交易性金融负债的会计核算
我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》指出，“金融负债”可以简单概述为需要交付金融资产、以一项新的金融负债或者以自身权益工具进行结算或清偿的合同义务。而满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债：①企业承担该金融负债的目的主要是要在近期内出售或回购(简称“第一条款”)。②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理(简称“第二条款”)。③属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外(简称“第三条款”)。笔者认为上述三个条款尚存在一些问题，值得商榷。
一、第一条款分析
从“交易性”特征角度来看，企业持有交易性金融工具，意图是在一个较短的时期内出售这些金融工具，并通过这些金融工具短期内的价格差异赚取利润。其中的“交易性”意味着可以频繁地买卖，而其公允价值通常也会在多种因素影响下不停地上下波动。因此，存在一个活跃的交易市场是交易性金融工具具有“交易性”特征的前提条件。
从公允价值计量与公允价值变动损益角度来看，即便存在活跃的交易市场，而一项金融负债如果不能按市场价格(实际上是按约定价格)回购，则其公允价值变动对于债务人(回购方)来讲，就没有任何意义，因为它根本不存在公允价值变动损益，所以该负债便不应以公允价值计量。
从债务人角度来看，企业承担一项金融负债所要考虑的主要因素是融资和融资成本最小化。如果企业在发行某种金融负债工具(如发行债券或者签发票据)时不能预见到正常情况下其公允价值在近期内会下跌，或者上涨的幅度低于其发行债券名义价值(本利和)增长的幅度，或者很可能在近期会取得一项新的更低成本的负债足以取代前面的负债，则发行企业就不可能有准备在近期内回购的打算。
从债权人角度来看，一项短期金融负债(如有约定利率和约定还本付息期限的短期债券)上市交易，如果其按市价转让之所得低于债券的面值加持有期间应计利息之和或持有至到期所获得的收益，则债权人提前转让的可能性就很小；反之，债务人提前回购的成本就会大于约定成本，债务人选择提前回购的可能性也会很小。
通过以上分析可见：“承担一项金融负债并准备在近期内回购，应当确认为交易性金融负债”的说法是不妥的。下面用实例说明第一条款的不严谨之处(不考虑实务中这种短期债券是否有发行和购买的市场需求，也不考虑成本效益原则)。
例1：B公司2008年9月30日发行债券，市场价格为200 000元，另发生交易费用10 000元，债券票面利率5％，计划1年内回购，到期一次还本付息，B公司将其划定为交易性金融负债，发行后所得款项存入银行。2009年6月30日回购，以银行存款支付。
(1)2008年9月30日：借：银行存款190 000，投资收益10 000；贷：交易性金融负债——本金200 000。
(2)2008年12月31日计提利息时：借：投资收益2 500；贷：应付利息2 500。
(3)2009年6月30日：借：交易性金融负债——本金200 000，应付利息2 500，投资收益5 000；贷：银行存款207 500。
当然，这只是一个短期应付债券的发行、计息、提前回购业务的案例，因此上述账务处理中的“投资收益”应改为“财务费用”，“交易性金融负债”则应改为“短期应付债
券”。那么是否可以认为交易性金融负债就是指：存在活跃交易市场、可以按市价进行回购并准备随时回购的金融负债呢?对这个问题笔者将通过分析第二条款予以解答。
二、第二条款分析
“属于进行集中管理的可辨认金融工具组合”可以理解为：根据管理当局的意图以及计量属性、金融工具的种类等特征，对企业所持有的各种金融工具进行分类所形成的各种不同的金融工具组合，如：交易性证券投资组合、可供出售证券投资组合、持有至到期证券投资组合、长期股权投资组合、衍生工具投资组合、套期工具投资组合等等。
例2：某公司在2007年12月31日所持有的交易性债务证券投资组合如下表：
投资者之所以愿意花钱购买债务性金融证券，是因为该证券预期会给投资者带来超过本金的收益，是为了取得该证券所代表的权益即债权，而不是想要承担该证券所承诺的还本付息的义务。不论是单项证券还是证券投资组合，买卖、转让的始终是债权而不是债务。也就是说债权人可以在活跃市场享有自由出售债权的权利，就像买卖一件商品那么简单。而债务人却不会因证券的转手而发生变化，即债务不会从一个人的手中转到另一个人的手中，债务人不能靠出售、转让证券而免除自己的债务。由此可见，债务并不具有可交易性特征,更不能简单地得出形成一家企业的交易性金融资产就必定形成另一家企业的交易性金融负债的结论。
至于这一部分金融负债是否应该按公允价值计量也很值得商榷。现以例1中发行的短期债券为例，假定可上市交易并可随时按市场价格予以回购，并且假定12月31日该债券市场价格分别小于、大于或等于约定成本(债券票面本利和)，该债券在期末时是否应以公允价值计量呢?
