《内部审计实务标准》导读目录
第一章绪论
第一节审计不是会计的继续或分支
第二节国际内部审计师协会
第二章内部审计职业实务标准框架
第一节职业实务标准框架的结构
第二节审计准则框架比较
第三章内部审计定义
第一节2001年以前的定义
第二节2001年定义
第三节从定义看国际内部审计研究的主要问题
第四章内部审计的基本概念
第一节内部审计基本概念体系
第二节内部审计是管理工作的组成部分
第五章道德准则
第一节制定和遵守职业道德准则的意义
第二节道德准则
第六章属性标准
第一节1000宗旨、权力和职责
第二节1100独立性与客观性
第三节1200熟练性与应有的职业审慎
第四节舞弊审计
第五节1300质量保证与改进项目
第七章工作标准
第一节2000管理内部审计活动
第二节2100内部审计工作的性质和范围
第三节2200审计业务计划
第四节2300开展审计业务
第五节2400报告审计结果
第六节2500、2600监察进程
《内部审计实务标准》导读
第一章绪论
本章主要讲两个问题：
1、审计不是会计的继续或分支。把审计与会计区分开来。
2、介绍国际内部审计师协会的一些基本情况。
第一节审计不是会计的继续或分支
审计是不是会计的继续或分支，学术界有两种不同的认识。
一种认为审计是会计的继续或分支，甚至够不上一个分支。沃特豪斯公司的高级合伙人，比尔格乐（Biegler）认为：内部审计是会计职业的一部分。而佩林（Perrin）教授则认为：“内部审计本身既不是一个具有内涵和学问的学科，甚至也不是从会计职业那里独立出来并得到广泛承认的职业。”【1】
另一种观点认为把审计当成会计的继续或分支是不对的。安德鲁钱伯斯认为：佩林教授的观点是过时的。【2】我国著名的审计学教授娄尔行指出：“至今仍有一些学者认为，审计乃是会计领域中稽核的一面。特别是财务审计，不过是会计的延伸。我们不能同意审计是会计一个分支的看法。”【3】世界上第一本关于审计理论结构的作者，莫茨和夏拉夫认为：“把审计当作会计的分支是完全错误的”，“审计并不是会计的一部分”。【4】
为什么会把审计看成是会计的继续或分支？这是因为：
1、先入为主，老师就是这样说的。
2、审计人员要精通会计，审计师同时也是会计师。
3、许多审计机构称为会计机构。如美国审计总署称为会计总署。日本国家审计机关称为会计检查院。国际三大审计组织之一——国际会计师联合会，也叫会计组织。民间审计师普遍叫做注册会计师，其组织称注册会计师协会。
4、最重要的一点是，近代西方财务审计是从财务会计延伸出来的。审计所用的方法、步骤和程序与会计的理论和方法紧密相关。因而很自然地形成审计是会计的继续或分支的概念。然而随着时代的发展人们的认识已经提高了。这正如现代会计学当年是数学的一部分，后来发展成为一门独立的学科那样，审计学今天也是已发展成为一门独立的学科。有如今天没有人说会计学是数学的继续或分支一样，现在如果再说审计学是会计学的继续或分支也是不适宜的了。有越来越多的人支持审计不是会计的继续或分支的观点，而且可以列出许多原因，其中主要的有两点：
1、起因不同
会计是在社会生产发展到一定阶段，由于管理生产的需要而产生的。审计则否，它是在两权分离的情况下，存在委托和受托责任关系，委托者为了检查受托者是否忠于职守而产生的。两者既无血缘关系，也不是亲兄弟。
2、理论基础不同
会计的理论基础是经济学。它在经济理论的指导下，以货币为主要量度，对企业和单位的资金运动情况进行反映和监督。
审计则注重验证，是证明科学，它的理论基础是逻辑学。因为逻辑学关心的是，如何鉴别事实、结论和推理的有效性。有关这个问题莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中作了详细的论述。
然而，会计与审计有着密切的关系。会计运用自己的特殊方法对大量的经济活动进行收集、分类和整理，形成反映经济活动的数据并将其传播出去。审计在此基础上审查会计数据及其传达的适当性。会计制作和传达数据，审计审查和评价数据，两者一个像作者，一个像编辑，两者是一对亲密的伙伴。
注：
【1】和【2】《内部审计》第二版安德鲁钱伯斯等，陈华等译，中国审计出版社，1996年第32页。
【3】《审计学概论》娄尔行主编，上海人民出版社，1987年第23页。
【4】《审计理论结构》（美）罗伯特莫茨、（埃及）侯赛因;夏拉夫，杨树滋、文硕校，中国商业出版社，1990年第17页。
第二节国际内部审计师协会
一、协会的成立和宗旨
国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,IIA）是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体。成立于1941年。其前身是美国内部审计师协会。
1941年以前美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。由于当时企业规模较小，管理水平较低，那时的内部审计一般是在单位内部的会计机构管理和控制之下, 从事一些防护性审查，保护财产，查找弊端的工作。而且人数较少，在单位的地位和作用很低，不构成单位内部一项独立的职能。被视为会计的秘书。
随着公司规模的扩大，管理阶层需要别人的帮助，这种情况为内审的发展提供了机会。1941年春，在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建立了内部审计分委会。4月邀请北美公司内部审计负责人约翰B.瑟斯顿作题为《内部审计——管理之必需》的讲演，使会议的参加者受到很大的鼓舞。会后他们在纽约一致认为，在公用事业行业中，内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。就在这时维克托布林克出版了《内部审计的性质、作用和程序方法》一书，把内部审计提高到理论的高度，进一步推动了内部审计人员建立内审职业机构的兴趣。于是在1941年9月23日由24名会员成立了创立委员会，由阿瑟霍尔德任主席。10月27日通过了协会章程。1941年12月9日举行了第一次年会，选举约翰瑟斯顿为第一任主席。宣告美国内部审计师协会的成立。它标志着内部审计从此成为一种独立的职业。
协会成立之初只在纽约设有分会，后来发展到底特律、芝加哥、费城、洛衫机和克利夫兰。然而，至此协会也只是美国的协会。1944年协会在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境。随后，1948年又在伦敦设立分会，逐步发展成为国际性组织。
协会面向全球，以“经验分享，共同前进”作为自己的座右铭。进入20世纪90年代以来，协会更把“在全世界范围内提高内部审计的形象”作为战略目标。
二、协会的会员、机构、刊物和主要成果
国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。我国中国内部审计学会在1987年加入该组织。
国际内部审计协会的组织机构主要有理事会、执行委员会、国际委员会和总部。
1、理事会。是协会的最高领导机构。由执行委员会委员、大区组织和地区组织的主任和一般主任组成。他们来自各行各业的内部审计师，作为志愿者为协会无偿服务，任期一年。理事会的主要职责是审批协会工作计划、预算、受理各委员会提出的建议，指导协会的工作。
2、执行委员会。由理事会主席、第一副主席、3位副主席、国际秘书、国际司库、3名近期前任理事会主席组成。负责监督协会日常工作。
3、国际委员会。国际委员会是下列各机构的总称，在组织体系上属于执行委员会领导。各国际委员会的成员全部是由志愿者担任。
(1) 专业实务部。负责发表《内部审计实务标准》。（注：以下简称《标准》。“标准”一词亦译为“准则”。）
(2) 高级技术委员会。负责发表《内部审计实务标准公告》。
(3) 专业标准委员会。负责发表《内部审计实务标准说明》。（注：中文版没有译出）
(4) 专业问题委员会。就一些专业性问题向协会提出建议。
4、总部。总部负责处理协会的日常事务工作，由协会常任主席领导，设在美国佛罗里达州。总部下设与执行委员的各国际委员会对口的机构以为其服务。总部还设有财务部，以处理协会日常财务收支。
国际内部审计师协会出版的主要刊物有：
1、《内部审计师》（The internal Auditor）是一本学术性双月刊；
2、《今日内部审计师协会》(The IIA Today)是一本新闻简讯双月刊；
3、《国际内部审计师协会教育者》(The IIA Educator)是由学术界出版的简讯。
协会每年举行一次年会。围绕各国内部审计师普遍关注的问题和面临的挑战确定主题和分题。由与会代表各自提交自己的论文，参加分组讨论，互相交流经验，探讨新的理论。大会期间还展示内部审计最新的成果和书刊。
协会成立以来，为在全球范围内推动内部审计事业的发展做了卓有成效的工作。其中最重要的成果是：
1、1947年制定《内部审计职责说明》，是协会最早颁布的重要文件。对内部审计及其职责下了定义。
2、1968年首次颁布内部审计人员《职业道德准则》，是协会会员和注册内部审计师必须遵守的行为规范。它的制定和颁布被认为在提高内部审计人员的地位和作用方面一个最大的进步。
3、协会从1974年起在全球指定地点举行注册内部审计师资格考试，给考试及格者颁发注册内部审计师证书。为内部审计师取得合法地位，得到更高层次的培训和晋升创造了条件。我国从1998年起在广东开考，现时已发展到12个省市。
4、协会在1978年制定和颁布了《内部审计实务标准》。它的颁布为内部审计这一特殊职业制定了职业规范和判断标准，对外树立了一定的质量标准和可信性；对内要求内部审计机构和人员承担一定的责任，提高自己的可信性。从而为人们承认它是一种职业创造了条件，因为一种职业没有一套被公认的标准是不能自立的。
第二章内部审计职业实务标准框架
这一章主要讲述内部审计职业实务标准框架结构。
第一节职业实务标准框架的结构
一、制定职业实务标准的必要性和目的
内部审计活动处于各种不同的法律和文化环境中，设立在各个目的、范围和结构不同的组织之内，由组织内部或外部的人员来执行。在这千差万别的环境中，要完成内部审计师的职责，要有一个统一的职业实务标准来规范，才能保证内部审计有一致的高质量的内审工作。
制定内部审计实务标准的目的是：
1、指导内部审计工作，向他们说明什么是正确的内部审计实务；
2、尽可能阐明内部审计的基本原理；
3、为内部审计在增加价值活动中提供指导；
4、为考核内部审计工作质量提供准绳；
5、帮助组织改善经营管理；
6、向管理人员、董事会、公共团体、外部审计师和有关专业组织宣传内部审计工作的作用和责任，提高对内部审计的认识。
二、新职业实务标准出台过程
国际内部审计实务准则第一次发布于1978年。在实行15年之后，于1993年修订发布。现在实行的准则是2001年修订发布的，这已是第三次发布了。事情是这样的：
1997年国际内部审计师协会为了适应内部审计职业的新形势，成立了一个指南核心工作组，负责研究内部审计准则新框架，以支持内部审计职业跨入21世纪。
小组经过一段时间的研究，认为新框架应从研究内部审计定义入手，并于1998年11月在国际内部审计师协会的年会上提出内部审计新定义，得到年会代表的广泛支持。
小组于1999年6月向协会理事会提交了内部审计职业准则新框架，并得到理事会的批准。
三、职业实务准则框架的结构
新的内部审计职业实务框架包括：
1、内部审计定义；
2、职业道德规范(道德准则)；
3、内部审计实务标准。包括：
（1）属性标准（1000序列）；
（2）工作标准（2000序列）；
（3）实施标准（nnnn.Xn）。
4、其他方面的指导。如实务公告和开发与实务援助等。
属性准则是说明内部审计机构和人员的特点，所以又叫特征准则。属性准则只有一套，各行各业通用，共有4条一般准则。
工作准则是说明内部审计活动的工作性质和评价标准。也是只有一套，各行各业通用，共有7条一般准则。
实施准则是属性准则和工作准则在特殊审计活动中的运用。如在合规性审计、舞弊审计、内控自评中应遵循的属性准则和工作准则。实施准则按约定业务不同有多套准则，各自专用。实施准则又包括保证服务和咨询服务。
