳的取向,国际会计准则可以影响我们,我们也可以影响国际会计准则。例如,在会计的国际协调过程中,我们可以将针对我国特殊交易的会计处理规定经国际会计准则委员会认可后成为国际会计准则的组成部分。
4.放弃制定本国标准。会计国际协调并不意味着放弃本国会计标准的制定,而是在制定本国会计标准时注重会计的国际协调,在交易的环境和实质均相同的情况下尽量取得与国际会计准则的协调一致,这也是符合我国利益的。另外,按照我国的法律国家实行统一的会计制度,会计制度由我国政府部门制定,与国际协调就是要使我们认可的国际会计标准通过法定程序成为我国的会计标准,而不能够直接运用国际会计标准。
(二)会计国际协调应重视的几个问题
在我国制定会计标准的过程中,全盘否定或全盘肯定本国或者国际会计准则都是不可取的。会计国际协调是一个持续、互动的过程,在这一进程中我们不能被动接受,而应当主动协调。
1.对我国会计标准与国际会计准则差异的成因以及如何协调应有清晰的了解和认识。制定与我国环境相适应的会计标准一直以来是我国会计标准建设所遵循的原则之一。在进行会计国际协调的进程中,应当
正确了解我国会计标准与国际会计准则差异的原因,并采取相关对策予以解决。目前我国会计标准与国际会计准则的差异成因主要有:(1)法律法规规定所产生的差异。例如,我国《公司法》要求按照税后利润(净利润)分配利润的顺序,如果国际会计准则发布业绩报告准则中取消净利润,将对我国上市公司采纳与国际会计准则相同的业绩报告产生较大的差异;又如,我国资本市场上存在流通股与非流通股,且存在不同的交易市场和不同的交易价格,在计算确定每股收益时,无法完全按照国际会计准则的要求确定普通股的公允价值等;(2)经济环境所产生的差异。例如,在公允价值的运用方面由于我国目前市场交易品种较少、交易量较小,公允价值的获取和运用存在一定的困难;(3)理解不同所产生的差异。例如,按照我国《公司法》规定,国有企业股份制改制时必须进行评估并按照评估价值调整资产的账面价值,由此国际上认为我国是采用重估价原则进行会计处理。面临这些差异,我们应当采取既积极又稳妥的态度予以消除或协调。对于境内外相同的交易和事项,在交易的环境和实质相同的情况下应当采纳与国际会计准则相同的会计处理;对于形式上相同,而因我国特殊的环境而造成实质不同的交易和事项,应当根据交易的实质规范其会计处理;对于发达市场经济国家中广泛存在而在我国尚未出现或刚刚起步的交易和事项将做好研究和准备工作,一旦时机成熟,采用与国际会计准则相同的会计处理;对于我国现阶段市场经济特有而发达市场经济国家不存在的交易和事项,将制定适合我国情况的会计标准。上述四条原则已成为我国在会计国际协调中达成的共识。
2.对会计信息使用者的需求有充分的了解。改革开放以来,我国会计信息使用者的面越来越宽,由过去主要由政府部门作为会计信息使用者,发展到除了政府部门以外的投资者、债权人、潜在的投资者和债权人、各种监管机构,以及资本市场的其他参与者。在会计国际协调时,应当充分了解我国会计信息使用者的信息需求状况,有的放矢地采取应对措施。例如,对现有会计信息利用的情况、现有会计信息对分析企
业的财务状况和经营成果所起到的作用、尚需何种会计信息才能有效地分析企业面临的风险并起到预警作用和防范投资风险等问题,要进行充分的了解和分析。
三、会计国际协调的策略及建议
在会计国际协调时,我们既不能消极对待或被动接受,也不能盲目跟进;既不能影响改革的进程,也不能只求数量不求质量。为此,我们提出如下策略:
(一)正确分析我国会计标准与国际会计准则的差异
在比较我国会计标准与国际会计准则的差异后,应当对其存在的差异进行仔细的分析,即哪些差异是完全可以消除的,哪些差异是通过努力可以消除的,哪些差异是可以通过协调解决的,哪些差异可能在相当长的时间内是无法消除的,并区别采取不同的策略。
1.对于实践证明国际会计准则的标准是合理的,且能与我国的现实环境相吻合的差异,可以取得与国际会计准则的标准一致。包括以下几个方面:
(1)我们过去引人的国际会计准则的标准,国际会计准则已作了修订而我国未作相应修订所产生的差异。例如,1993年“两则”“两制”时我们对存货发出成本的计量引入的后进先出法,后因国际会计准则修订时取消了该方法而造成的差异。又如,关联方披露准则修订前的国际会计准则要求披露关联交易的定价政策,我国会计标准与其相同,但修订后的国际会计准则取消了这一披露要求由此形成了差异。
(2)我国过去习惯做法与国际会计准则不同所产生的差异。例如,我国规定低值易耗品和包装物可以采用一次或分次摊销的方法,而国际会计准则对于所有的存货、固定资产都采用了一致的会计处理原则,对低值易耗品和包装物未作特殊规定。
(3)虽然我国会计标准与国际会计准则的原则相同,但在我国会计标准中未予充分体现。例如,存货发出成
本的确定对于个别计价法、加权平均法的应用前提不够明确,使发出存货成本方法可选择余地较大。(4)原在制定我国会计标准时采用较谨慎的方法,但实践证明不符合成本效益原则的差异。例如,按照国际会计准则有关借款费用的处理原则,对于专门借款的借款费用全部资本化,我国规定专门借款的借款费用应当与资产实际支出挂钩计算确定可资本化的金额。
(5)我国现有会计标准未规范而国际会计准则有规范而形成的差异。例如,对于金融工具的确认、计量和披露,国际会计准则已有专门的规范,而我国没有作出专门的规定。
(6)其他不存在原则性问题的差异。例如,对于现金流量表的编制,我国规定按直接法和间接法同时编制,而国际会计准则允许在两种方法中选择一种。
2.通过协调可以消除的差异。包括以下几个方面:
(1)国际会计准则的标准与我国环境具有较大区别所形成的差异。例如,修订后的国际会计准则有关关联方披露中取消了对国家控制的企业之间交易的披露豁免,而我国规定国家控制的企业之间的交易可以豁免披露。考虑到我国特殊的产权关系造成国家控制的企业众多、国有企业之间的交易也频繁发生,如果均要求披露不符合成本效益原则。对于这类差异可以与国际会计准则委员会积极协调,建议其在修改国际会计准则时恢复保留其豁免条款或者认可我国的做法。又如,国际会计准则对企业合并采用购买法处理但未规范共同控制下的企业合并,而我国大量的企业合并发生在共同控制的情况下,在规范企业合并企业处理时,可以考虑针对共同控制下和非共同控制下的企业合并分别处理的办法,对于非共同控制下的企业合并采用与国际会计准则相同的处理方法,对于共同控制下的企业合并则采取另外的处理方法,并将我们针对共同控制下的企业合并的处理原则提交国际会计准则委员会进行国际协调。再如,我国的债务重组与非货币性交易的会计处理与国际会计准则差异较大,这两类交易在我国的关联企业发生较多,对于这