回答是否定的。因为该债券在12月31日的约定成本为202 500元(因发行费用已经一次性支付，故暂不考虑)，故B公司在考虑是否回购时就得看该债券的回购成本是否小于约定成本202 500元(假定不考虑相关税费)。而对于投资者而言则刚好相反，只有转让所得大于约定收益202 500元时，才有可能提前转让。因此不论该债券的公允价值是大于还是小于约定成本202 500元，B公司都不可以按公允价值对该债券进行计价，并将其确认为“公允价值变动损益”，因为这种“未实现损益”实现的可能性太小，几乎不可能。
三、第三条款分析
第三条款指出：交易性金融负债属于衍生工具中的一种，而且是除了被指定且为有效套期工具的衍生工具(在“套期工具”科目中进行核算)、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具(在“衍生工具”科目中核算)之外的其他衍生工具。同时，《企业会计准则——应用指南2006)指出衍生金融负债在“衍生工具”科目核算，并指出“衍生工
具”科目核算的内容将衍生套期工具排除在外。可见，会计准则及其应用指南解释，均已排除了“交易性金融负债”科目核算衍生金融工具的可能性。
先看衍生工具。衍生工具即衍生金融工具，它是在原生金融工具基础上派生出来的新型金融工具。如：股票期货合约、股指期货合约、债券期货合约、期权合约、财务担保合同、嵌入衍生工具等都是衍生金融工具。其中除了被指定且为有效套期工具的衍生工具(套期工具)，其他的衍生工具都应该在“衍生工具”科目中核算。因为它们具有相同的双重特性，即在衍生工具的交易过程中，对于交易的双方都既有可能形成一项金融资产，又有可能发生一项金融负债(结果视余额的方向而定)。但是，这一点并不是说因此承担义务的一方就是因交易性金融负债而产生的，恰恰相反，它只是表明投资者因投资和买卖衍生工具而使自己有可能承担一项金融负债义务，它并非投资者的本意和预期，此是其一。
其二，假设有这样一种衍生工具，它从一产生就被确认为一项金融负债，譬如，有一项不收取任何费用、没有任何预期利益的债务担保合同，如果哪个投资者买进该衍生工具就表明该投资者要承担该衍生工具所承诺的需要偿付的义务，并且随着交易次数的增加，该投资者所需投入的投资成本会越来越高，那么这种衍生工具会有买方市场吗?这种导致投资者资产减少、负债增加的经济交易符合逻辑吗?由此可见，衍生工具本身具有既是金融资产又是金融负债的双重特性，而且还可表现为单纯的金融资产或金融负债，而具有可交易性的只是其预期能给投资者带来经济利益的那些特性。
再看套期工具。套期工具包括公允价值套期、现金流量套期以及境外经营净投资套期等。衍生工具和非衍生工具都有可能被认定为一种套期工具。如看涨期权、看跌期权、利率互换、远期合约、期货交易合约等。作为有效套期的衍生工具与其他衍生工具相比，其特点是：在使用套期工具进行有效套期时，套期工具的公允价值变动对企业的影响可能刚好与被套期项目的公允价值变动给企业带来的影响相互抵消或部分抵消(这正是有效套期的目的)，而交易的双方则会因套期存在无效部分而最终分别形成一项金融资产和一项金融负债(没有被抵消的那一部分)。但是同衍生工具一样，具有交易性的套期工具绝不可能是一种只会给投资者带来金融偿付义务却没有任何预期利益的金融负债。
四、有可能被误认为是“交易性金融负债”的金融工具需要注意的是，以下有可能被误认为是交易性金融负债的金融工具：短期浮动利率可上市债券、短期利率期货、债券期货交易合约、美国可上市交易的应付票据、债务抵押债券、可上市交易的杠杆投资保险合同、抵押担保证券、定期证券借贷工具、可调利率抵押贷款、拍卖标价证券、短期标售工具、以投机或套利为目的所持有的衍生工具、套期工具等。
五、混合金融工具分析
混合金融工具包括：可转换公司债券、可分拆的认股权证组合等。它们是否可以确认为交易性金融负债呢?下面从三个方面予以分析：一是从企业发行可转换公司债券或可分拆的认股权证组合等的目的来看，企业发行可转换公司债券的主要目的：①在放弃必要的控制权的条件下增加权益；②在较低的利率下获得债务资金。因此，发行债券企业不存在在近期内就回购的动机。二是从“回购”的意图来看，假定发行债券企业可以按市价在任意时点回购该混合金融工具，那么它真正进行回购的前提条件必然是该混合金融工具的市价跌破其票面价值，或者有了成本更低的融资方式，而这两点都是不能预期的。三是从交易的实质来看，虽然该混合金融工具可以交易，并且能按公允价值计量并确认公允价值变动损益，但是，交易的仍然只是该混合金融工具中的债权和股权权益部分，而负债部分则不论该混合金融工具如何交易都得由发行方来承担。因此会计准则要求将该混合金融工具予以分拆，分别确认为“应付债券”和“衍生工具”，并分别核算。下面用一个简单的例子来说明企业发行可转换公司债券的目的。
例3：美国意法半导体公司曾经发行过一种按面值发行、0利率、10年期债券，该债券在10年内可以按33．43美元／股的行权价格转换为普通股的可转换公司债券。假定发行时意法半导体公司的股票市价为15美元／股，意法公司想增加3 343万美元权益，则必须发行普通股222．9万股，而通过发行可转换公司债券，则只需增加发行债券3 343万元就可转换成股票100万股。六、账务处理中的常见问题
由于对交易性金融负债在理解上有偏差，因而在具体账务处理上也难免出现偏差。现举例说明：
1．有效套期保值及其账务处理。
例4：2008年3月10日，大顺贸易公司与新鑫公司签订销售合同，合同规定大顺贸易公司于2008年6月10日向新鑫公司销售100吨标准阴极铜，价格按当时市价成交。大顺贸易公司担心未来铜价下跌，为锁定利润，于当天投入100万元到期货市场作套期保值。3月10日铜期货合约Cu0807价格为68 000元／吨，现货价格为67800元／吨，6月10日期货合约Cu0807价格为60 000元／吨，现货价格为59 800元／吨，大顺贸易公司到时交货并平掉期货头寸。假设不考虑相关税费。则做会计处理如下：
(1)3月10日，被套期项目作为一项未确认的确定承诺，其公允价值为o，无需进行账务处理。
(2)投入100万元购入期货。借：期货保证金1 000 000：贷：银行存款1 000 000。
(3)卖出Cu0807合约20手，手续费2 500元。借：期货交易费用2 500；贷：期货保证金2 500。
(4)6月10日，现货、期货价格均有变动。①现货：借：套期损益800 000；贷：被套期项目——确定承诺800 000。②期货：借：套期工具——铜期货合约Cu0807 800 000；贷：套期损益800 000。
(5)6月10日到时交货。借：银行存款5 980 000，被套期项目——确定承诺800 000；贷：应收账款6 780 000。
(6)相应期货合约平仓，手续费2 500元。借：期货保证金800 000；贷：套期工具——铜期货合约Cu0807800 000。
(7)结算交易费用：借：期货交易费用2 500；贷：期货保证金2 500。
(8)套期结束，收回期货保证金余额1 795 000元。借：银行存款1 795 000；贷：期货保证金1 795 000。
笔者异议：①没有采用《企业会计准则应用指南2006))中对套期保值业务所统一规范的会计科目进行核算。②这个实例是以签订商品期货交易合约的形式对一项确定的承诺所进行的现金流量套期保值业务，根据会计准则及应用指南规定，应该将其分别确认为“套期工具”和“被套期项目”，并按照套期工具和被套期项目业务的相关规定进行核算。3月10日和6月10日不是“期末”，更不是“资产负债表日”，不存在按公允价值计价并确认为公允价值变动损益的问题。但是根据套期保值业务的期限一般较短、很多套期工具取得时的成本与公允价值几乎为0的情况，笔者建议，应在月末或者季末。对“套期工具”以及“被套期项目”按照公允价值予以确认和计量，以便及时反映其公允价值变动损益情况。4月10日和3月10日虽然没有发生交易成本，期货合约的公允价值也为o，但是应在备查簿中进行登记，同时应将指定为被套期项目的已确认资产确认为“被套期项目”(要看企业是否存在该项资产，如本例合约中的“100吨标准阴极铜”)。