保证服务是指对组织的风险管理、控制和治理过程进行独立评价，客观地审查证据的活动。如对组织进行的合规性审计、财务审计、绩效审计、控制系统的充分性和有效性审计等审计活动。保证服务在《标准》中用“A”表示，如1000?A。保证服务共有26条指南。
咨询服务是指按照约定为客户提供建议或忠告一类的活动，以增加价值并提高组织的运作效率。如为客户担任顾问、提供建议、设计程序、协调工作和培训等。咨询服务在《标准》中用“C”表示，如1000?C1。共有20条指南。
实务公告与实务准则不同，它是选择性的，是否遵守由审计师自行决定。
实务公告将1993年版“红皮书”中的一些重要内容收集进去，以取代原红皮书中的指南。实务公告中有一部分内容是通用的，适用于各行各业和各地区。有一些则是专用的。这样做使实务公告有更多的灵活性。
实务公告的目的是：（1）表明协会认为什么是最佳实务；（2）解释实务准则；（3）说明如何在特定环境中应用准则。
由于实务公告抓住当前内审工作中的主要问题，提出指导性意见，深受客户的欢迎。
开发实务援助是实务框架中最大和最多样化的部分，形式多样，内容广泛。有研讨会的议论、有研究报告、有教育成果报导，等等。开发与实务援助由各国知名内部审计师、教授、研究人员来撰写，是一种指导性论坛。
四、《内部审计实务标准》的责任区分
《标准》对内部审计责任划分为四个层次：
1、组织的责任。如提供良好的工作环境和充足的资源等；
2、内部审计机构的责任。如管理好内部审计机构的活动；
3、内部审计执行主管的责任。如保持审计机构的独立性等；
4、内部审计师的责任。如保持个人的客观性和职业谨慎性等。
第二节审计准则框架比较
在第一章我们在介绍国际内部审计师协会的贡献中讲到，协会从1947年起依次发布了内部审计的定义、道德准则、实务准则。这个框架为1997年开始的改革奠定了框架基础。
再看看最高审计机关国际组织对准则框架的论述。它在1998年举行的第16届大会发表的《蒙的维利亚宣言》指出：制定审计准则要有一个框架。这个框架的基础是《利马宣言》。在基础之上有一个层次是道德准则。在基础之下的一个层次是审计准则。其他指导性文件则是第四层次。这个框架与国际内部审计师协会的框架如出一辙。其中最突出的一点是十分重视职业道德建设。
这两个国际组织的观点值得其他会计审计组织学习。
第三章内部审计定义
第一节2001年以前的定义
国际内部审计师协会自1941年成立至今已经62年了。期间共发表了7个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了内部审计前进的足迹，从中可以得到新的启示。
一．1947年笫一次定义
内部审计第一次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”
这个定义说明了以下几点：
1．内部审计虽然从会计分离出来，成为一个独立的职业了，但它仍然以财务、会计为基础。2．它回答了内部审计是做计么的：审查财务会计和其它经营活动。
3．它反映了形势的要求,内部审计不仅可以处理财务会计问题,而且有时也处理经营管理中的问题。
4.它首次为内部审计定位为:独立评价活动。这种观点坚持了53年,直至2000年第七次修改才作了调整。
5.它初次提出为管理服务的方向。这个观点坚持了22年。虽然它前面加了一个定语：“保护性和建设性”显得有点累赘”。
这个定义提出以后，由于那时内部审计人员水平较低，为管理服务能力不强，内审人员的地位也比较低，只能向低层管理人员报告，因而内审职能的扩展还得有一个过程。
二．1957年第二次定义
管理人员和内审人员经过10年的努力，克服了存在的障碍，到1957年协会对定义作了修改。第二次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”
这个定义的特点是：
1．删掉第一次定义中那些不确定的和累赘的内容，包括：“其它经营活动”、“提供保护性和建设性服务”、“有时也涉及”这样的词汇，使定义更加简洁、明确、直截了当。
2．删去处理财务会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。因为只要内审是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上，就必然会去处理这些问题，是无需重复的。
3．首次提出内部审计“是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”从而大大提高了内审的地位。指出它是一种管理控制，但又反过来衡量、评价其它控制的有效性，体现了审计是较高层次的监督。
三．1971年第三次定义
笫三次定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。
这条定义最突出的一点是取销了“建立在财务会计基础上”这句话。但保留了“建立在审查经营活动基础上”这一句。这预示着内部审计从财务审计向经营审计的方向发展。但不意味着内部审计从此不审查财务会计，不去处理财务会计问题，而是说审查、处理财务、会计问题是理所当然的，不言而喻的，它已包括在“审查经营活动”这一概念中了。
其次，这个定义还表明，内部审计评价的范围扩展到发生在组织内部的、应由内部审计评价的所有经营活动。现代内部审计已经与组织发生的重要事务联系在一起了。实践表明，在定义修改后审计人员用于财务、会计审计的时间不断减少，而用于经营活动审计的时间越来越多。据美国燃气协会和爱迪生电器协会的统计，内审人员1980年有40%的工作时间用于
财务、会计审计，到1989年便下降到19%，更多的时间已用在合同审计和经营审计方面了。同一期间内审主管向董事长报告的比例由39%上升到52%。而向财务主管报告的比例则由10%，降为4%。
四．1978年第四次定义
1978年协会再次对定义作了修改，这次定义为：“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。
这条定义最令人注目的是，将为管理服务改为为组织服务。把内部审计服务的范围扩大。然而这不是要排斥为管理服务。正如维克托. 布林克所说:内部审计的主要服务对象依然是管理。所不同的是,为组织服务要求审计人员以整个组织为服务对象,而不是以某一管理部门及其人员为服务对象。要求他们站在整个组织的立场上观察和评价问题,为组织的长远的全局的利益服务。因为组织的长远利益才是组织的根本利益,是解决各种问题的基础。
但为组织服务是为什么服务没有解决。
五．1990年第五次定义
这次定义为：“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。
这条定义突出的一点是，把内部审计定义为:是建立在一个组织内部的，以与外部审计相区别。这个提法到2000年第七次定义时被修改。至于为组织服务是为谁服务仍未解决。
六．1993年第六次定义
本次定义除了确认上次定义之外,明确指出：“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。
第二节2001年定义
内部审计职业自50多年前在《内部审计职责说明》作出第一个定义以来情况不断发生变化,在这期间内审人员的工作从评价管理控制的有效性,扩展到帮助组织改进管理，增加价值,实现目标。这种变化使内部审计职业有必要重新研究其基本假设。
于是,在1997年国际内部审计师协会成立指南特别小组（GTF）来检查《内部审计实务标准》的适用性,并提出修改建议。小组在开始研究的时候发现,由于内部审计服务的新类型不断出现,原定义确定的范围已不符合内审计职业的迅速发展。需要用一个更具灵活性、范围更广泛的定义来取代。他们还发现以前的定义只是描述内审人员应当如何工作，并把要做的事情一条条列出来．而没有强调内审能为组织提供多种服务,能为组织创造更多的价值，也没有强调内审人员应与董事会、高级管理层和股东进行沟通，使他们了解内审能为他们提供什么服务,因而不利于内审职业在激烈的市场竟争中发展自己。于是着手拟定新义,以反映内审职业发展的新趋势。
小组于1998年11月在国际内部审计师协会年会上首次推出新定义,征求与会代表的意见。根据反馈的意见,经过反复推敲,1999年6月国际内部审计师协会理事通过下述内部审计新定义：
内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
这个定义同93 年定义相比,删去了“组织内部”和“评价活动”这两个词。这是因为“组织内部”一词暗示着内部审计工作只局限于组织内部, 不利于外部借助内审工作，也不利于内部审计借助外部的帮助。取销它预示内部审计未来有一个更为广阔的活动空间，而不是要表示内部审计将成为外部审计，也不意味着组织内部的管理活动和决策将委托外部人员来完成。组织内部的事是不能假手外部的人员来完成的。
与此相关取销了“评价活动”一词。独立评价活动一词从1947年第一次定义以来坚持了53年。因为这个词指的是对组织内部活动进行审查和评价, 同样是将内审活动局限在组织内部,它没有反映出内审在组织中日益增加的作用和影响范围的逐步扩大。因而在新定义中用“咨询”一词来取代。
新定义由6组概念组成：1 独立性和客观性。2．保证性和咨询性。3、增加价值。4、系统化和规范化的方法。5、评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果。6．组织目标。新定义既有继承性，又有新的发展。分述于下：
1、独立性和客观性
从1947年第1个定义开始,国际内部审计师协会一直坚持内部审计是一种“独立的评价活动”。在实务标准中客观性是置于独立性之下的。但在新定义中独立性和客观性是并列的,不过独立性仍然排在前头。这样的表述表明协会在仍然注重独立性的同时,表示协会倾向于使用客观性一词来表达内部审计的可信性，并且认为它更加切合市场实际。
这是由于独立性这个概念受很多因素的影响。比如,它会使内审人员误解, 以为内审能否发挥作用,在于它的独立性,而片面地去追求更多的独立性。其实内审之所以能发挥更大的作用,能为组织创造更多的价值,主要在于它进行的分析和提出的建议是实事求是的,客观公正的。对独立性的涵义仍在探讨，希望能够找出在不改变独立性的基本含义的前提下，准确地予以表述。
2、保证性和咨询性
为组织提供保证性服务是内部审计的一项传统职责。但是随着内审能力的提高,它还可以对内、对外提供咨询性服务和非审计服务。
保证性服务和咨询性服务目标是一致的,都是为了增加组织的价值,它们是相辅相承的,保证性服务常常直接产生咨询性服务,咨询性服务也可能衍生出保证性服务,有时两者可以结合进行。由于内审人员对本组织的情况最为熟悉,对内提供咨询服务有独特的优势。
协会认为开展咨询性服务是对内审职业的机遇和挑战。因为如果内审不能为客户和股东解决面临的问题,他们就会转向外审寻求帮助,从而导致内审职业在竞争中失败。
3、增加价值
“增加价值”一词是第一次列入定义的。组织存在的目的在于为其服务对象:股东、客户和委托人创造价值或利益。价值是从生产和销售过程中产生出来的。内部审计师不从事生产和销售活动,但它可以通过收集生产和销售过程的资料,查明和评估存在的风险,运用自己的远见广识,增加机遇,并将这些有价值的信息,以建议、忠告、报告或其它方式,通报给管理层,或全体人员,为组织带来巨大的利益。比尔.贝克特（Bill Birkett）在《内审职能体系》一书中指出∶价值问题将会取代独立性来支配内审工作。对于内审工作来说,一方面，过去为组织增加价值的工作做得不够;另一方面,内审工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽视。花出去的每一分钱在帐上有记录,是看得见的。节约下来的钱在帐上没有录,只能通过对比来反映。而且届时还有许多人来邀“功”。所以在新定义中加入“增加价值”一词给内审职业提出了一个带方向性的指导.