两类交易处理的差异,可考虑引用国际会计准则中的“不具有商业实质”的交易而分别处理,除不具有商业实质的债务重组和非货币性交易可仍维持现有的处理方法外,其他可与国际会计准则的处理相同。(2)因我国某些法律法规规定而产生的会计处理与国际会计准则的差异。例如,按照我国《中外合资经营企业法》规定,中外合资经营企业允许在税后计提职工奖励及福利基金,即该提取行为虽然受益对象是职工,但在会计上是作为税后利润的分配而非企业的成本、费用支出;按照国际会计准则的规定,该部分职工奖励及福利基金原则上应视为对职工的工资薪金等类似支出,计入发生当期的成本、费用。又如,按照我国规定,煤炭企业从成本中计提安全费用,计提煤炭安全费用时计入成本并作为负债处理;按照国际会计准则的原则,因该部分费用并未实际发生因而不应计人当期成本也不能确认为负债。对于这类差异可以采取账务处理与会计报表处理相区别的方法,即在账务处理上,中外合资经营企业从税后利润中计提的职工奖励及福利基金,以及煤炭企业从成本中计提的安全费用仍然作为利润分配或计入成本并作负债处理,但在会计报表中按照国际会计准则的标准列报。
3.短期内无法协调一致的差异。包括以下几个方面:
(1)我国法律法规的相关规定而产生的差异。例如,国际会计准则有关财务报表的列报中强调,财务报表应当公允地反映一个实体的财务状况、经营成果和现金流量,如果按照国际会计准则及其解释进行会计处理会引起误导或者与财务报表的目标发生冲突,企业可以背离会计准则及其解释的规定,而采用其他可以实现公允列报目的的会计处理。按照我国《会计法》规定,国家实行统一的会计制度,国家统一的会计制度由国务院财政部门制定,我国的会计标准是国家法律法规的组成部分,企业只能按照国家统一的会计制度编报财务报告而不能背离。又如,我国特有的土地管理办法,使得土地不能作为投资处理。
(2)我国原会计处理行之有效且在未来能够与国际会计准则协调一致的差异。例如,我国规定借款费用允
许资本化的范围仅为固定资产上的专门借款和房地产开发企业开发的房地产,而国际会计准则不仅包括固定资产,还包括其他需要经过相当长时间生产或者建造的资产。这一差异可在一定时期内仍然保留,为今后将借款费用全部费用化创造条件。
对于短期内无法协调一致的差异,可以通过与国际会计准则理事会协调,寻求解决的途径。
(二)对不同的领域或者行业、企业应区别对待
实践证明,对于不同的领域或者行业、企业实行有差别的会计处理在我国是行之有效的,例如,1993年的会计制度改革将70多个行业会计制度统一为13个行业的会计制度,但同时保留了《股份制试点企业会计制度》和《外商投资企业会计制度》;二十世纪九十年代初境内企业到香港上市,也采取了会计标准区别对待的方法;1998年发布的《股份有限公司会计制度》由股份有限公司执行;部分具体会计准则仅在上市公司或股份制企业范围内实施,而《企业会计制度》首先在股份有限公司实施,并逐渐扩大实施范围。这种渐进式、区别对待的方式解决了我们在会计改革道路上的诸多矛盾问题,同时也解决了需求的紧迫性问题。在国外也对不同企业采取不同的策略,例如欧盟仅要求上市公司在合并会计报表中按照国际会计准则的标准编制、美国要求公众公司按照美国财务会计准则标准编制财务报告等。
因此,在现阶段对于我国新出现的交易事项,或者比较急需规范的交易事项,如果尚未规定会计标准或者规定不完善的,可以制定一些与国际会计准则比较一致的会计标准,先在上市公司、拟在我国发行债券的国际开发性金融机构、有出口贸易的企业(包括小型企业)先行试点。例如,企业合并、衍生金融工具的会计处理,可以先在上述类型企业中试点待条件成熟时再行推广。
(三)对不同行业特殊的会计处理作出专门的规范
从我国会计改革的历程中可以看出,用一种制度或者准则规范所有企业的会计核算行为是不全面的。会
计制度或者准则只能规范一般的交易事项,对于具有行业特点的交易事项不可能完全通过会计制度或者准则全部予以规范,为此在规范一般交易事项的会计处理的同时应当考虑特殊行业的特殊交易事项,并以特殊的方式予以体现,形成国家统一的会计制度的组成部分,这也是符合国际惯例的。例如,目前我国针对不同行业制定的专业核算办法实践证明是行之有效的。我国与英、美等国家不同,按照我国《会计法》的规定国家实行统一的会计制度,而国家统一的会计制度中不仅包括财务报告的列报要求还包括具体的会计核算程序和方法。因此以会计制度的形式反映交易事项的确认、计量、记录和编报过程也正体现了法律的要求。
为了实现上述策略,提出如下建议:
(一)正确理解国际会计准则
国际会计准则的制定有其特殊的背景和意义,正确理解和研究国际会计准则的整体框架、每项准则的内含以及背景,这有助于我们更好地进行国际协调,也有助于我们更好地建设我国的会计标准体系。在这一过程中应当:(1)克服浮躁情绪。研究和制定会计标准是长期而艰苦的工作,不仅要研究国际会计准则的背景、每一准则的内含、具体会计处理方法及其发展方向,而且要研究我国的现实状况以及会计标准的适应性等内容,需进行大量的调查研究和仔细分析的工作。我们面临的交易事项越来越复杂,面临的交易事项越来越不熟悉,制定会计标准的工作也越来越困难。例如,对衍生金融产品的业务不够熟悉会因此带来对相关会计概念、会计处理方法的不理解。为此应当集中精力、整合资源,克服浮躁情绪,专心研究和制定我国的会计标准;(2)集中社会各界力量。借用社会各界力量,包括学术界、实务界、监管部门、外国会计专家等,开展多种形式的研究活动,集中各方智慧使制定的会计标准能够真正有用且能为大家所掌握;(3)采用多种方式规范会计标准。会计制度和会计准则都属于会计标准,均是规范交易事项的会计处理方法。
在现阶段我们无需评论制度和准则的关系或者优劣,而应当把采取灵活多样的方式以解决目前的实际问题作为主要目标;(4)注意与现有会计标准的协调。在制定新的会计标准时应当与现有会计标准进行充分的协调,如果新的会计标准与现有会计标准不一致的应当以适当的方式修订现有会计标准。
(二)积极参与国际会计准则的制定过程
会计国际协调既然是互动的过程,我们就应当以积极的姿态、以各种方式参与国际会计准则的制定过程,从中了解其制定的背景、实质意义,同时提出我们的想法和意见。例如,可派员参加国际会计准则的制定过程、对国际会计准则委员会发布的征求意见稿提出意见等,并为制定我国相应的会计标准做好准备。2004年11月,国际会计准则理事会主席及其成员到我国专门了解我国会计标准与国际会计准则的差异及其成因,并积极寻求解决方法。在此期间,应国际会计准则理事会的提议召开了由境外、境内上市公司参加的座谈会。座谈会上上市公司积极要求会计标准与国际会计准则进行充分协调,同时也希望国际会计准则理事会在制定会计准则时考虑中国的现实情况。可见,会计国际协调已引起我国企业的高度关注,并以各种方式来表达意见。
(三)引导社会各界正确理解会计标准、正确运用会计信息
会计的国际协调以及趋同、新的会计理念的引入和会计标准的变化,给会计带来了历史性的革命,也给会计标准制定者、执行者和会计信息使用者带来了更多的困难。应当以各种方式教育培训会计人员、注册会计师和会计信息使用者,包括在制定会计标准时提供更多的指南,以及通过大专院校修改会计教材、修改会计考试指引和国家会计学院进行轮训等方式,使新的会计理念深入人心。同时引导会计信息使用者关注会计标准变化所带来的影响,并对会计信息提出更为有用的需求,为提高我国会计信息质量提供有益的帮助。
历史已步入了2005年,我国会计标准的发展面临新形势和新任务。在会计改革与发展的关键时期,我们需要做好充分准备迎接新的挑战,并以积极的姿态应对会计的国际化趋势,以不辜负历史赋予我国会计工作者的重任。