2．远期购汇合同及其账务处理。
例5：2007年3月1日，安邦公司与银行签订一项远期购汇合同，合同约定安邦公司于2007年4月10日以1：7．55的协定汇率(3月1日汇率)购入8 000美元。2007年4月10日的实际汇率为1：7．68，不考虑手续费等其他因素。安邦公司的账务处理如下：
(1)2007年3月1日签订远期购汇合同时：借：交易性金融资产——外汇期货(8 000美元)60 400；贷：交易性金融负债——外汇期货(8 000美元)60 400。
(2)2007年4月10日购汇业务发生时：借：交易性金融负债——外汇期货(8 000美元)60 400；贷：银行存款60 400。同时：借：银行存款61 440；贷：交易性金融资产——外汇期货(8 000美元)60 400，投资收益1 040。
笔者异议：(肱远期购汇合同的签订，使得合同的双方都有可能会因此而形成一项金融资产或承担一项金融负债。但是却不能据此将其同时确认为“交易性金融资产”和“交易性金融负债”，而应该在“套期工具”账户里进行核算。②作为套期工具的远期合约签订时公允价值和实际成本都为0，因此无需进行账务处理，只需在备查簿中登记。③同“例4”一样。本实例仍然应该在月末或者季末对该“套期工具”按公允价值予以计量；否则，该“套期工具”的账面余额就会出现因没有经历资产负债表日而仍在交割时为0的现象。
财务知识 (一)交易性金融资产取得的会计处理 企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收益。 【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。(A公司未宣告发放现金股利)，在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。 甲公司账务处理如下： (1)2007年3月20日，购买A公司股票时： 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000 (2)支付相关交易费用时： 借：投资收益25 000 贷：其他货币资金——存出投资款25 000 (二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。
【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元)，另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。 甲公司对以上业务应作如下会计分录： (1)2007年1月8日，购入丙公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 2 550 000 应收利息50 000 投资收益30 000 贷：银行存款 2 630 000 (2)2007年2月5日收到该笔债券利息时： 借：银行存款50 000 贷：应收利息50 000 (3)2007年12月31日，确认2007年债券利息时： 2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下： More:www.580ckf.coｍEdit：wswafwk 借：应收利息100 000 贷：投资收益100 000 (4)2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款100 000 贷：应收利息100 000 (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(即计入“公允
第三节交易性金融资产 本节重难点提示 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理（★★★） （一）交易性金融资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额； “交易性金融资产”科目的贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （二）取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。 企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值悦（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 【例2-29】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000
买入返售金融资产交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对 比 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】
买入返售金融资产 定义： 买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。 要点： （1）买入返售金融资产的会计主体是买入方； （2）买入对象是票据、证券、贷款等； （3）买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入； （4）卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品一般是债券； （5）企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行（无协议）购入有价证券（包括货币基金），风险自负。 会计处理 本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。 本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 主要账务处理
（1）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。 （2）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 （3）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等一些科目，按其账面上余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”及“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。
