金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。金融负债应按照企业会计准则中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量（财务担保合同和贷款承诺除外）。
交易性金融负债
什么是交易性金融负债
交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如短期借款、长期借款、应付债券。
作为交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因比，就形成了金融负债。
交易性金融负债是企业承担的交易性金融负债的公允价值。
交易性金融负债的会计处理
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。
二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。
三、交易性金融负债的主要账务处理
（一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。
（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的; 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。 (二)金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形(略) 资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 (一)“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 (二)“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 (1)根据总账科目的余额直接填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 (2)根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列 (1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 (2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额 (4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 (1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 (2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 (3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列 被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。
第八章金融资产和金融负债 一、单项选择题 1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。 A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产 B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价 C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资 2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债权投资的初始入账金额为（）万元。 A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520 3.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.－87 B.－37 C.－63 D.－13 4.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。 A.82.9 B.172.54 C.2 072.54 D.2 083.43 5.甲公司于2×18年1月2日支付价款2 060万元（含已到期但尚未领取的利息60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年1月8日，甲公司收到利息60万元。2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。甲公司2×18年因该项金融资产应计入其他综合收益的金额为（）万元。 A.95 B.105
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第八章金融资产和金融负债 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】 金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2020年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2020年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 借：衍生工具100 贷：银行存款100
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 一、金融资产的分类 （四）金融资产分类的特殊规定（重编） 【2018年?综合题(部分)】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。 甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。 2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。 要求：根据资料，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。 【答案】 ①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。 理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。 ②将持有的乙公司3000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 ③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 ④甲公司将持有的丙公司股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 二、金融负债的分类 （一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括：交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债 3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号—收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。 【提示1】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。 【提示2】金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的： （1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
金融资产和金融负债的分类概述[精编版] 第55讲-金融工具概述，金融资产和金融负债的分类（1） 第十四章金融工具 本章考情分析
考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。既可以客观题形式出现，又可以考核主观题。 本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写，预计今年至少掌握到主观题的程度。 本章教材主要变化 1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写，并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写； 2.新增“套期会计”相关内容； 3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写； 4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章； 5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。 本章基本结构框架
第一节金融工具概述 金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【特别提示】 非合同的资产和负债不属于金融工具。（如：应交所得税） 一、金融资产 金融资产金融负债（金额固定、必须还）
【特别提示】 ①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 ②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 ③本章不涉及以下金融资产的会计处理： a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资)； b.货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。 二、衍生工具 1.金融工具分为基础金融工具（如：债券、股票等)和衍生工具（如：期货、期权、互换等）。 2.衍生工具：是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。 衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。（如：利率互换） （2）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。（如：某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同）（注意：期货不排斥缴纳保证金） （3）在未来某一日期结算。 第二节金融资产和金融负债的分类
第八章金融资产和金融负债 【例题1·单选题】金融资产的分类 关于企业确定金融资产的业务模式时的应当注意的问题，下列说法中，不正确的是（） A.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式 B.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产 C.企业的业务模式就是企业持有金融资产的意图 D.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式 【答案】C 【解析】企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。 【例题2·单选题】金融资产的分类 企业为了盘活存量资产，与银行签订应收账款无追索权保理总协议，企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大。不考虑其他因素，企业对该应收账款应当分类为（）。 A.以摊余成本计量的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 【答案】B 【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 【例题3·单选题】金融资产的分类 下列有关企业管理金融资产的情形中，属于业务模式变更的是（）。 A.某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合 B.企业持有特定融资产的意图改变 C.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售 D.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移 【答案】A 【例题4·多选题】金融资产的分类 关于金融资产的分类，下列表述中不正确的有（）。 A．企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产B．企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C．企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产 D．对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】ACD 【解析】
第八章金融资产和金融负债 第一节金融资产和金融负债的分类 一、金融资产的分类 金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。上述分类一经确定，不得随意变更。 （一）企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估。 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面： （1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 （2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。（不同的投资组合） （3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 （4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 （5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。（以客观事实为依据） 2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。 在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。 【例8－2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。 4.其他业务模式。 如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。在这种情况下，企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以取得现金流量。即使企业在持有金融资产的过程中会收取合同现金流量，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动。 （二）金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求【会计实务经验之谈】 （一）金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。（二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形 （1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消。 （2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消。 （3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。 （4）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵消。（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消； （6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵消； （7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消。
第九章金融工具 本章考情分析 本章内容非常重要。在考试中各种题型均可能出现；可与所得税、差错更正等章节相结合出题。 本章教材主要变化 按新准则进行重新改写。 本章基本结构框架
第一节金融工具的分类 金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。 【特别提示】 非合同的资产和负债不属于金融工具。（如：应交所得税） 一、金融资产和金融负债的含义 金融资产金融负债（金额固定、必须还） 金融资产：是指企业持有的现金、其他方的权益工具 以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 （如：银行存款、应收账款、应收票据和贷款等） 金融负债：是指企业符合下列条件之一的负债： 1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。（如： 银行借款、应付账款、应付票据等） 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融 负债的合同权利。（如：企业购入的看涨期权或看跌 期权等） 2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负 债的合同义务；（如：企业签出的看涨期权或看跌期权 等）
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具（现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额固定） 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外 【特别提示】 ①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 预收账款不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。 ②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 ③企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。 ④本章不涉及以下金融资产的会计处理： a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资)； b.货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。
《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债 本章历年考情概况 本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。 2020年考试内容主要变化 章名调整（原为“金融工具”） 删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容； 删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容； 新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来； “利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目； 增加预期信用损失法的简单表述 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】 金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的
第一节金融资产和金融负债的分类 二、金融负债的分类 金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。 例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。 除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。 3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。 【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。 企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。 【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。（）（2019年） 【答案】× 【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。 第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认 ◇金融资产和金融负债的确认条件 ◇金融资产的终止确认 ◇金融负债的终止确认 一、金融资产和金融负债的确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。 二、金融资产的终止确认 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。 2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。 金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体： 1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。 2．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。 3．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辦认现金流量完全成比例的现金流量部分。 三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。 【教材例8-6】甲企业因购买商品于2×18年3月1日确认了一项应付账款1 000万元。按合同约定，甲企业于2×18年4月1日支付银行存款1 000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1 000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于2×18年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么甲企业应在4月1日支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余的应付账款500万元。 出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除： 1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。