附件： 中国建设银行现金管理系统使用协议 （参考文本） 甲方： 乙方：中国建设银行股份有限公司 为有效使用现金管理系统，有助于甲方及时归集和支付资金，提高甲方资金管理能力，甲乙双方本着平等互利的原则，现就现金管理系统使用相关事宜达成如下协议： 第一章总则 第一条如无特别说明，下列用语在本协议中的含义为： 现金管理系统：是指乙方通过主机直联或客户终端方式，为客户提供自助的现金管理以及支付结算服务的综合性金融服务系统。 客户：指在乙方开立账户的企事业单位及其他单位。 分支机构：指与甲方具有业务往来关系或行政隶属关系并在乙方开立账户的单位，包括甲公司的分公司、子公司、业务合作伙伴、行政隶属机构等。
客户证书：指用于存放客户身份标识，并对客户发送的交易信息进行数字签名的电子文件。客户证书按证书发放机构不同分为乙方发放的证书(简称CCB证书)和中国金融认证中心有限公司发放的证书(简称CFCA证书)。 网银盾：又称USBKEY、U盾，一种自带微型处理器与USB控制器及连接器的移动设备，用于安全存放客户数字证书及密钥。现金管理系统采用预置证书网银盾。 登录ID：客户操作员登录现金管理系统时所使用的用户名。 电子指令：指客户以客户证书以及相应密码，通过直连专线或互联网向乙方发出的查询、转账等要求。 签约账户：指甲方及其分支机构在乙方营业机构开立的单位银行结算账户，由甲方指定，经乙方认证后，可由甲方通过现金管理系统进行远程管理。 授权账户：指甲方及分支机构在乙方各营业机构开立的单位银行结算账户,由账户所有人书面授权，经乙方认证，可由甲方按授权通过现金管理系统进行远程管理。 付款账户：指经授权后甲方可以下达远程划付指令进行扣款的签约账户。 收款账户：指与付款账户相对应的账户，其中定向划转的收款账户需预先约定，不定向划转的收款账户不需预先约定。
我国会计准则与国际会计准则的趋同分析 【摘要】上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么, 本文对此进行了探讨。并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析, 同时提出对策建议。 【关键词】会计准则；趋同；比较；会计环境 【Abstract】Listed companies implement new standard marks the international convergence of accounting standards in our country. China's accounting standards and international accounting standards if there is a difference and difference existence the reason, this is discussed in this paper. And analyses the reasons of the existence of differences between accounting environment, and puts forward countermeasures and Suggestions. 【Key words】Accounting standards; Convergence; Compare; Accounting Environment
一、绪论 由于所处的经济环境不同，世界各国制定的会计准则存在很大差异。20世纪90年代以来，国际融资活动日益频繁，地区性经济集团以及跨国经营的会计师事务所逐渐增多，各国之间会计准则的巨大差异已成为国际资本流动和资源有效配置的障碍。加快会计标准的国际化进程成为会计领域需要迫切解决的问题。2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。 二、我国会计准则国际趋同的表现 财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。 （一）结构趋同 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统筹驾驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。 （二）具体准则趋同 1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。 2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。
“统计学实验”课程实验报告课程编号：21090261Y 课程序号： 课程名称：统计学实验 实验教师： 学生班级： 学生姓名： 学生学号： 实验地点： 实验日期：年月日 实验成绩：
（来自于第1章机上作业2） 为评价某经济学教授的教学质量，教务处从全体学生中随机抽取100人构成一个样本。教学质量的等级分别表示为：A.好；B.较好；C.一般；D.较差；E.差。获得如下数据： 表1.9 某经济学教授教学质量等级的评价结果 A B D C D B C B D B B A B A C A C D B E A B D C E D C A C C C A C B A B B D D C B B D D D D A B A C B C B E C C A D B C C B B A B C D B A E B C B B A C C C B C C B A C B C A B C B B C B C B C B A B D 要求：将上述数据转换成SPSS数据集。考虑如何评价这位经济学教授的教学质量。 数据变量设置 数据录入
将评定等级作为横轴、频数作为纵轴，经数据分析可以看出，该经济学教授的评价情况大致呈现一个钟形，以B（较好）为中心，两侧均匀分布，对教授的评价集中在“好”、“较好”、“一般”，占85%，数据获取真实合理，总体来说该教授教学质量评价较好。 （来自于第1章机上作业4） 4个班各50名学生的统计学考试成绩如下表所示： 表1.11 4个班共200名学生统计学考试成绩 要求：将上述数据转换成SPSS数据集。对数据做如下的预处理工作： [注：建立了数据集后，在进入正式的统计描述或统计推断之前，出于某种研究和观察的目的，往往需要对数据进行一些预处理工作，这是统计软件操作中必须掌握的内容。关于SPSS数据预处理的操作请参见本章附录1。]