4．系统化、规范化的方法
这句话在原《内部审计实务标准》中也有,但在实践中做得不够。内审未来的发展关键在提高服务质量,因而在新定义中再次强调内审人员都要运用系统化、规范化的方法,以提高审计质量。
5、风险管理、控制和治理过程
传统的管理将注意力放在个别控制系统和经营机制上，而现代管理则强调总体管理概念,把总体管理控制系统与组织的长远目标联系起来;把一旦达不到目标,与可能发生的风险联系起来。因此,评价和改进风险管理、控制和治理过程,就必然成为内部审计的一项重要职责。这
个问题我们在第七章还要重点讲述。
6．组织目标
在1990年第5次定义中首次提出为组织服务。但是,为组织的什么服务则没有明确。到l993年第6次定义明确为∶为该组织的管理成员有效地履行其职责服务。现在新定义则更进一步提出,内审的职能是为组织完成其目标服务。这表明新定义把内审的职能提升到组织整体水平上,使其成为组织成功的关键因素之一。使内审与风险管理、控制和治理过程联系在一起，为组织增加价值服务。它要求内审人员必须站在维护组织整体利益的立场上,去考虑问题和解决问题。
以上对新定义的出台及其各个组成部分作了简要的说明。从中可以体会到新定义预示着内审职业正在进一步扩大其职能,应当引起我们的注意。
第三节从定义看国际内审研究的主要问题
以上我们介绍了内审的7个定义，从这些定义中我们看到国际内审前进的足迹。60年来内部审计从会计的秘书，到一种独立的职业；从审查财务、会计，到评价和改进风险管理、控制和治理过程；从建立在一个组织内部，到对内外开展咨询服务；从为管理服务，到为组织实现其目标服务，这种变化不啻划了一个时代。人们对内部审计的作用和地位的认识和期望，已经发生了深刻的变化，内部审计已经大大地向前发展了。
从定义中我们还可以看到过去60年内审研究的主要问题：
1、内部审计为谁服务
各行各业都存在为谁服务的问题，内审也不例外。协会在1947年提出为管理服务，在业界受到高度评价。到1978年提出为组织服务的观点，反映了内审的发展。但为组织服务是为谁服务比较抽象。经过一段时间的探讨，到1993年提出为管理成员有效履行职责服务。这个提法有不完善之处，也与同年出版的《内部审计实务标准》有差异。《标准》强调检查组织目标的完成情况，检查和评价管理成员的目标与组织目标是否一致。因为管理成员的目标，虽然一般来讲与组织目标是一致的。但是审计学一直提醒人们注意“圈内人”活动，他们可能与组织目标背道而驰。正所谓“上有政策，下有对策”、“有权不用，过期作废”。因此第7次定义改为为组织实现其目标服务，是很正确的。
2、如何给内审定位
内部审计究竟是一种什么工作？也是国际协会研究的一个主要问题。对此，1947年定位为一种评价活动。10年后改为衡量、评价其他控制有效性的管理控制。内部审计是管理控制的组成部分，而又反过来评价其它管理控制，这个观点直到现在也是肯定的。
3、内部审计的工作条件和人员品质
从1947年开始就强调内审是一项独立评价活动，把独立性看得很高，好像是独立性越大，内审成效就越大一样。它长期将客观性置于独立性之下。这个观点到1997年受到质疑，1998年在提交给年会的定义中首次将独立性与客观性并列。值得思考的是，安然事件究竟是独立性不够，还是客观性不够，还是两者兼备？应当如何落实职业道德准则,还有待研究。
4、内部审计的工作范围
这也是一个重要问题。1947年定义认为内审的工作是审查财务、会计和其它经营活动。随着内审能力的提高，1971年扩大为审查组织的经营活动。1978年进一步扩大为检查评价组织活动。这个定义把组织的一切活动都包括进去，似乎有失之过滥之嫌。1999年定为评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，应当说比较切合实际。
国际内审的这些经验，值得我们借鉴。
第四章内部审计的基本概念
第一节内部审计基本概念体系
一、什么是基本概念
内部审计基本概念是指在内部审计众多概念中，起核心作用的那几个概念。
内部审计基本概念有以下特征：
1、它有理论性，能说明内部审计的实质及其运动规律。
2、它有概括性，能指导内审实务。
3、它有时效性，是发展的，环境变化了，它也会变。比如，独立性现在就遇到挑战。
二、建立基本概念的必要性
从众多的概念中理出几个基本概念，有助于说明内部审计工作的性质，也有助于管理人员和董事会支持内部审计工作和评价内部审计工作的适当性。
三、内部审计基本概念体系
内部审计基本概念体系可用下图表示：
管理
管理控制
内部审计
基本目的：帮助组织实现其目标
开展活动的决定因素：相关风险
完成职责的条件：独立性和客观性
（来源：《内部审计原理与技术》第二版上册第8页，并作修改）
这个结构图说明：
1、内部审计是管理和管理控制的组成部分。先有管理、管理控制，后有内部审计。
2、内部审计的基本目的是帮助组织完成其目标，为此要揭露相关的风险，并提出改进建议。
3、为了实现内部审计的基本目的需要具备一定的条件，这就是内部审计机构的独立性和人员的客观性。
第二节内部审计是管理工作的组成部分
一、管理的基本职责
管理工作有三个基本职责：计划、组织、领导。计划主要是制定组织的目标。组织就是要集中人力、物力、财力资源，按照组织的政策和计划分配到各部门和单位。领导就是运用行政职权，采取适当的措施，保证组织按计划运转。这些措施包括：批准进行某项活动，对活动的执行情况进行监控，定期检查任务和目标的完成情况，报告检查结果，以及采取措施纠正存在的问题，以实现组织的目标。
简言之，管理的职责就是制定组织目标，组织人力、物力、财力，运用授予的权力予以实现。
二、管理要有控制
为了实现组织目标必须制定一整套管理制度，否则无论管理人员如何努力都是无法实现的。这套管理制度包括上面所讲的计划、组织、领导，以及各项政策、规章、制度、标准和程序，它们总称为管理控制，或内部控制制度，亦称内部控制系统。
管理控制系统有5个目标：
1、资料要做到可靠和完整。
2、资源得到经济、有效率和效果地使用。
3、资产得到安全保护。
4、政策、法律、法规、制度和合同得到遵守。
5、组织的经营、项目和目标能按计划完成。（在新准则中将第5点升入定义，所以在《标准》2110和2120只列前述4点，但实质没变。）
控制目标是不会自动完成的。管理控制制度制定出来之后要交付执行，在执行过程中要进行
检查和监督，控制目标才会得到实现。这就需要内审的帮助。
三、管理控制与内部审计的关系
制定管理控制制度是管理人员的职责。他们还负责贯彻执行制度和检查制度的执行情况。在一些小型企业里，这些工作全都是由管理人员来做的。但在大中型企业里检查工作已交由内部审计去做了。因为自己制定政策又自己去检查政策的执行情况，有如已当运动员又当裁判，易失公正，难于得出正确的结论。而且管理有自已的事要做,也顾又过来。内部审计经过长期的发展已经成为一种专门的职业，它有自己的职责说明，职业道德规范，专门的实务标准，还有被誉为内部控制专家和风险管理专家的专长，得到社会的信任。社会分工的发展已经从管理人员的队伍里分离出一支内部审计人员的队伍。
四、管理与内审的分工
管理部门内审部门
1、负责制定管理控制制度1、在制定过程中提出建议、评价系统的设计
2、实施管理控制制度2、不参与实施
3、以业务主管的身份检查3、以专职部门的身份独立检查、评价控制制度的执行情况
评价控制制度的执行情况
4、接受检查和评价4、负责检查、评价风险管理、控制和治理过程的效果
第五章道德准则
本章主要讲述制定和遵守内部审计职业道德准则的意义及其基本内容。
第一节制定和遵守道德准则的意义
前文在内部审计实务准则框架一章中,已经讲到道德准则在框架中的地位。
《内部审计实务标准》认为，内部审计职业和内部审计师的形象由六个方面构成：1、遵守职业道德准则；2、具备执行内部审计职责的知识和技能；3、懂得人际关系和沟通；4、接受后续教育；5、在执行职责时保持应有的职业谨慎；6、通过考试成为一名注册内部审计师。在这六方面中，遵守职业道德准则位居其首。
制定内部审计职业道德准则是十分必要的。因为任何一种职业要想成为一种真正的职业就必须为其服务对象（雇主）负责。否则就不能得到社会的承认和信任，就不能自立。
国际内部审计师协会理事会在2000年6月通过的道德准则中指出：“道德准则对于内部审计职业来说是必要的和适当的，因为它是建立信任的基础。这种基础为评价和改进风险管理、控制和治理过程，帮助组织实现其目标，提供了保证。”（这一段译文与红皮书第17页第二段略有不同。其原文如下，供参考。“A code of ethics is necessary and appropriate for the profession of internal auditing, founded as it is on the trust placed in its objective assurance about risk management, control, and governance.”）这是十分中肯的。“人无信不立”。一个内部审计机构或者一个内部审计师，如果缺乏应有的职业道德，它就不可能取得领导层和被审者的信任，从而他就不可能顺利开展评价工作。
内部审计职业和内部审计师制定并遵守职业道德准则，也是为了在职业界倡导一种道德文化。这种道德文化不仅是内审人员的行为规范，而且也是组织内部可以参照的一种标准。此外，按照道德准则去招聘员工，可以拥有诚实和有道德的人员，从而使发生欺诈的风险降低到最低的程度。
第二节道德准则
一、道德准则的基本内容
2000年6月通过的新道德准则包括原则和行为规则两部分。前者有4条原则，在4条原则之下有12条行为规则。分述于下：
（一）诚实
诚实是内部审计师与他人建立信任，取得他人信赖其判断的基础。这条原则包括四条行为准则:
1、审计师应诚实、勤奋和有责任感地执行他们的工作。这是审计师个人品质的基础。不诚实就不能将职责和权限委托给他。不勤奋就可能增加错误、疏忽和误解。没有责任感就得不到他人的信任。这样审计师就将失去对组织的价值。
2、审计师应遵守法律，并依照法律和职业要求进行披露。这一条有两点要求：
（1）如果审计师了解到一些对组织重要的信息，他依照法律和职业的要求，负有报告该信息的责任。
（2）反之，如果审计师没有足够的证据来说明他的判断，就不应该作出评价。
这两点都是很重要的。
3、审计师不应有意参与违法活动，或有损于职业或组织信誉的活动。有意参与舞弊行为当然违反道德准则。如果不接受后续教育亦认为有损职业信誉，因为这与组织长期利益相违背。
4、审计师应对组织的规定和道德、目标作出贡献。这就是说审计师应高标准地履行内部审计的职责，遵守道德准则和实务准则。
（二）客观
审计师在收集、评价和报告有关信息时，应坚持客观的态度。要依靠相关的事实作出评价并形成判断。当他作出评价和判断时，应不受个人利益或其它方面的影响。客观原则亦有4点要求：