交易性金融资产的确认和计量 例题剖析 甲企业为上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2018年有关业务如下： ①2018年1月5日，甲企业以赚取差价为目的从二级市 场购入一批债券作为交易性金融资产核算，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2017年1月1日。取得时支付的价款为2060万元（其中包含已到付息期但尚未领取的2017年下半年的利息60万元），另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。 ②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万 元。 ③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元。 ④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息。 ⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元。 ⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息。 ⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万 元。 ⑧2018年8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款 2400万元。 要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录
（金额以“万元”为单位）。并计算该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益。 解答过程 ①2018年1月5日，取得交易性金融资产 应交增值税进项税额=40×6%=2.4（万元） 借：交易性金融资产——成本2060 投资收益40 应交税费——应交增值税（进项税额） 2.4 贷：其他货币资金——存出投资款2102.4 ②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万 元 借：其他货币资金——存出投资款60 贷：投资收益60 ③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元 借：交易性金融资产——公允价值变动140 贷：公允价值变动损益140 ④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息30 贷：投资收益30 ⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元 借：公允价值变动损益240 贷：交易性金融资产——公允价值变动240
交易性金融负债实质性程序
被审计单位： 项目： 交易性金融负债 编制： 日期：
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第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存 完整 在性
权利 和义 务
计价 和分 摊
列 报
A 资产负债表中记录的交易性金融负债是存在 的。
√
B 所有应当记录的交易性金融负债均已记录。
√
C 记录的交易性金融负债是被审计单位应当履行
√
的现时义务。
D 交易性金融负债以恰当的金额包括在财务报表
√
中，与之相关的计价调整已恰当记录。
E 交易性金融负债已按照企业会计准则的规定在
√
财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制交易性金融负债明细表：
(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计
数核对相符；
(2)检查金融负债的分类是否正确，依据是否充分。检查
D
交易性金融负债核算是否包括交易性金融负债、被审 计单位持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计 FB2
入当期损益的金融负债；交易性金融负债是否符合以
公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融
负债的确认条件，对直接指定为以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是
否符合规定。
AB
2.根据相关交易资料,检查交易性金融负债的真实性和完 整性。
FB3
ABD
3.检查交易性金融负债的初始确认是否正确。检查被审计 单位承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值
FB2 FB3
第1页
金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类 为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
交易性金融资产的入账价值包括哪些内容 [1]交易性金融资产的入账价值包括哪些内容 交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额入账取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 就一个股票的买价,交易性金融资产全称是叫“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产”, 如果要简单理解,说白了,就是炒股,你可以这样理解，“以公允价值计量”股票的公允价值仅仅是股票在某一时点的价格。 那些个什么交易手续费之类的,是付给第三方的,不属于“公允价值”, 就好像你托朋友帮你买一件东西,这件东西买价100元,你付给你朋友10元跑腿费,这10元不是这件东西的买价吧?在交易性金融资产里也一样。 [2]满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产 (1)取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 (3)属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 交易性金融资产的界定: 根据金融工具确认与计量会计准则的规定,金融资产或金融负债满足下列条件之一的, 应当划分为交易性金融资产或金融负债: (1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票,目的是短期获利,该组合股票应作为交易性金融资产。 (3)属于衍生工具。即一般情况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为衍生工具的目的就是为了交易。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不
交易性金融资产核算步骤： *入账成本（公允价值）=买价-已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息） *股利的发放过程：宣告日---登记日---除权日---发放日 *出售后的投资收益=净售价-初始成本 交易性金融资产的核算包括三个步骤： ⑴取得 ⑵持有期间 ⑶处置 具体简述如下： ⑴取得时，分三种情况： a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额； b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息的，应当单独确认为应收项目； c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 分录如下： 借：交易性金融资产——成本 应收股利/利息 投资收益 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 ⑵持有期间持有期间有二件事：