管理会计标准建设 核心提示：具体指引、应用指引和案例库建设三个“关键词” 将成为标准建设发挥保障作用的重要抓手。 我国管理会计标准建设已提上日程。 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出， 要加强管理会计标准建设，形成以管理会计基本指引为统领、 以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充 的管理会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理会计 工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目 标。 在管理会计“4+1”体系中，标准建设是保障。而具体指引、应 用指引和案例库建设三个“关键词”将成为标准建设发挥保障 作用的重要抓手。 具体指引与应用指引“互补” 在管理会计标准建设中，除了案例库的补充作用，具体指引与 应用指引相辅相成，有一定的“互补”关系。 根据财政部对指导意见的解读，管理会计基本指引是将管理会 、管路敷设技术通过管线不仅可以解决吊顶层配置不规范高中资料试卷问题，而且可保障各类管路习题到位。在管路敷设过程中，要加强看护关于管路高中资料试卷连接管口处理高中资料试卷弯扁度固定盒位置保护层防腐跨接地线弯曲半径标等，要求技术交底。管线敷设技术中包含线槽、管架等多项方式，为解决高中语文电气课件中管壁薄、接口不严等问题，合理利用管线敷设技术。线缆敷设原则：在分线盒处，当不同电压回路交叉时，应采用金属隔板进行隔开处理；同一线槽内强电回路须同时切断习题电源，线缆敷设完毕，要进行检查和检测处理。、电气课件中调试对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行 高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料试卷相互作用与相互关系，根据生产工艺高中资料试卷要求，对电气设备进行空载与带负荷下高中资料试卷调控试验；对设备进行调整使其在正常工况下与过度工作下都可以正常工作；对于继电保护进行整核对定值，审核与校对图纸，编写复杂设备与装置高中资料试卷调试方案，编写重要设备高中资料试卷试验方案以及系统启动方案；对整套启动过程中高中资料试卷电气设备进行调试工作并且进行过关运行高中资料试卷技术指导。对于调试过程中高中资料试卷技术问题，作为调试人员，需要在事前掌握图纸资料、设备制造厂家出具高中资料试卷试验报告与相关技术资料，并且了解现场设备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况 ，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。 、电气设备调试高中资料试卷技术电力保护装置调试技术，电力保护高中资料试卷配置技术是指机组在进行继电保护高中资料试卷总体配置时，需要在最大限度内来确保机组高中资料试卷安全，并且尽可能地缩小故障高中资料试卷破坏范围，或者对某些异常高中资料试卷工况进行自动处理，尤其要避免错误高中资料试卷保护装置动作，并且拒绝动作，来避免不必要高中资料试卷突然停机。因此，电力高中资料试卷保护装置调试技术，要求电力保护装置做到准确灵活。对于差动保护装置高中资料试卷调试技术是指发电机一变压器组在发生内部故障时，需要进行外部电源高中资料试卷切除从而采用高中资料试卷主要保护装置。
（经典财务会计）我国会计标准建设与国际协调
我国会计标准建设与国际协调 简介：本文对全球经济一体化背景下会计国际协调的必然性进行了分析,对我国会计国际协调过程中存在的认识误区和协调中应注意的一些问题进行了探讨,并提出了我国会计标准建设与会计国际协调的策略及建议。指出要正确分析我国会计标准与国际会计标准的差异,正确理解国际会计准则,积极参与国际会计准则的制定过程,并引导社会各界正确理解会计标准和运用会计信息。 国际会计准则公告前言(2002)开宗明义地指出了国际会计准则的目标之一是“推动这些准则在世界范围内被接受和遵循”。国际会计准则理事会成员在各国的宣传工作也颇为活跃,短短3年内国际会计准则理事会主席大卫.泰迪五次来到我国。我们也看到,国际会计准则理事会对严格执行国际会计准则(或国际财务报告准则,以下简称“国际会计准则”)标准的态度也越来越强硬。例如,要求只有在所有方面均符合国际财务报告准则的规定才能声称已按国际标准编制了财务报告。又如,原国际会计准则中作为协调产物的一些可选会计处理方法在改进项目中已被取消。这些无疑都增加了执行国际会计准则的难度,同时也增加了执行的成本。虽然国际会计准则理事会并没有强制世界各国执行国际会计准则,但表示如要使用国际会计准则就应该严格执行,国际会计准则理事会在一些原则问题上不会妥协。 国际会计准则理事会的态度不仅引起了会计界的广泛关注,而且也引起了一些国家政要的关注,有些还对国际会计准则的新动向颇有微词。同时我们看到,尽管如此,国际会计准则仍然受到越来越多国家的关注,而且越来越多的国家宣称采用国际会计准则。俄罗斯、坦桑尼亚宣布2004年1月1日起在国内上市公司中运用国际会计准则,欧盟要求其成员国上市公司自2005年1月1日起全面采纳国际会计准则的原则编制合并财务报告;新西兰要求国内上市公司自2007年起运用国际会计准则,也可以自2005年1月1日起提前采用。据了解,约有90多个国家和地区已经要求、或者允许或者已声称将要采纳国际会计准则
建行 现金管理是指我行通过整合运用各项金融产品、金融工具与技术，依托银行结算手段以及先进电子网络平台，为您提供收款、付款、流动性管理、资金保值增值以及相关的信息服务等。现金管理的实质在于为客户提供适应其自身经营和财务管理模式的综合性金融服务，满足客户提高财务流动性及财务管理水平的需要。 现金管理的主要服务功能包括：对收款、付款的有效控制和管理；安全、方便、快捷的资金归集与划转；资金的集中统一运作和高效管理；富余资金保值增值；解决暂时的资金短缺；账户资金交易信息及时传送与查询，为客户经营管理提供信息支持；实现资金流、信息流与物流的有机结合。 建设银行现金管理的特点和优势在于：遍布全国的网点以及强大的系统联动能力；丰富的客户服务经验；较强的产品创新以及个性化服务能力；优秀的现金管理人才队伍；先进的电子银行服务平台（尤其是与中外流行ERP系统的直联能力）；与外资银行的合作服务平台的建立。 具体办理流程： 1、申请。您向我行提出现金管理的业务申请，并提出具体的业务需求； 2、我行提交服务建议书。根据您的具体需求，我行为您量身定做个性化的现金管理服务方案； 3、签订协议。您与我行签订现金管理合作协议； 4、上线准备。您与我行共同进行电子网络平台的接口开发与安装调试、账户开立、账户授权、人员培训等上线准备工作。 5、正式运行。 现金管理涉及的利率和费率按照中国人民银行管理的有关规定，
由您与我行协商确定。 农行 现金管理业务是指农业银行各级机构依托现金管理系统，以协助客户提高资金收益、降低财务成本为目的，以资金流动性管理为核心，以多种产品组合为内容，将账户管理、收付款、融资理财、风险管理、信息服务等进行有机组合，为客户提供全面的资金管理综合方案服务。 现金管理系统是指以农业银行综合应用系统为基础，以主机、前置、交换中心、客户服务端为运行环境，集成面向集团客户、中小客户的服务功能，具有开放性和扩展性的电子化金融综合服务平台。 现金管理业务的服务渠道包括营业网点、银企通平台（专线或公网）、网上银行、电话银行等。 服务对象：凡经国家工商行政管理机关（或主管机关）核准登记、已办理年检、在农业银行开立银行结算账户的法人或非法人组织等，均可以申请办理现金管理业务。 现金管理业务包括：银行结算账户管理、收付款、多级账簿、资金归集、资金池、通存通兑等业务。 银行结算账户管理包括账户开销管理、账户收支管理、账户余额管理、信息服务等。