1、审计师不能参与那种会损害其客观评价的活动或关系。
2、不能从事与组织目标相冲突的事情。
3、不能接受会损害其作出职业判断的任何物品。
4、要披露了解到的重要信息，以免对被查事项产生误解。
（三）保密
审计师应重视信息的价值和所有权。除非法律允许或有适当的授权，不能泄露获取的信息。这里有两点要求：
1、审计师应谨慎利用和保护在执行职责中获取的信息。
2、审计师不得将信息用来谋取任何个人利益，亦不得以任何违法的或损害组织道德的方式利用信息。
（四）胜任
审计师应能胜任工作，具备完成职责所需的知识、技能和经验。这条原则有三点要求：
1、审计师应努力保持为完成委托所必须的知识、技能和经验。
2、开展审计服务时应遵守《内部审计实务准则》。
3、应不断提高专业熟练程度，改进服务质量和效果。
二、适用范围
国际内部审计师协会的道德准则适用于协会的会员，国际注册内部审计师，报考国际注册内部审计师资格的人员和按内部审计实务准则提供内审服务的人员。
凡是违反道德准则者，将依协会的规定予以处理。而且即使在行为准则中没有规定，但这种行为是不能接受的，也要给予处理，违规人员必须接受。比如，考试作弊，行为准则中并无
处罚的具体规定，但这是不能接受的，依考试规则的规定以后不得再次参考，这时考生必须接受。应当指出,道德准则并非一纸华丽的空文,而是必须付诸行动的准则。
第六章属性准则
属性准则包括1000、1100、1200、1300 等四条一般准则。分述于下：
第一节1000宗旨、权力和职责
宗旨、权力和职责是指内部审计工作的目的和责任，以及为达致目的、完成职责所需的权力和条件。
明确内部审计的宗旨、权力和职责是内部审计工作最重要的问题之一，也是国际内部审计师协会首先解决的一个问题。协会在1947年首先发布了《内部审计工作职责说明》，以简要的方式说明内部审计的目的、职责、权限、工作范围和工作条件－－－独立性。在1993年修订的《内部审计实务标准》中，以“510宗旨、权力和职责”列示，位置靠后。在2001年修订本中将“宗旨、权力和职责”列为准则的第一条，从而恢复了它的原貌。可以说是对其重要性和在准则内部结构中的地位的再认识。因为整本“红皮书”都是围绕内部审计的宗旨、权力和职责展开的；或者说，《标准》就是用来说明内部审计的宗旨、权力和职责及其实现的。因为内容很多，用一条准则不能尽述，这条准则只提出以下几点要求：
1. 内部审计活动的宗旨、权力和职责应在章程中正式界定，要与《标准》保持一致，并经董事会通过。
2. 章程中应明确内部审计向组织和第三方提供的保证服务的性质。
3. 章程中应对咨询服务的性质加以定义。
下面着重讲述内部审计的章程和实例。
一、内部审计章程
内部审计机构的章程是确定内部审计机构的宗旨、权力和职责的书面文件。有如内部审计工作的“基本法”。
内部审计组织的章程应对下列问题作出明确规定：
1.内部审计工作的目的；
2.内部审计在组织中的地位（独立性）；
3.内部审计有权接触和执行与审计工作有关的资料、人员和财物；
4.内部审计活动的范围，包括在风险管理中的责任和对后续审计的授权；
5.有关开展保证服务和咨询服务的规定和原则。
章程一般由内部审计机构起草，起草的章程要与组织目标和《标准》一致，然后报给高级管理层、董事会、审计委员会或其它治理机构批准或通过。
章程一经批准便形成管理当局与内部审计机构双方的协议。内部审计机构可以根据章程的授权不受限制地开展工作。章程同时也是内部审计机构和管理当局评价内部审计工作质量的依据。
内部审计执行主管必须定期评价章程规定的宗旨、权力和职责是否继续适用和有助于内部审计机构完成其任务。评价的结果要报告给原审批机构。
二、内部审计章程实例
内部审计章程
BN公司董事会
致内部审计机构：
我们同意你们呈送的关于内部审计宗旨、权力和职责的说明。我们相信有效的内部审计将
为各公司及各部门带来更多的帮助，我们希望各公司和各部门经理,以及其他相关人员能够与内部审计人员合作。
董事会_________________________
主席ＣＰＷ_____________________
总裁：MW_______________________
BN 公司
关于内部审计宗旨、权力和职责的说明
前言
内部审计是组织的一个重要管理工作,同时也是BN公司财务和其它管理系统保持诚实、有效的方法之一。内部审计机构将按照公司的要求开展审计活动。
内部审计主管由公司总裁任命，协助公司董事会下设的审计委员会工作,负责内部审计机构的工作。虽然内部审计机构是公司组织的一个组成部分，但是它独立于公司其他机构和部门来发挥作用。独立性和能接触各种资料是审计工作得以自主和客观地进行的非常重要的条件。内部审计主管应负责向总裁和审计委员会提交年度预算和计划工作日程表，以供审批。年度预算和计划工作日程表的重大变动亦须经过批准。内部审计主管也应负责向总裁和审计委员会提交分期工作报告。
宗旨
内部审计机构的宗旨是：通过开展独立、客观的保证性与咨询性活动，运用系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理过程进行评价，以增加价值，提高运作效率，帮助组织实现其目标。
在批准的章程范围内，内部审计机构有权审计所有的工作，有权接触所有记录、人员和与实施审计工作有关的部门。在提供保证性和咨询服务中有权与管理层交换意见。有权根据管理层的要求，灵活安排审计项目的范围、深度和时间，对发现的重大风险，有权向高级管理层和审计委员会报告。
职责
内部审计机构和人员的职责是：按照《道德准则》和《内部审计实务标准》的要求，通过实施一系列审查和评价活动，向管理层和审计委员会提供分析、评价、建议、忠告和资料，帮助组织改善风险管理、控制和治理过程，为实现组织的目标服务。
对公司的工作进行全面审计是有困难的。因此，内部审计机构在制定审计计划时，应征求总裁、审计委员会和其它管理部门的意见后，根据风险大小确定审计的重点和先后次序。考虑的风险包括：
（１）不良的财务或业务形式；
（２）违背公司政策、计划、程序或法律要求的行为；
（３）财产损毁；
（４）浪费或低效；
（５）未实现事先确立的目标。
内部审计机构在提交审计报告之前,应核对事实,征求被审者的意见,以便包含不同的资料或观点.
内部审计机构有责任在执行审计过程中保持应有的职业谨慎。下列各项要求体现了对职业化水平的要求，它也是审计机构对其成员所作的期望。
（１）适当的教育、学历证明及资历；
（２）职业观念和工作能力；
（３）诚实；
（４）服务态度良好，职业礼貌，替他人着想；
（５）工作尽心、及时、高质量。
ＢＮ公司
ＢＮＣ文件编号: 4032 19XX. 5. 16
(来源:?内部审计原理与技术?第二版第452页,并作修改)
第二节1100独立性与客观性
一、独立性
㈠独立性的概念
1. 独立性的必要性。独立性是内部审计活动的必要条件。内部审计活动只有具备应有的独立性，才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。
2. 独立性的定义。独立性对于内部审计来说，是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外。这一点是与外部审计不相同的。
3. 独立性的标准。如果内部审计活动在确定审计范围，实施审计计划、及报告审计结果时不受干扰，那么他是独立的。
4. 独立性的条件。内部审计的独立性取决于客观和主观两个条件。在客观上，内部审计部门要有一个良好的工作环境。在主观上，内部审计师应当保持独立的精神状态。因此，《标准》在下文分别用1110机构独立性和1120个人的客观性两条来分别加以说明。
㈠机构的独立性
为保持内部审计机构的独立性，使它能够圆满地完成审计职责，要有一定的条件，这些条件一方面要由内部审计机构去创造，另一方面要有组织的支持。
公告1110-1指出：“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持，这样他们才能得到被审计者的合作，并不受干扰地进行工作。”“必须取得”这个词表明能否创造一个良好的工作环境内审机构和领导层双方都有责任。而一旦取得良好的工作环境，内部审计师就可以顺利地开展工作。
良好的工作条件包括：
1. 内部审计机构应对组织中的一个具有足够权力的领导人负责。理想的情况是，审计主管对审计委员会、董事会或相关的治理机构报告工作，向组织的首席执行官报告行政工作，以促进内审机构的独立性、保证广泛的审计范围、重视审计报告和建议，并采取适当的行动。
2. 内审部门机构有权出席、参加由高层或董事会举行的，与内部审计机构职责有关的会议。诸如：有关审计、财务报告、管理控制系统等会议。使董事会能与内审机构主管有直接交流的机会。以便请示、汇报、交换意见和商量问题。
3. 内部审计主管由董事会任免。以加强其独立性。
二、审计师个人的客观性
审计师的个人客观性是指内部审计师在工作中应当保持的一种独立的精神状态。具体来说，内部审计师在工作中要保持一种公正的、不偏不倚的态度，对审计事项的判断不能服从于他人的意向，对审计结果不能作重要的质量妥协。
为了保持审计师的个人客观性有几个具体的要求：
1.分派任务时应避免利益冲突和偏见，如有这种情况，应另派他人。
2.在条件允许的情况下，应实行轮换制。
3.内部审计师不承担经营责任。如果根据高层领导的批示做了，应明确那不是执行审计职能。
4.不能参与内部控制系统的设计、设置和操作，也不能参与系统程序的拟订，但可以在控制系统实施前进行审查和建议。
5.在报告审计结果时要考虑损害客观性的各种情况。在提交审计报告之前，要对报告进行审
查，以保证此项审计工作的客观性。
6.审计师应当高标准履行《道德准则》。接受公司雇员、客户、顾客、供应商或有工作关系的人的酬金或礼物都是不道德的行为。审计工作所处的地位不能作为接受酬金或礼物的理由。如果有人提供数目很大的酬金或礼品时，内部审计师应立即向领导报告。上述要求不包括接受一般公众都能得到的或价值极小的，不影响内部审计师的专业判断的小礼物，如钢笔、日历等。
三、对独立性或客观性的损害
准则1130规定，当独立性和客观性受到损害时，应将损害的具体情况向有关方面披露，下列各种事项被认为会对独立性和客观性造成损害。
1．内部审计主管评价自己负责的工作。这种评价应由独立于内审活动之外的人员来做。如果内审主管去评价自己负责的工作，就是对独立性和客观性的损害。
2．内部审计师和借调或临时聘到内审机构工作的人员，在离开原岗位不到一年，就去评价自己原来负责的工作，就是对独立性和客观性的损害。但是，审计师可以为自己过去负责的运营工作提供咨询服务。
3．内部审计主管委派的工作存在利益冲突和偏见。在这种情况下，审计师应向审计主管报告，另行委派其它审计师。否则就是对独立性和客观性的损害。