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 具体分录如下： ⑴收到买价中包含的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/利息 ⑵确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利/利息（宣告分红） 贷：投资收益 借：银行存款（收到分红） 贷：应收股利/利息 ②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 具体会计分录如下： B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整） ⑴B/S表日公允价值>；账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⑵B/S表日公允价值<；账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
新准则下交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 (一)交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 (二)交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。 (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 (四)交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，
第一节金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）长期股权投资。 第二节以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 二、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本↑（公允价值） 投资收益↓（发生的交易费用） 应收股利↑（对于权益投资，已宣告但尚未发放的现金股利，不能计入成本） 应收利息↑（对于债权投资，实际支付的款项中含有的利息，也不能计入成本）贷：银行存款等↓
（二）股利或利息 A. 预付给前任投资者的股利，发放日，现任投资者收到银行存款。 借：银行存款 贷：应收股利 B. 持有期间的股利或利息 借：应收股利↑（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息↑（资产负债表日计算的票面利息） 贷：投资收益↑ （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动↑ 贷：公允价值变动损益↑ 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益↓ 贷：交易性金融资产——公允价值变动↓ （四）出售交易性金融资产 借：银行存款↑（收到的钱减去手续费） 贷：交易性金融资产——成本↓ 交易性金融资产——公允价值变动↓（若之前在借方记增加，现在则要在贷方转出。） 投资收益↑（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计在金融资产的公允价值变动，出售时要转出。） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 若只出售一部分金融资产，其账面价值和原已经计公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。（参考课本：P101，例4-8） 【注】在做选择题的时候，不需要把会计分录写出来，只需要用出售时的公允价值与成本对比，再减去或加上交易税费就可以。 【选看】转利润表后，怎么出售之后再转一次。 在书本P100页下面，例4-7 由于公允价值变动损益是损益类账户，在每年年末时都要归零，转入本年利润，再由本年利润转到所有者权益。 例如：借：本年利润 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 问题出现了，就是当我们把交易性金融资产卖出去的时候，不是也要做一个把“公允价值变动损益”
第二部分 交易性金融资产 第二章 资产—— 第三节 交易性金融资产 ★★★ 金融资产概述（新增） 删除： 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 判断 知识链接： 交易性金融资产的特点 ①股票、债券等 ②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔） ③交易性金融资产的报表项目为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ↓ ↓ 市场价格为基础 公允价值变动损益 干扰的报表项目为：× 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
二、交易性金融资产的科目设置 1.“交易性金融资产”科目： 借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额； 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。 2.“公允价值变动损益”科目：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额（损失）； 贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额（收益）。 3.“投资收益”科目： 核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失； 贷方登记持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售时实现的投资收益。 4.真题解析 【例题·单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（） A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.其他业务成本 【答案】C 1
举例一:购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本100 投资收益0.2 贷：银行存款100.2 ②2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动8 贷：公允价值变动损益8 ③2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款110 公允价值变动损益8 贷：交易性金融资产——成本100 ——公允价值变动8 投资收益（110－100）10 举例二：购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；