变当前的组织结构，很容易受到外部环境因素的影响，从而导致企业内部出现不稳定的现象，为了改善此种情况，企业应在组织结构方面做到与时俱进，同时要时刻关注环境变化，以便于及时制定相应措施，如此一来则可以很好的改善此种情况，通过分析此现象，也能够发现管理会计的应用范围有所提升，其再也不是仅仅局限于数据分析方面，其也可以在优化组织结构方面发挥一定的 作用。 二、环境不确定性下管理会计的优化措施。 （一）提升会计分析质量。 近年来我国会计行业在全国范围内得到了很大发展，各个领域均已经意识到会计工作的必要性和重要性，尤其近年来管理会计不断完善其功能，并扩大其应用范围后，我国大多数企业经济收益有了明显提升，这与会计分析质量有着不可分割的关系。不难发现，在企业处于确定环境下时，会计分析质量往往能够得到很好的保障，然而一旦环境不确定因素出现时，会计分析质量即会受到或大或小的影响，从而导致分析结果差强人意，甚至使企业必须承受不必要的损失，因此提升会计分析质量意义重大。
（二）提升环境信息量。 环境信息量对于管理会计来说十分重要，其是直接反应周围环境变化的重要依据，因此只有充分掌握环境信息，管理会计才能在最短的时间内采取又针对性的措施，有效减少做无用功的几率，因此应积极扩大以往采取环境信息的范围，即除了企业自身环境外，也要对市场经济、兄弟企业等因素进行考量，充分收集其环境信息，并与企业自身环境信息结合，如此一来才能够更大程度上保障管理会计的质量，从而为企业决策提供更有价值的信息，当代社会中管理信息的领域越来越趋向于导向类信息资源，因此企业管理会计可以向此方面发展。 （三）完善管理控制系统。 管理控制系统能够在优化组织结构方面起到推动作用，从而提升企业抗冲击能力，这对于提升企业员工自我决定能力方面也有一定的作用，同时其可以使企业充分实现各方面价值，并促进企业向更健康的方向发展。在此过程中可以充分利用员工的自我功能，并结合控制杠杆理论来促进此工作的开展，通过不断完善和利用扩展信念系统以及交互控制系统等功能，达到减少组织成本的作用，并促使管理会计工作效果的优化。 （四）优化组织结构。 对于当代企业来说优化组织结构对于企业健康发展来说能够起到很好的作用，尤其针对与环境因素造成的组织结构影响，优化组织结构可以从以下几个方面着手：一，成立缓冲部门，给予缓冲部门充分的权利，使其具有在企业内部调节的权利，这对于增加组织结构承压能力来说极为重要；二，改变组织结构类型，
财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见 为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，深入推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展，根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，现就全面推进管理会计体系建设提出以下指导意见。 一、全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性 管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。改革开放以来，特别是市场经济体制建立以来，我国会计工作紧紧围绕服务经济财政工作大局，会计改革与发展取得显著成绩：会计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续平稳有效实施；会计人才队伍建设取得显著成效；注册会计师行业蓬勃发展；具有中国特色的财务会计理论体系初步形成。但是，我国管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。 同时，党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向；建立和完善现代企业制度，增强价值创造力已经成为企业的内在需要；推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构，已经成为行政事业单位的内在要求。这就要求财政部门顺时应势，大力发展管理会计。 因此，全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。 二、指导思想、基本原则和主要目标 （一）指导思想。 以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导，深入贯彻习近平总书记系列重要讲话精神，根据经济社会发展要求，突出实务导向，全面推进管理会计体系建设，科学谋划管理会计发展战略，合理构建政府、社会、单位协同机制，以管理会计人才建设为依托，统筹推进管理会计各项建设，为经济社会健康发展提供有力支持。 （二）基本原则。 --坚持立足国情，借鉴国际。既系统总结自主创新和有益实践，又学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系。 --坚持人才带动，整体推进。紧紧抓住管理会计人才匮乏这一关键问题，通过改进和加强会计人才队伍建设，培养一批适应需要的管理会计人才，带动管理会计发展。同时，整体推进管理会计理论体系、指引体系、信息化建设等工作。 --坚持创新机制，协调发展。注重管理会计改革的系统性、整体性、协同性，重视财政部门在管理会计改革中的指导和推动作用，发挥有关会计团体在管理会计改革中的行业支持作用，突出各单位在管理会计改革中的主体作用。 --坚持因地制宜，分类指导。充分考虑各单位不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等因素，从实际出发，推动管理会计工作有序开展。 （三）主要目标。 建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-10年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我
国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备 国际会计准则第16号 （1993年12月修订） 目的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源。 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，
词·清平乐 禁庭春昼，莺羽披新绣。 百草巧求花下斗，只赌珠玑满斗。 日晚却理残妆，御前闲舞霓裳。谁道腰肢窈窕，折旋笑得君王。 附件： 中国建设银行现金管理系统使用协议 （参考文本） 甲方： 乙方：中国建设银行股份有限公司 为有效使用现金管理系统，有助于甲方及时归集和支付资金，提高甲方资金管理能力，甲乙双方本着平等互利的原则，现就现金管理系统使用相关事宜达成如下协议： 第一章总则 第一条如无特别说明，下列用语在本协议中的含义为： 现金管理系统：是指乙方通过主机直联或客户终端方式，为客户提供自助的现金管理以及支付结算服务的综合性金融服务系统。