4．审计范围受到限制使独立性和客观性受到损害：
⑴来自内部审计章程的限制。因为章程没有此项授权，而审计师只能在章程授权的范围内去开展工作。比如在章程中规定了内部审计工作可以接触的范围，一旦审计工作需要超过这个范围，就可能受到限制。
⑵来自批准的审计工作项目计划的限制。超出批准的计划审计师就无权去查，使得要进一步查明的事项受到限制。
⑶来自必须实施的审计程序的限制。这不是说必要的审计程序可以不实施，也不是说必要的审计程序损害了审计的独立性和客观性。而是说做完了这些程序之后，就没有充裕的时间和必需的预算去扩大审计程序了，从而限制了独立性和客观性的发挥。
(4)来自批准的人员配置和财务预算限制。因为人力、财力资源有限，限制了独立性和客观性的充分发挥。
在独立性和客观性受到损害的情况下，审计主管应报告董事会、审计委员会和高级管理层，说明这些是非保证性审计活动，不能得出与审计有关的结论。如果是提供咨询服务则应在开始工作前，向客户说明独立性和客观性受到损害的情况。
第三节1200熟练性与应有职业审慎
《内部审计实务标准》指出，内部审计师应以应有的熟练性和职业审慎性开展工作。
一、专业熟练性
㈠内部审计师的专业熟练性
内部审计师的专业熟练性主要是指两个方面：一是内部审计师的职业道德，二是内部审计师的专业知识水平。内部审计职业一向重视内部审计师的职业道德，在安然事件发生之后，业界更加予以重视。
在职业道德方面，内部审计师必须高标准地遵守职业道德规范，做到诚实、客观、勤奋和忠诚。
在专业知识方面，内部审计师必须具备履行职责所必须的知识、技能和能力。
内部审计师应能熟练地应用内部审计实务标准、程序和技术，了解和熟悉管理原则，懂得相关学科的基本知识。但是，应当十分明确的是，专业熟练性不仅要求内部审计师具备这些书本知识，而更重要的是，要求内部审计师有运用这些知识去识别问题、研究问题、处理问题、确定下一步行动，以及决定是否需要外援的能力。这个要求也反映在注册内部审计师资格考
试题中。
内部审计师应懂得人际关系，与被审者保持满意的关系。因为审计与被审计是一对矛盾，内部审计师要处好这种关系。
内部审计师应有口头和书面交流的技能，以清楚地传达审计的目的、评价、结论和建议。内部审计师应接受后续教育，以保持专业技术的适应性。
㈡内部审计机构的专业熟练性。
内部审计机构作为一个集体，要有各种专业人才，包括：会计、经济、财务、统计、电子数据处理、工程、税务、法律等等。
内部审计执行主管要为各个层次的人员，按其职位、责任和工作范围确定其所需的学历和资历标准。在分派工作时，应保证参与审计的人员都具备完成任务所需的知识、技能和能力。
二、利用外部专家的服务
1．为什么要利用外部专家。
内部审计机构应拥有各种专业人员，但由于受到编制、预算、审计成本的限制，不能是无所不包的、万能的。在缺乏开展全部或部分审计业务所需的知识、技能或其它能力的情况下，执行主管可以利用外部专家的服务，以获得相关的建议和协助。最常见的是聘请外部专家寻求对法律、技术和各种规定要求的解释，对已完和未完工程量的计算，对土地价值的评估，对信息技术的需求，对舞弊的侦查，以及公司合并和购买等等。
外部专家是指独立于本组织的个人或公司的、持有合格证书的组织内部和外部人员。外部专家可以由董事会、高级管理层或内审机构执行主管来聘任。内审执行主管应对外聘专家的能力、独立性和客观性进行评估，评估的结果应汇报给高级管理层。
2．对外聘专家的能力、独立性和客观性的评估。
对外聘专家能力的评估包括：是否持有专业证书和执照，是否有相关学科的学历和资历，职业道德和声誉是否良好。
内审执行主管应评估外聘专家与组织和内审机构的关系，以保证外聘专家在审计过程中的独立性和客观性。评估的内容包括：外部专家在组织有无经济利益关系，与董事会成员和高级管理层有无私人关系或专业关系，与被审活动有无关系，他是否正在为组织提供其他方面的服务，以及他是否本组织的外部审计师，有没有赔偿条款或优惠条件。
如果外聘专家是本组织的外部审计师，那么应注意维护外部审计师的独立性。当聘用服务的性质超出外部审计师服务的范围（即属于延伸审计服务）时，外部审计师的独立性就受到损害。如果外部审计师以本组织雇员，或类似雇员的身份开展工作时，外部审计师的独立性就会受到损害。这时应当考虑是否聘请他为外聘专家了。
3与外聘专家的协调。
协调的目的是获取外聘专家工作的信息，以实现内部审计工作的目标。协调的方法可以采取签订业务约定书或签订审计合同的方式进行。协调的内容包括：提供服务的目的和内容，提供服务的具体覆盖面，可以接触的记录、人员和财物，服务工作应用的假设和程序，审计业务工作底稿的所有权和监护权，审计过程获取信息的保密，以及外聘专家应遵守《内部审计实务标准》等等。
内审执行主管应评价外聘专家工作的恰当性，确认外聘专家工作是否取得充分的资料，以为其取得审计发现提出重要审计结论和建议提供合理依据。
如果内部审计主管在审计报告中要使用外聘专家服务所取得的成果，应事先取得外聘专家的同意，并在审计报告中说明。
三、职业审慎性
职业审慎是内部审计师应当具备的素质，作为一个内部审计师应保持应有的职业审慎。所谓职业审慎是指审计师在复杂的环境下，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害组织利
益的行为，对故意做错、疏忽和差错、低效、浪费、无效、利益冲突和不正当行为保持警惕。对不恰当的控制系统提出改进建议。但职业审慎性不要求做到天衣无缝，把一切不法行为都查出来，也不绝对保证是否存在不法行为。
所谓不正当行为是指，故意错报、漏报重要信息，伪造、篡改记录及其支持性文件，提交虚假财务报告，故意误用会计原则，盗用资产等。
职业审慎要求内部审计师能根据审计目标确定审计范围，拟定审计程序；对需要提供保证性服务事项的复杂性、重大性和重要性有充分的认识；对风险管理、控制和治理过程的充分性和有效性作出判断和建议；对不正当行为保持警惕；对所采取措施的成本效益作出评定。职业审慎还要求内部审计师评价现行的经营准则是否健全，并被遵照执行，对不完善之处提出改进建议。
第四节舞弊审计
“内职业审慎性要求内部审计师识别出各种损害组织利益的行为，因而准则第1210?A2指出：
部审计人员应拥有充分的知识，发现舞弊迹象。”但是审计人员毕竟不是反贪局的专业人员，他不可能拥有以发现和调查舞弊为主要职责的人员所具有的专业技术知识。
一、舞弊的定义。舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为。舞弊与错误不同，舞弊是有意的，错误是无意的。舞弊的结果是损人利己。“损人”包括本组织和其它组织，“利己”包括为本组织谋利和为自己谋利。
二、舞弊的手段。舞弊有各种各样的手法，诸如：买空卖空、造假帐、支付政治捐款、行贿受贿、支付或收受回扣、低价出售或转让、给关系人利益、故意泄漏重要机密、从事非法活动、贪污、截留收入，等等，不胜枚举。
三、防止舞弊的职责。专业熟练性要求内部审计师协助防止舞弊。所谓防止舞弊是指阻止舞弊行为的发生，以及在发生时，最大限度地予以揭露。
防止舞弊最有效的办法是保持一个有效的内部控制系统。建立有效的控制系统主要是管理层的责任。但内部审计师有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险，来协助防止舞弊。内部审计师可以通过了解企业是否重视内部控制；是否有切实可行的组织目标,是否有书面的办事规章制度，是否有恰当的授权制度,是否有保护资产安全的制度，是否有适当的渠道让管理层及时了解情况，等等，并提出改进建议。
四、怎样发现舞弊。内部审计师接受委托进行舞弊审计时，他必须有能力识别舞弊的特征和手法，以及被审计事项惯用的舞弊伎俩，要警惕那些可能隐藏舞弊的征兆，如控制弱点。一旦发现控制重点不健全，就应检查相关的方面是否存在不正常现象，如：未经批准的业务，越权的行为，价格不合理，大额报损，等等。如果同一事项发现两个疑点，那么出现舞弊行为的可能性就较大。这时审计师就应判断是否已经出现了舞弊，是否要提出采取进一步调查的建议。如果认为必要，就应向有关权力机构报告，建议进行必要的调查。
五、怎样进行舞弊审计。内部审计师进行舞弊审计应：
１、扩大审计程序，确定舞弊是否已经发生。
２、评估涉及舞弊行为的人员和层次，以免向他们泄露秘密。
３、参加舞弊审计的员要具备足够的舞弊审计知识和技能。与被审计活动和人员没有任何关系。
４、设计适当的审计程序，弄清是谁、为何进行舞弊。
５、要与有关的管理层和法律顾问和其它专家协调行动。
６、避免侵犯犯罪嫌疑人的权利，以及避免损害组织本身的信誉。
六、舞弊审计报告。在舞弊审计过程中要及时报告调查情况和审计结果。报告有口头报告和书面报告，有中期报告和最终报告。报告必须说明发现了什么问题，有没有足够的资料来证实调查结论，以便为作出决定提供依据。
舞弊调查结果报告除应遵守《标准》第2400的规定外还应：
1．在重大舞弊行为基本肯定之后，应立即报告高级管理层和董事会。
2．如果调查发现以前年度财务报告反映的财务状况和经营情况不实，必须向高级管理层和董事会报告。
3．在调查结束后要提交书面报告，说明发现的所有问题、结论、建议以及应采取的改进措施。
4．报告草案要请法律顾问审查，以免发生调查人自已犯法。
调查结束之后，审计师应总结经验，建议完善控制系统，改进审计方法，提高技术水平，增强识别舞弊的能力，提高专业熟练程度。
第五节1300质量保证与改进项目
质量保证与改进项目，亦译为质量保证与改进程序。
准则1300指出：“审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的各个方面，并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目要有助于内部审计活动增加价值，改善组织的经营状况，并确保内部审计活动遵循《标准》和《职业道德规范》。”说明于下：
一.什么是质量保证与改进程序
质量保证与改进程序是内部审计机构主管，用以评价和改进审计机构工作，而制定的工作程序。简言之，质量保证和改进程序是评价和改进内部审计机构工作的程序。
二.制定质量保证与改进程序的目的
准则指出，制定质量保证与改进程序的目的是：
1. 确保内部审计活动有助于增加价值、改善组织的经营。
2. 为使审计工作符合《内部审计实务标准》和《职业道德规范》提供适当的保证。这里所讲的适当的质量保证，是使高级管理层、外部审计师、董事会和其它管理机构有理由依赖内部审计机构的工作。
所以，制定质量保证和改进程序的目的，简单来讲，是通过评价内审工作，取得他人的信赖。因此，准则要求内审主管必须制定一个这样的程序，并坚持执行。
三.衡量内审工作质量的标准
衡量内部审计工作质量的重要标准是：
1.《内部审计实务标准》和《职业道德规范》.