(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： (1)2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本1000000 应收利息20000 投资收益20000 贷：银行存款1040000 (2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 (3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 借：交易性金融资产——公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000 借：应收利息20000 贷：投资收益（100万×4%÷2）20000 (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 借：公允价值变动损益（110万－115万）50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
【整理】交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的区别 交易性金融资产 一、定义 企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券 基金等，应分类为交易性金融资产。 二、确认条件： （一）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券和基金等。 （二）术语进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （三）属于衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认 为交易性金融资产，同时计入当期损益。 三、核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。 四、主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。 五、账务处理： 持有至到期投资 一、定义： 指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1、在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷 款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 二、确认条件 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 三、持有至到期投资在一定条件的情况下可以转换为可供出售金融资产 四、核算特点：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，分期摊销时计入 摊销期投资收益。 五、主要包括：通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可 以划分为持有至到期投资。 六、账务处理：
一、取得时： 取得时： 借：交易性金融资产——成本 应收股利(应收利息) 投资收益 贷：银行存款(其它货币资金——存出投资款) 二、持有时――现金股利和利息 (1) 收到买价中包含的股利和利息 借：银行存款(其它货币资金——存出投资款) 贷：应收股利(应收利息) (2)持有期间享有的股利和利息 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利(应收利息) 三、期末计量 (1)公允价值>帐面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (2) 公允价值<帐面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
四、处置 投资收益=出售的公允价值——初始入帐金额 (1)按售价与帐面余额之差确认投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 (2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失 借：(贷)公允价值变动损益 贷：(借)投资收益 原材料的核算方法有两种，一种是实际成本法，一种是计划成本法。在实际成本法下，为了反映和监督原材料的收发和结存情况，设置了“原材料”、“在途物资”等账户对原材料进行总分类核算。 “原材料”账户用于核算企业库存各种材料的收发和结存情况。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业结余库存材料的实际成本。 “在途物资”账户用来核算企业采用进价进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付但是没有验收入库的在途物资的采购成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记企业验收入库的物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。
交易性金融资产练习题(1)及答案 一、单选题 1.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834 2.A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。 A.800 B.700 C.803 D.703 3.A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30 4.甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。 A.25 B.40 C.65 D.80 5.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；7月9日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。 A.-20 B.20 C.10 D.-10 6.甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中：包括交易费用4万元。5月20日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算，2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.40 B.140 C.36 D.136 7.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（）。
三、交易性金融资产的账务处理 （一）股票投资 1.取得交易性金融资产 （1）初始入账金额：需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 （2）已宣告但尚未发放的现金股利 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。（教材变化） （3）交易费用及增值税 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 现金股利宣告日购买日股权登记日股利发放日 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 贷：其他货币资金—存出投资款等 借：投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税） 贷：其他货币资金等需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，编制甲公司会计分录。 支付总额=1 000万+2.5万+0.15万=1 002.65万元 交易性金融资产入账价值= ？ （1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时