客户：指在乙方开立账户的企事业单位及其他单位。 分支机构：指与甲方具有业务往来关系或行政隶属关系并在乙方开立账户的单位，包括甲公司的分公司、子公司、业务合作伙伴、行政隶属机构等。 客户证书：指用于存放客户身份标识，并对客户发送的交易信息进行数字签名的电子文件。客户证书按证书发放机构不同分为乙方发放的证书(简称CCB证书)和中国金融认证中心有限公司发放的证书(简称CFCA证书)。 网银盾：又称USBKEY、U盾，一种自带微型处理器与USB控制器及连接器的移动设备，用于安全存放客户数字证书及密钥。现金管理系统采用预置证书网银盾。 登录ID：客户操作员登录现金管理系统时所使用的用户名。 电子指令：指客户以客户证书以及相应密码，通过直连专线或互联网向乙方发出的查询、转账等要求。 签约账户：指甲方及其分支机构在乙方营业机构开立的单位银行结算账户，由甲方指定，经乙方认证后，可由甲方通过现金管理系统进行远程管理。 授权账户：指甲方及分支机构在乙方各营业机构开立的单位银行结算账户,由账户所有人书面授权，经乙方认证，可由甲方按授权通过现金管理系统进行远程管理。 付款账户：指经授权后甲方可以下达远程划付指令进行
从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。 中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。 与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。 国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。 尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。 而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。 所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。 为交易而持有以及其他指定的金融工具。 其公允价值的变动都计入利润表。 在实务中，很可能会产生极大的应用问题。 银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具的企业将会受到很大的影响。 而盈利亦可能波动频繁。 限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。 债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。 债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强透明度具有重要意义。 随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。
但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。 因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。 本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。 同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。 并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。 贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。 长期以来我国银行贷款质量不高。 呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。 而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。 相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。 而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。 因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。 必然会将大量的资金投入债券市场，通过购买债券，取得相对稳定的收益。
编号： 审定成绩： 先锋软件学院xx届 毕业设计（论文） Basic theory of the system of accounting innovation 学生姓名： 专业：会计 班级：
学号： 指导教师： 填表时间：xx 年5 月
管理会计理论与实践问题探讨 摘要:社会主义市场经济体制的建立，为管理会计进一步在经营管理中发挥作用，提供了良好的社会经济环境。但我国管理会计发展也存在着一些问题，主要是怎样将现代管理会计理论和方法与企业实践相结合的问题，还没有得到解决，以至有些人对管理会计的理论和方法能否应用于实践产生怀疑。出现这种状态的症结何在? 怎样才能使管理会计在目前的社会经济环境中得以广泛应用，发挥其应有的作用? 本文拟对此作一探索。关键词:管理会计；理论与实践；探索 一、症结剖析 (一) 管理会计本身的弊端。 管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法, 但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来, 揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系, 为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70 年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”, 试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响, 使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型, 有些模型直到今天还难以在实践中运用, 因而出现了理论与实践相脱离的问题。 (二)我国管理会计研究现状的弊端。 在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。 二、出路探索 在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。 (一)建立和完善管理会计系统。 社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生