2.内部审计章程。这是衡量内部审计工作的一个关键性文件，它规定内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限，以及内审工作的独立性。
3.其它衡量标准。包括：内部审计机构制定的审计手册、组织内部适用于内审机构的政策和程序，政府的法律和法规，行业的准则，适用的审计方法，组织和内审机构的发展计划，等等。
四.质量保证与改进程序的内容。
质量保证与改进程序包括三个组成部分：
１、日常监督；
２、定期评价；
３、外部评价。
前两项是内部评价。分述如下：
㈠日常监督
对内部审计工作的日常监督是保证审计质量的基础，也是进行内部评价和外部评价的基础。内部审计主管应对所有内部审计活动负完全责任。对每一项审计委托要从制定计划，到出具最终报告的全过程进行持续的监督，以保证审计活动能够符合《标准》和《职业道德规范》
的要求。至于监督的内容将在2300开展审计业务一节中讲述。
㈡定期评价
定期评价是内部审计主管为了检查内部审计工作的质量，而定期进行的一种自我评价活动。所以检查的结果主要是为内审主管的需要服务的，但也可以为高级管理层和董事会评价内审机构工作提供资料，还可以为外部评价作准备。
检查工作通常由内审主管指定的小组来执行。小组成员应具备一定的资格，并有真正的独立性。检查之后应明确指出，审计人员的工作与《标准》的符合程度，审计工作的有效性，以及审计工作与组织和部门的政策、准则的符合程度。检查之后应提出改进审计工作的建议。定期检查还可以采用以下评价方法作为正式评价的补充：
1.抽样检查。即由内审主管、审计经理或内审管理人员，对由其它内审管理人员指导进行的审计业务进行抽查。这种方法可以在内审机构内部持续进行。
2.听取被审单位的反馈。就是在一项审计工作结束后，或者定期挑选一些审计业务，向被审单位进行问卷调查，听取他们的意见。这样做既可以了解被审单位对内审机构的看法，还可以了解管理层的建议和需求。
㈢外部评价
外部检查的目的是评价内审机构遵守《内部审计实务标准》的情况。
参与外部检查的人员应符合三个条件：
1.独立于被查单位。即不从属于被检查的内部审计机构，也不受其控制。
2.参加的人员应是合格的。即熟悉被查活动的技术，并有适当的学历，如其它组织的内部审计师或外部审计人员。
3.参加的人员与被审者没有真正的或明显的利益冲突。
内部审计机构主管可与管理层和董事会讨论外部检查的性质，并参与选择外部检查人员。检查之后检查组应提出一个正式的，说明该内审机构遵守《内部审计实务标准》和章程的情况，并提出改进建议。
内审主管应根据检查报告制定改进计划，并适当安排后续审计。
外部检查至少三年一次。遇有特殊情况可以变通，如：①董事会认为需要进行检查时；②外部审计师或其它人员认为需要深入检查时；③或者内审章程、组织、人员、审计范围有变动时。
由于条件限制不能进行外部检查时，内审主管应当加强日常监督和定期检查，或者利用合格的内部小组来进行检查，如请前任内审主管、分支机构的内审经理或管理层的顾问人员来进行。不过这样做的效果远不如外部检查。
准则1330指出，内部审计机构的工作质量经过评价确认其遵守了《内部审计实务标准》之后，鼓励内审机构可在工作报告中声明：本内审机构的工作遵守了《内部审计实务标准》。如果经过评价认为内部审计活动没有完全遵守《标准》，当不合规行为影响到全局或内部审计活动的开展时，应向高级管理层和董事会报告不合规行为造成的影响。
第七章工作标准
本章包括2000—2600七条一般准则，42个公告。
第一节2000管理内部审计活动
本节有六条具体准则，10个公告。
内部审计机构主管应有效地管理内部审计机构，以便完成内审机构的宗旨和职责，充分利用内审机构的资源，使内审活动符合《内部审计实务标准》的要求，为组织增加价值。
管理内部审计活动的主要依据是，由高层管理批准、董事会认可的内部审计章程，在那里规定了内审机构的宗旨和职责。
内部审计活动的管理包括从计划到报告的整个过程。
精品文档 费用报销的内审实务 单项选择题（共5题） 1.下列各项中，不属于费用报销业务 范围的是（）。 差旅费 培训费 资产采购 业务招待费 2.某分支机构销售部门号召收集办公用品发票进行报销，报销款项用于业务招待费用，此 事项风险属于（）。 重大舞弊行为 付款审核不严格 不合规发票 费用套用 3.下列最有可能作为审计项目单独进行审计的是（） 。 销售部门新入职员工 分支机构新财务人员 新上任的部门领导 新成立的业务部门 5.在实施费用报销内部审计过程中，针对制度层面的审计，通常不会涉及下列哪种审计方 法（）。 沟通制度执行情况 制度审阅 账簿记录复核 询问制度建设情况 2.下列不属于内部审计报告风 险点阐述的内容的是（）。 虚假舞弊或管理薄弱的环节 重点审计领域 执行层面的效果和效率制度层面的健全性和合理性 3. ____________ 某员工出差因出差地酒店临时调节价格导致住宿费超标，此问题审计人 员在反馈时应属于（）。1 审核薄弱的环节 权力集中的领域 业务集中的领域执行中体现制度漏洞的领域
精品文档 5.负责费用报销审核的财务人员每天收到大量报销单据，这体现了费用报销下列哪个特点 4.作为差旅费报销附件，下列单据中属于内部单据的是（
精品文档 出租车发票 火车票 住宿发票 出差申请单 （）° 制度和议价相对明确 部门和人员覆盖面广 业务量大—| 单笔金额较小 判断题（共5题） 6.内审人员完成审计程序并得出审计结论后，形成审计报告，可以将报告直接发送被审计部门，并抄送审计委员会。（） 正确 7.内审人员发现公司销售部门更换部门经理，则应该重点关注人员变更后的部门费用的审批环节。（） 6.内审部门应持续跟进审计意见的整改情况，必要时，可以再次进行审计。() 正确 错误 7.除了业务执行的效果，审计人员也应该关注业务执行的效率问题。（） 错误 正确 8.如果分公司财务部门费用报销审核岗位人员变更，则审计人员应对变更后的费用报销进行重点关注。（） 错误 正确 8.营业部门的营销费用套用出发点可能是招待费预算不足，审计人员确认为重点审计领域的原因是业务部门的需求量大。（） 10.费用报销业务通常来说单笔金额都较小，且主要集中在某几个部门和人员。 9.内部审计报告的出具是内审工作的最后环节。（）
建设项目审计法规 目录 一. 内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计------------------------------3～14 二. 审计署《政府投资项目审计治理方法》--------------------------------------15～16 三、审计机关国家建设项目审计准则-------------------------------------------17～18 四、建设项目审计处理暂行规定-----------------------------------------------19～20 五、会计师事务所从事差不多建设工程预算、结算、决算审核暂行方法--------------21～25 六、审计署关于内部审计工作的规定------------------------------------------26～27 七、中华人民共和国审计法--------------------------------------------------28～31 八、招标投标法------------------------------------------------------------3 2-36
九、财政部、建设部关于印发《建设工程价款结算暂行方法》的通知---------------37-41 十、建设工程质量治理条例---------------------------------------------------42-48 十一、中华人民共和国合同法-------------------------------------------------48-71 一、内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计 第一章总则 第一条为了规范建设项目内部审计的内容、程序与方法，依照《内部审计差不多准则》及内部审计具体准则制定本指南。 第二条本指南所称建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。 第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第四条建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。 （一）质量目标是指工程实体质量和工作质量达到要求； （二）速度目标是指工程进度和工作效率达到要求；
第2202号内部审计具体准则——绩效审计 2013-08-28 08:33:52 第一章总则 第一条为了规范绩效审计工作，提高绩效审计质量和效率，根据《内部审计基本准则》，制定 本准则。 第二条本准则所称绩效审计，是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。 经济性，是指组织经营管理过程中获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时所耗费的资 源最少；效率性，是指组织经营管理过程中投入资源与产出成果之间的对比关系；效果性，是指 组织经营管理目标的实现程度。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的绩效审计活动。其他 组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。 第二章一般原则 第四条内部审计机构应当充分考虑实施绩效审计项目对内部审计人员专业胜任能力的需求，合 理配置审计资源。 第五条组织各管理层根据授权承担相应的经营管理责任，对经营管理活动的经济性、效率性和 效果性负责。内部审计机构开展绩效审计不能减轻或者替代管理层的责任。 第六条内部审计机构和内部审计人员根据实际需要选择和确定绩效审计对象，既可以针对组织 的全部或者部分经营管理活动，也可以针对特定项目和业务。 第三章绩效审计的内容 第七条根据实际情况和需要，绩效审计可以同时对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果 性进行审查和评价，也可以只侧重某一方面进行审查和评价。 第八条绩效审计主要审查和评价下列内容： （一）有关经营管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠； （二）相关经营管理活动的人、财、物、信息、技术等资源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰当性和节约性； （三）经营管理活动既定目标的适当性、相关性、可行性和实现程度，以及未能实现既定目标的 情况及其原因； （四）研发、财务、采购、生产、销售等主要业务活动的效率； （五）计划、决策、指挥、控制及协调等主要管理活动的效率； （六）经营管理活动预期的经济效益和社会效益等的实现情况； （七）组织为评价、报告和监督特定业务或者项目的经济性、效率性和效果性所建立的内部控制 及风险管理体系的健全性及其运行的有效性； （八）其他有关事项。 第四章绩效审计的方法 第九条内部审计机构和内部审计人员应当依据重要性、审计风险和审计成本，选择与审计对象、审计目标及审计评价标准相适应的绩效审计方法，以获取相关、可靠和充分的审计证据。 第十条选择绩效审计方法时，除运用常规审计方法以外，还可以运用下列方法： （一）数量分析法，即对经营管理活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术对抽样结果进行评价的方法； （二）比较分析法，即通过分析、比较数据间的关系、趋势或者比率获取审计证据的方法；（三）因素分析法，即查找产生影响的因素，并分析各个因素的影响方向和影响程度的方法；（四）量本利分析法，即分析一定期间内的业务量、成本和利润三者之间变量关系的方法；（五）专题讨论会，即通过召集组织相关管理人员就经营管理活动特定项目或者业务的具体问 题进行讨论的方法； （六）标杆法，即对经营管理活动状况进行观察和检查，通过与组织内外部相同或者相似经营 管理活动的最佳实务进行比较的方法； （七）调查法，即凭借一定的手段和方式（如访谈、问卷），对某种或者某几种现象、事实进行 考察，通过对搜集到的各种资料进行分析处理，进而得出结论的方法； （八）成本效益（效果）分析法，即通过分析成本和效益（效果）之间的关系，以每单位效益（效果）所消耗的成本来评价项目效益（效果）的方法；