2101 交易性金融负债 一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 衍生金融负债不在本科目核算。 二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融负债的主要账务处理 （一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。 （二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。 2111 卖出回购金融资产款 一、本科目核算企业（金融）按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。 二、本科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。 三、卖出回购金融资产款的主要账务处理
（一）企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 （二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记本科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （三）卖出回购金融资产协议到期时，按其账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。 在交易对方违约的情况下，应按卖出回购金融资产款的账面余额，借记本科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产计提减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“贷款”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”等科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业卖出的尚未到期回购的金融资产款余额。
会计基础-交易性金融 资产
前言 章节内容特点： 一、会计核算复杂：例如成本法、权益法及其转换 二、日常接触较少，涉及概念术语多,不易理解 三、考试中占有重要位置，易出综合题 掌握程度： 一、对业务的会计核算基本掌握即可。核算内容是学习的重 点。 二、对交易性金融资产及投资有一定的理解，为今后的深入 学习打下基础。 三、对会计学科理念、思想有一定的了解。 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 （一）金融资产定义和分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 注：不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金 （2）长期股权投资
根据企业业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 （二）交易性金融资产含义 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内 ．．而持有的金融资 ．．．出售 产，例如企业以赚取差价 ．．．．为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （三）交易性金融资产会计处理 会计处理：确认、计量、记录、报告 确认-做出职业判断 计量-数据分析计算 记录-会计科目应用 报告-会计报表列示 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 可以从账户性质及经济业务含义理解:
交易性金融资产 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融资产??? ????贷款和应收款项可供出售金融资产 持有至到期投资资产动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产划分为 损益计量且其变动计入当期直接指定为以公允价值交易性金融资产 2、划分交易性金融资产的条件：主要为了近期出售 3、初始计量：按照公允价值进行初始计量。（相关交易费用计入当期损益“投资收益”） 4、后续计量：按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（计入“公允价值变动损益”科目） 5、具体会计核算 取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领的取利息） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额）
持有期间的会计处 （股票）借：应收股利 贷：投资收益 （债券）借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益 资产负债表日的会计处理 （公允价值>账面价值） 借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益 （公允价值>账面价值） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款（应按实际收到的金额）公允价值变动损益（或在贷方） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或在借方） 投资收益
页眉内容 持有至到期投资 一、划分持有至到期投资的条件 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。 二、1、到期日固定、回收金额固定或可确定：是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间（例如：债卷投资利息和本金等） 持有至到期投资只能是债券！ 2、有明确意图至持有至到期 下列情况属于没有意图持有至到期： （1）期限不确定 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及投资收益率变化、融资来源和条件变化、 外汇风险变化等情况（总结就是没有能力持有至到期）时，将出售该金融资产。但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 (4)其他表明企业没有意图持有至到期 3、有能力持有至到期 企业在每个资产负债表日都应该对持有至到期投资的意图和能力做出评价。发生变化的要及时做重分类调整为可供出售金融资产。 三、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额=公允价值+交易费用 持有至到期投资的后续计量