国际会计准则简介 国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则。下面是yjbys 小编为大家带来的关于国际会计准则简介的知识，欢迎阅读。 一、什么是国际会计准则? 国际会计准则(IAS)是国际会计准则委员会所颁布的，一项全球公认的易于各国在跨国经济往来时可以执行一个标准的制度，用于规范全世界范围内的企业或其他经济组织会计运作的指导性原则，使各国的经济利益可在一个标准上得到保护，不至于因参差不一的准则导致不一样的计算方式而产生不必要的经济损失。至今已经推出项，且在不断的修订和完善中。这些准则在国际上，按照公众利益，制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行。它是全球统一的财务规则，是按照国际标准规范运作的财务管理准则。中国于1998 年加入国际会计准则委员会，并向国际会计准则趋同。 二、国际会计准则委员会是什么机构 1973 年6 月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16 个职业会计师团体在英国伦敦成立了国际会计准则委员会。目前，已发展到个国家并拥有个成员的非盈利性国际组织其职能是负责收集各国的会计准则并制定和推广国际会计准则以及颁布适合全球经济发展的会计准则及相关制度并督促相应国家遵照实施。是制定高质量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。它一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、ZF 间组织、发展机构紧密合作以实现它所提出的目标，即全世界企业及其它
中国企业会计准则与国际财务报告准则 趋同及差异 2014年12月
一、中国企业会计准则概述及新变化 二、国际财务报告准则概述 三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异
一、中国企业会计准则概述及新变化 1、概述 目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计准则”。 “新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32 项应用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）（见附表）
一、中国企业会计准则简述 法规/指引简要介绍 1 项基本准则其作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计 实务问题提供处理原则。 41 项具体准则具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。应用指南应用指南是对具体准则相关条款的细化和对有关重点难点问题 提供操作性规定，还包括财务报表格式、会计科目、主要账务 处理等。 企业会计准则解释和其他补充规定主要是对新会计准则实施中遇到的问题作出的解释，或为与国际财务报告准则持续趋同而就国际财务报告准则的某些改进所作出的中国准则的修改。 《企业会计准则讲解由财政部会计司编写，主要是对会计准则的规定进行详细解释 以及提供示例。此外，财政部还通过《企业会计准则讲解》颁 布了一些为了与国际财务报告准则持续趋同而作出的规定。
第一章 引导案例 什么是管理会计? 魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人都精于医术，到底哪一位最高明呢？”扁鹊回答：“长兄最好，中兄次之，我最差。”文王再问：“为何你最出名？”扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作之前，由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去；中兄治病，是治病于病情初起时，一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里；而我治病于病情严重之时，一般人都能看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。” 在实际工作中，管理会计、财务会计、审计的作用就像扁鹊的大哥、二哥和扁鹊一样。管理会计的工作涉及设计和评估企业流程，监控、反映、报告和预测企业经营成果，执行和监控企业内部控制，以及收集、分析和整合企业信息来实现驱动经济价值的目标管理。管理会计人员需要具备较高的业务素质和专业能力，就像扁鹊大哥一样“医术精湛”。但为什么管理会计的名气不大，没有像财务会计和审计一样受到人们的青睐呢9这可能与扁鹊的大哥不出名的原因是一样的。 管理会计的职责主要是为管理者的决策提供依椐，主要是对上、对内默默无闻地工作，像一个“无名英雄”。一般人对管理会计的工作性质、任务、方法、程序并不了解，认为管理会计是看不见、摸不着、可有可无的工作，就像人们在得病之前看不见预防的作用一样，管理会计的作用往往被人们忽略。财务会计、审计则具有外部性，它们被要求定期对外出具财务报告和审计报告，给相关利益者提供信息，是家喻户晓的，所以名声很大。 管理会计确实如上所述吗？学习完本章后你就会有所了解。
案例1-1李宁公司财会机构设置“劳苦功高 李宁体育用品有限公司（以下简称李宁公司）2007年被评为“CIMA最佳中国合作雇主企业”，这和李宁公司财会机构的科学设置是分不开的。李宁公司的财会机构分为会计管理部、、财务管理部和战略财务部三部分其中，财务管理部专门对内服务，主要负责管理会计的相关工作，汇集各方面信息并分析以供决策:战略财务部经理刘民介绍李宁公司财务工作的主要理念是要做前瞻性的财务预测，支持与拉动业务成长，不仅仅局限于费用控制的工作，而是延伸为费用管理，以不浪费、不滥用和低投入高产出为原则，做弹性管理。可见，现代管理会计思维在李宁公司得到了充分体现。 案例1-2用战略管理会计的眼光再看邯钢经验 战略管理会计的内容，是围绕制定企业战略目标、编制企业战略规划、组织落实企业战略、考核分析战略业绩四个环节展开的。从这个角度来看，邯钢经验完全称得上是战略管理会计运用的范例。由于邯钢人在激烈的市场竞争中制定了正确的企业战略，强化了企业管理，使得邯钢能够在激烈的市场竞争中取得和保持竞争优势，脱颖而出，创造了我国冶金行业的一流佳绩。 1.树立正确的战略目标