国际内部审计专业实务标准 属性标准 1000-宗旨、权力和职责 内部审计部门的宗旨、权力和职责必须在内部审计章程中按照“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的相关内容正式确定。首席审计执行官必须定期审查内部审计章程，并提交高级管理层和董事会审批。 1000.A1 –向组织提供的确认服务的性质必须在内部审计章程中明确规定。如果内部审计部门向组织外部的有关方面提供确认服务，则此类确认服务的性质也必须在内部审计章程中确定。 1000.C1–咨询服务的性质也必须在内部审计章程中中确定。 1010-在内部审计章程中确认“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》。 “内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的强制性必须在内部审计章程中得到确认。首席审计执行官应向高级管理层和董事会解释和讨论“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》。 1100-独立性和客观性 内部审计部门必须保持其独立性，内部审计师必须客观的开展工作。 1110-组织的独立性 首席审计执行官必须向组织内部能够确保内部审计部门履行职责的层级报告。首席审计执行官必须至少每年一次向董事会确认内部审计审计部门在组织中的独立性。 1110.A1 –内部审计部门在内部审计范围、开展工作和报告结果时，必须免受干预。 1111-与董事会的直接互动 首席审计执行官必须与董事会直接沟通和互动。 1120-个人的客观性 内部审计师必须有公正、不偏不倚的态度，避免任何利益冲突。 1130-对独立性和客观性的损害 如果独立性和客观性受到实质和形式上的损害，必须向适当的对象披露损害的具体情况。披露的性质视受损害情况而定。 1130.A1-内部审计师必须避免评价其以往负责的特定业务。如果内部审计师为其在上一年度内负责的业务提供确认服务时，则其客观性视为受到损害。 1130.A2-确认服务涉及到审计执行官负责的职能领域时，必须由独立于内部审计部门的某一方进行监督。 1130.C1内部审计师可以对其以往负责的业务提供咨询服务。 1130.C2若内部审计师可能会损害拟开展的咨询服务的独立性和客观性时，必须在接受该业务之前向客户披露。 1200-专业能力与应有的职业审慎 内部审计师在开展业务时，必须具备专业能力和应有的职业审慎。 1210-专业能力
《审计原理与实务》第一次作业 本次作业分四类题型 一、单选题（共 10 题） 二、多选题（共 10 题） 三、简答题（共 1 题） 四、案例分析题（共 1 题） 一、单项选择题 1、审计的本质特征是（ D ） A. 合法性 B. 真实性 C ．效益性 D. 独立性 2、财政审计是指国家审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府的（ A.财政预算编制、执行及结果 B.财经政策、财经法纪执行情况 C.国家地区发展计划完成情况 D.国家财政资金收取与使用的真实性、合法性、完整性、合规性 3、 将审计分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是（ A ） A . 审计的主体 B . 审计的内容 C . 审计的范围 D . 执行审计的地点 4、 注册会计师对财务报表的审计属于（ A ）业务 A.鉴证 B.咨询 C.监督 D.服务 5、 将审计分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是（ A ） A .审计的主体 B .审计的内容 C .审计的范围 D .执行审计的地点 6、审计人员在进行财务收支审计时，如果采用逆查法，一般是从（ D ） A.会计原始凭证 B.会计账簿 C.会计记账凭证 D.会计报表 7、下列事项（B ）中，注册会计师法律责任中 规定为重大过失。 A.没有保持职业上应有的合理的谨慎 B .没有按照审计准则的主要要求执行审计 A ）进行的审计。 开始审查。
C .未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据 D .明知委托单位的会计报表有重大错报，却出具无保留意见的审计报告 8、在获取银行存款存在的证据时，除银行对账单外，还应对银行存款进行（A ） A. 函证 B. 询问 C.观察 D.监盘 9、根据业务循环与会计报表相关项目之间的对应关系，其他业务利润属于业务循环中的 （A） A. 销售与收款循环 B. 购货与付款循环 C. 生产循环 D. 筹资与投资循环 10、全面质量控制是指会计师事务所为合理确信其执行的所有审计业务都是按照（B）进行而采取的控制政策和程序。 A. 职业道德原则 B. 注册会计师审计准则 C. 国际审计准则 D. 专业胜任能力 二、多项选择题 1 、审计的职能有（ABC ）。 A. 经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D. 经济咨询 2、与期末账户余额相关的认定有（ABC） A .存在 B. 权利和义务 C .完整性 D.截止和分类 3、下列属于筹资与投资循环业务的报表项目有（AB） A .管理费用 B. 财务费用 C .销售费用 D.制造费用 4、注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务，其中相关服务包括（BCD） A .对财务信息执行商定程序 B .代编财务信息 C .税务服务 D .管理咨询及会计服务等 5、审计的三方关系人是指（ACD ） A.审计人 B.管理人 C.审计委托人 D.被审计人
中国内部审计准则及指南(doc 121页)
中华人民共和国 内 部 审 计 准 则 https://www.doczj.com/doc/3910513429.html,
字体：黑体/宋体字号：初号/一号/三号/小四行距：1.5倍行距编辑请保持叶序不变（编者按：DOC版 ms-word阅读最佳，PDF版 adobe reader8,acrobat9cn或foxit reader3最佳） 内部审计准则 004 中国内部审计准则序言 006 内部审计基本准则 008 内部审计人员职业道德规范 009 内部审计具体准则第1 号——审计计划 012 内部审计具体准则第2 号——审计通知书 013 内部审计具体准则第3 号——审计证据 015 内部审计具体准则第4 号——审计工作底稿 015 内部审计具体准则第5 号——内部控制审计 022 内部审计具体准则第6 号——舞弊的预防、检查与报告 026 内部审计具体准则第7 号——审计报告 028 内部审计具体准则第8 号——后续审计 030 内部审计具体准则第9 号——内部审计督导 031 内部审计具体准则第10 号—内部审计与外部审计的协调 033 内部审计具体准则第11号--结果沟通 034 内部审计具体准则第12号──遵循性审计 037 内部审计具体准则第13号──评价外部审计工作质量 039 内部审计具体准则第14号──利用外部专家服务 042 内部审计具体准则第15号──分析性复核 045 内部审计具体准则第16号——风险管理审计 048 内部审计具体准则第17号――重要性与审计风险 051 内部审计具体准则第18号——审计抽样
055 内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制 020 内部审计具体准则第20号──人际关系 063 内部审计具体准则第21号──内部审计的控制自我评估法 065 内部审计具体准则第22号──内部审计的独立性与客观性 069 内部审计具体准则第23号──内部审计机构与董事会或最高管理层的关系072 内部审计具体准则第24号──内部审计机构的管理 076 内部审计具体准则第25号——经济性审计 080 内部审计具体准则第26号——效果性审计 084 内部审计具体准则第27号——效率性审计 089 内部审计具体准则第28号—信息系统审计 096内部审计具体准则第29 号——内部审计人员后续教育 …2009年后增补…
内部审计具体准则第11号——结果沟通 第一章总则 第一条为了规范内部审计的结果沟通工作，保证审计工作质量，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称结果沟通，是指内部审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计概况、依据、结论、决定或建议进行讨论和交流的过程。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条结果沟通的目的是为了保证审计结果的客观、公正，并取得被审计单位、组织适当管理层的理解。 第五条内部审计机构应建立结果沟通制度，明确各级责任，积极有效的进行沟通。 第六条被审计单位应与内部审计机构进行认真充分的沟通，并及时反馈意见。 第七条结果沟通一般采取书面或口头方式，也可采用其他适当方式。 第八条内部审计机构与人员应在审计报告正式提交之前进行结果沟通工作。 第九条内部审计机构应当把结果沟通的有关书面材料作为审计工作底稿归档保存。第三章结果沟通的内容及方法 第十条结果沟通的主要内容包括： （一）审计概况； （二）审计依据； （三）审计结论； （四）审计决定;
（五）审计建议。 第十一条内部审计机构应与被审计单位进行审计结果沟通。被审计单位对审计结果持有异议，审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实。 第十二条内部审计机构负责人应与组织适当管理层就审计过程中发现的重大问题及时进行沟通。 第十三条内部审计机构与被审计单位进行结果沟通时，应注意沟通技巧，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流。 第四章附则 第十四条本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。 第十五条本准则自2004年5月1日起施行。 内部审计具体准则第12号——遵循性审计 第一章总则 第一条为了规范内部审计机构和人员实施遵循性审计的行为，明确相关责任，保证遵循性审计工作质量，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称遵循性审计，是指内部审计机构和人员审查组织在经营过程中遵守相关法规、政策、计划、预算、程序、合同等遵循性标准的情况并作出相应评价的审计活动。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条组织管理层负责确定、制定并执行遵循性标准。为保障遵循性标准的执行，组织管理层应建立适当、合法、有效的内部控制。 第五条内部审计机构和人员负责审查、评价组织执行有关遵循性标准的情况。 第六条遵循性审计是内部控制审计的基本内容之一，是实施内部审计过程中不可缺少的环节。
实务公告 2330 1：记录信息 解释《内部审计专业实务标准》中的第 2330 条标准 相关标准：第 2330 条标准 记录信息 内部审计师应记录相关的信息以支持审计结论和审计结果。本实务公告性质 当记录信息时，内部审计师应考虑下列建议。本实务指导无
意囊括开展这种评价可能需 要考虑的所有方面，仅推荐一系列应该考虑的事项。是否遵守实务公告由审计师自行选择决 定。 1．记录审计情况的审计工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计部门的管理层进 行审查。这些工作底稿应记录所获得的资料和做出妁分析，并作为提出审计发现和建议的依 据。审计工作底稿通常用于下述目的： 为内部审计报告提供主要依据； 帮助进行审计计划的制定、执行和审查；
用文件说明审计目的是否达到； 促进第三方审查； 为评价内部审计部门的质量项目提供依据； 在诸如保险索赔、舞弊案件和向法院提出诉讼的情况下，提供有关支持； 帮助内部审计人员的专业发展； 证实内部审计部门是否遵守《内部审计专业实务标准》。
2．审计工作底稿的编制、设计和内容取决于审计业务的性质。审计工作底稿应记载下 述审计过程的各个方面： 制定计划； 对内部控制系统的健全性和有效性所进行的检查和评价； 执行的审计程序、取得的资料及形成的审计结论； 审查； 报告；
后续审计。 需盂碧岩嚣；：应包括所得出的审计结论的依据。至于其他方面，审计工作底稿也可 包括： 计划文件和审计业务方案； 控制调查表，流程图，核对清单和叙述文字； 会谈的记录和备忘录；
机构系统数据，如机构系统图和岗位说明； 重要合同和协议的复本； 关于经营和财务政策的信息； 控制系统的评价结果； 函证信件和陈述文件； 对交易事项、处理过程和账户余额的分析和检查；
CIA考试《内审实务》40题易错题汇编 （含答案及解析） 1、对于系统开发，内部审计部门可以不断参与，可以在系统即将实施之际或系统落实之后参与，也可以根本不参与。相对而言，内部审计师不断参与系统开发的好处是什么？ A. 可以节约审计时间，提高审计效率 B. 可以在明确界定的时间点公布审计评论 C. 可以最大限度地降低重新设计成本 D. 有效地进行内部控制 【正确答案】C 【答案解析】本题考查的知识点是内部审计在改进业务流程中的职责。内部审计师不断参与系统开发，可以在开发过程中提出建议，降低重新设计系统的成本。 【教师解析】不少学员选择了D选项，四个选项要选择最佳选项，内审部门时时刻刻都在进行内部控制，在这里D并不是最针对题干情形的好处。 2、新产品与现有产品的基本用途不同，但存在较强的市场关联性，可以利用原来的分销渠道销售新产品，这种战略属于： A. 同心多元化战略 B. 水平多元化战略 C. 复合多元化战略 D. 非相关多元化战略