信息化为支撑提升管理效率 ——财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系 列解读之五 随着以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向经济和社会生活的深度和广度渗透,尤其是随着近年来云计算、大数据、移动互联网等新兴技术的快速发展,单位(包括企业和行政事业单位,下同越来越重视通过信息化推动和加强本单位管理会计等各项工作。《指导意见》顺时应势,提出加快推进面向管理会计的信息系统建设。 一、信息化是管理会计体系建设的重要支撑 “工欲善其事,必先利其器”。在信息时代,单位要有效开展管理会计工作,必然要打造利器,这个“器”就是信息技术。信息化是支持管理会计理念与方法落地,支撑管理会计功能发挥和价值实现的重要手段和推动力量。 要加强管理会计应用,帮助单位在瞬息万变的市场经济中基业长青,一方面需要信息具有很强的及时性,甚至要求做到实时性,使决策者能够随时掌握企业当前的状况,另一方面需要信息具有集中度,能够有效整合和科学分析大量的财务和非财务信息。这就必然需要通过信息化才能有效实现。 随着大数据和互联网的发展,信息资源进一步开放和共享,单位与外部环境之间、单位内部各部门之间的信息沟通更加广泛和快捷,业务信息与会计信息之间融合加快,为单位运用管理会计提供了更多可能。同时,也意味着管理会计要想真正发挥作用,必须在海量的数据中寻找和挖掘到有价值的信息,并予以整合分析,这一过程不借助信息化很难实现。因此,以坚实的大数据为基础,推进管理会计信息系统建设,是保障全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等更加高效、顺畅地运行和开展,有效支撑管理会计应用的时代要求。 二、管理会计信息化发展历史和现状
中国会计准则与国际会计准则的异同 一、中国实行会计准则与会计制度并行的做法。在当今世界大多数国家,会计规范形式主要有两种:一种是英美国家为代表,采用会计准则的形式,另一种是德法国家为代表,采用会计立法和会计制度的形式。中国实行会计准则与会计制度并行的做法,从长远来看,不利于中国会计准则的发展与趋同。 二、中国会计准则的结构由基本准则和具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则,这种做法与国际惯例有较大出入,而国际会计准则不存在基本准则与具体准则之分。 三、中国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥,在一定程度上符合中国当前国情的需要,有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为,但在经济全球化,企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天/公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中/公允价值不仅广泛应用于金融工具,在投资性房地产、企业合并、非货币性交易等事项的会计处理中也被广泛应用。因此,中国不能一概否认公允价值的使用,从而加大与国际通用准则的差距。 四、中国的会计准则由政府制定,依靠政府的力量强制企业执行,具有法律强制力。国际会计准则由民间机构制定,没有必须遵守的法律法规前提,其制定机构是国际会计准则委员会和改组后的国际会计
准则理事会,其制定的国际会计准则不具有法律强制约束力。 五、会计准则的侧重对象不同。中国企业会计准则规范的重点在于利润表,以收入、利润的恰当合理的配比为先,属于利润表观,而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表,以资产、负债的准确计量为先,属于资产负债表观。 在具体会计准则上,中国会计准则与国际会计准则在会计处理以及披露要求上,也存在一定的差异。 1、关于长期股权投资准则。国际会计准则要求在母公司单独的财务报表中,以成本法核算对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。中国会计准则要求：（1)对子公司投资以成本法核算；（2)对联营企业以及合营企业投资以权益法核算。合营方的合并财务报表-在国际会计准则下,合营方在合并财务报表中对合营企业的投资可采用比例合并法或者权益法核算。但是中国准则只允许使用权益法。 2、关于固定资产准则。（1)定义名称不同,国际会计准则定义为不动产、厂场和设备。（2)会计计量不同,国际会计准则允许使用成本模式或重估模式。当某一类别的固定资产选用重估模式,该类别的资产应一致采用,但不需对所有固定资产也采用重估模式。而中国会计准则只允许采用成本模式。
XX科学技术学院 毕业设计（论文）开题报告 题目：浅析管理会计在商业银行中的应用 学科部：财经学科部 专业：会计(含注册会计师方向) 班级：XX班 学号：XXXXXX 姓名：XXX 指导教师：XXX 填表日期：2011年1月15日
一、选题的依据及意义： （一）选题依据 管理会计是随着科学技术的进步、经济的不断发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科。随着我国金融体制改革的不断推进，银行逐步的全面开放,外资银行准入的加快，使得管理会计的作用日益提高。在全球经济一体化的大环境下，传统的财务会计体系的管理方法已经越来越不适应现代商业银行经营管理的需要，引入管理会计方法，推广其应用已成为一种必然的趋势。强化商业银行的内部管理与控制，积极应对银行业的国际竞争；强化商业银行内部经营，合理利用资本金，降低经营成本，实现利润最大化，提高竞争力。然而目前我国商业银行存在技术依赖性强，系统维护难度大；业务复杂，有关人员素质不适应市场需求；制度建设滞后，管理上存在一些漏洞等问题。 （二）选题意义 1.帮助商业银行建立健全的激励约束机制，充分调动员工的积极性、创造性，对于提高企业经营效益，实现组织目标。 2.强化管理，为实现业务流程的标准化，信息化奠定基础，体现系统的先进性。 3.促进商业银行实现集约化经营，加强成本核算随着外部竞争的日益加剧，商业银行通过外延扩张型经营模式已难以取得经济效益，商业银行必须探索开展集约化经营，以促进经济效益的提高。 4.有助于商业银行进行科学的业绩考评商业银行只有建立一套科学合理的激励机制，对其经营业绩进行考核并实行相应的奖惩，才能充分调动各部门和全体员工的积极性，促进商业银行长期稳定发展。 5.有利于商业银行提高经营管理水平国外先进银行的经验表明，作为内部控制的支柱的管理会计体系，能够有效地控制企业经营者和管理者的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。 6.有利于优化组织架构,建立责任中心，提供决策信息。有关的管理会计人员和领导他们的财务主管通常会参与银行的决策，并在决策过程中扮演重要的角色。 7.提供战略管理信息，管理会计利用其电子、网络等优势，建立综合战略管理信息系统，提供客观、真实、准确的，多角度的财务和非财务信息，指导银行的日常战略管理活动。二、国内外研究现状及发展趋势（含文献综述）： （一）国外管理会计在商业银行中应用的现状及发展趋势 国外商业银行管理会计体系从20世纪80年代开始建设，从最初的管理信息系统（MIS）到21世纪开始使用采用的“商业智能”系统，管理会计已经成为商业银行现代化管理的核心工具之一。金融业竞争日益加剧，要求商业银行一方面对外部环境应有高度的适应能力；另一方面有必须加强内部管理，使内部管理更加的合理与科学。 银行管理水平应该不断的提高，管理会计在不断吸收现代管理科学，同时又在引进现代数学方法和预测技术，使其能够更好地发挥现代会计的各项管理职能，并在改进银行的内部经营管理，提高银行的经济效益。