【正确答案】B 【答案解析】本题考查的知识点是多元化战略。水平多元化战略的特点是新产品与现有产品的基本用途不同，但存在较强的市场关联性，可以利用原来的分销渠道销售新产品。 【教师点评】不少学员选择了A、C选项。多元化战略是指在现有业务领域基础上增加新的产品或业务的经营战略。根据不同的角度分类阐述如下： （1）根据产品之间的关系和收入比例，可以把多元化战略分为相关多元化和非相关多元化。①相关多元化是指虽然企业新开发的业务具有新的特征，但它与企业的现有业务具有战略上的适应性，它们在技术、工艺、销售渠道、市场营销、产品等方面具有共同的或相近的特点。②非相关多元化战略是指企业增加与现有的产品服务、技术或市场都没有直接或间接联系的完全不相同的新产品或服务。 （2）按技术与市场的关联程度，可以把多元化战略分为同心多元化、水平多元化和复合多元化三种类型。①同心多元化，即企业利用原有的技术、特长、经验等发展新产品，增加产品种类，从同一圆心向外扩大业务经营范围。同心多元化的特点是原产品与新产品的基本用途不同，但有着较强的技术关联性。②水平多元化，即企业利用现有市场，采用不同的技术来发展新产品，增加产品种类。水平多元化的特点是新产品与现有产品的基本用途不同，但存在较强的市场关联性，可以利用原来的分销渠道销售新产品。③复合多元化是
内部审计工作业务手册****（集团）******有限公司 内部审计工作业务手册 2007 ** ** 集团 审计部 **审计部第0 页内部审计工作业务手册
目录 序言???????????????????????????????（2-5） 第一部分内部审计办法??????????????????????（6-11） 第二部分内部审计具体规范????????????????????（12-35） 内部审计具体规范第1 号──审计方案编制规范??????????（12-14）内部审计具体规范第2 号──审计通知书规范???????????（15-16）内部审计具体规范第3 号──审计证据规范????????????（17-19）内部审计具体规范第4 号──审计工作底稿规范??????????（20-22）内部审计具体规范第5 号──审计事项评价规范??????????（23-25）内部审计具体规范第6 号──审计报告编审规范??????????（26-28）内部审计具体规范第7 号──审计复核工作规范??????????（29-30）内部审计具体规范第8 号──审计文书处理规范??????????（31-32）内部审计具体规范第9 号──审计档案工作规范??????????（33-35）第三部分内部审计实务指南????????????????????（36-62） 内部审计实务指南第1 号──货币资金???????（36-38） 内部审计实务指南第2 号──存货????????（39-41） 内部审计实务指南第3 号──固定资产及折旧????????（42-45） 内部审计实务指南第4 号──生产与费用循环??????（46-49） 内部审计实务指南第5 号──应付款项??????????（50-51） 内部审计实务指南第6 号──损益类项目??????????（52-54） 06年审计问题年度总结??????????（55-62） **审计部第1 页内部审计工作业务手册
内部审计具体准则第12号──遵循性审计 第一章总则 第一条为了规范内部审计机构和人员实施遵循性审计的行为，明确相关责任，保证遵循性审计工作质量，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称遵循性审计，是指内部审计机构和人员审查组织在经营过程中遵守相关法规、政策、计划、预算、程序、合同等遵循性标准的情况并作出相应评价的审计活动。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条组织管理层负责确定、制定并执行遵循性标准。为保障遵循性标准的执行，组织管理层应建立适当、合法、有效的内部控制。 第五条内部审计机构和人员负责审查、评价组织执行有关遵循性标准的情况。 第六条遵循性审计是内部控制审计的基本内容之一，是实施内部审计过程中不可缺少的环节。 第七条内部审计机构和人员应当做好遵循性审计中的保密 工作。 第三章遵循性审计的内容和方法 第八条遵循性审计包括以下主要内容： （一）国家相关法规的遵循情况； （二）行业、部门政策的遵循情况； （三）组织经营计划和财务计划的遵循情况； （四）组织经营预算和财务预算的遵循情况； （五）组织所定各种程序标准的遵循情况； （六）组织签定的各类合同的遵循情况； （七）其它标准的遵循情况。 第九条在确定审计目标时，内部审计人员应考虑向以下方面询问相关遵循性标准：（一）组织经营、财务等相关方面负责人； （二）组织的法律顾问； （三）投资人、合同方； （四）政府及其他主管机构； （五）外部审计人员； （六）其他。 第十条内部审计人员在实施遵循性审计时，应当充分关注组织的以下情况： （一）受到政府有关部门的调查或处罚； （二）重要的法律诉讼； （三）异常的交易或事项； （四）计划、预算执行结果严重偏离标准； （五）信息严重失真或资料不完整；
内审师考试内部审计实务标准：实务公告2120.A1－3-国际内审师 明方面的作用解释《内部审计实务标准》第 2120．A1 条标准 相关标准：2120．A1 在风险评估结果的基础上，评价控制的充分性与有效性，范围包括机构的治理、运营及信息 系统；此类评价应当包括： 财务与运营资料的可靠性与完整性 运营的效果与效率
资产的护卫情况 遵守法律、法规与合同的情况 本实务公告性质 对于与美国证券交易委员会（SEC）规定相关的季度财务报告、信息披露和管理层证明方面 的事项，内部审计师应当考虑以下建议。虽然这些规定是特别针对在 SEC 注册的美国机构， 但是它同样适用 1300 多个外国注册机构。为给股东更大的信心，越来越多的非上
市机构也 正自愿采取 SEC 的部分规定，以展现季度报告披露和控制的最佳实务。内部审计师也可以 参考其它的相关标准：实务公告 2120.A1-1:对控制过程的评价和报告。是否遵守实务公告由 审计师自行选择决定。 1. 金融市场的强劲与否依赖于投资者信心。一些针对公司经理、独立审计师和其他市场参 与者罪行的指控事件都已动摇了投资者信心。作为对这种威胁的回应，美国国会和越来越多 国家的立法机构和规章部门都通过了法律和规定，影响到公司披露和财务报告。尤其是在美 国，2002 年《SOX 法案》（”Sarbanes-Oxley
Act”）规定进行全面改革，要求加强由主要执行 官和财务官对财务报表的披露和证明。 2. 该项新法律对公司提出了过程设计的挑战，此过程是高级官员对个人证明进行必要保证 的基础。证明过程的一个关键因素是对财务信息记账和汇总的风险管理和内部控制。 新法案的规定 3. 《SOX 法案》第 302 条款列出公司在财务报告方面的责任，SEC 已经颁布了实施该法案 的细则。根据《交易法》第 13（a）或第
一、单项选择题(只有一个正确答案) 【1】存货监盘程序所得到的是（）。 A: 书面证据 B: 口头证据 C: 环境证据 D: 实物证据 答案: D 【2】在销售与收款循环中，要求被授权的信用管理部门人员在（）上签署意见。 A: 顾客订单 B: 销售单 C: 发运凭证 D: 销售发票 答案: B 【3】注册会计师对与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）。 A: 索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B: 观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中 C: 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对 D: 抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规 答案: C 【4】注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的控制测试均包括（）。 A: 检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单 B: 检查销售发票连续编号的完整性 C: 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 D: 检查发运凭证连续编号的完整性 答案: B 【5】计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（）。 A: 投资的真实性 B: 投资的完整性 C: 盈利能力的稳定性 D: 投资收益的正确性 答案: C 【6】甲注册会计师负责对A公司2009年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 以下审计程序中，甲注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。 A: 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B: 询问被审计单位的管理当局和生产部门 C: 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D: 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 答案: D
第二章投资立项审计 第八条投资立项审计是指对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价。 第九条在投资立项审计中，应主要依据行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》及组织决策过程的有关资料。 第十条投资立项审计主要包括以下内容： ㈠可行性研究前期工作审计。即检查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充分论证； ㈡可行性研究报告真实性审计。即检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。 ㈢可行性研究报告内容完整性审计。该项审计包括以下主要内容： ⒈检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》规定的内容； ⒉检查可行性研究报告的内容主要包括：报告中是否说明建设项目的目的；是否说明建设项目在工艺技术可行性、经济合理性及决定项目规模、原材料供应、市场销售条件、技术装备水平、成本收益等方面的经济目标；是否说明建设地点及当地的自然条件和社会条件、环保约束条件，并进行选址比较；是否说明投资项目何时开始投资、何时建成投产、何时收回投资；是否说明项目建设的资金筹措方式等。 ㈣可行性研究报告科学性审计。该项审计包括以下主要内容： 检查参与可行性研究机构资质及论证的专家的专业结构和资格；检查投资方案、投资规模、生产规模、布局选址、技术、设备、环保等方面的资料来源；检查原材料、燃料、动力供应和交通及公用配套设施是否满足项目要求；检查是否在多方案比较选择的基础上进行决策；检查拟建项目与类似已建成项目的有关技术经济指标和投资预算的对比情况；检查工程设计是否符合国家环境保护的法律法规的有关政策，需要配套的环境治理项目是否编制并与建设项目同步进行等。
内部审计实务标准(doc 90)
内部审计实务标准
本文目录： 内部审计师协会职业道德规范 内审实务标准简介 IIA颁布《内部审计实务标准》修订本的补充实务公告 内部审计师协会职业道德规范 1、基本内容 2、重点难点和和疑点 基本内容 -------------------------------------------------------------------------------- 《道德规范》的目的是促进内部审计职业领域内的道德文化的发展。 国际注册内部审计师协会理事会在1999年6月通过的《道德规范》中指出：道德规范对于内部审计职业来说是必要的和适当的，因为它是建立信任的基础。这种基础为评价和改进风险管理、控制和治理过程，帮助组织实现其目标，提供了保证。 《道德规范》既适用于提供内部审计服务的个人，也适用于提供内部审计服务的团体。对于协会会员、IIA职业资格的接受者或参加者，对《道德规范》的违背将根据协会的规章和行政指南予以评价和管理。 2000年6月通过的新《道德规范》包括两个基本部分：一是与内部审计职业和实务相关的原则（共4条原则：正直、客观、保密、能力）；二是描述内部审计师预期行为规范的行为规则（在4条原则之下共有12条行为规则）。这些规则有助于将上述原则运用于实践中，目的在于指导内部审计师的行为。 内部审计师应使用和信守以下原则： 1、正直 内部审计师的正直建立起信用，从而为其判断的可靠度提供基础。这条原则包括4条行为规则： 1．1 应当诚实、勤奋并负责地完成工作。
内部审计师在工作中应使用在内部审计业务中所需要的知识、技能和经验。这条原则包括3条行为规则： 4．1 应当只从事他们具备必要的知识、技能和经验的服务活动。 4．2 应当根据《内部审计实务标准》完成内部审计。 重点、难点和疑点 -------------------------------------------------------------------------------- 在《内部审计师职业道德规范》中，“行为规则”是灵魂，应重点掌握这一部分的内容，尤其是其中的：内部审计师协会成员和注册内部审计师不应参与可能妨碍或被认为妨碍其公正评价的一些活动。内部审计师协会成员和注册内部审计师不能接受可能妨碍或被认为妨碍其职业判断的任何东西。内部审计师协会成员和注册内部审计师只能开展那些以他们的专业能力预计可以恰当地加以完成的服务工作。在汇报其工作成果时，内部审计师协会成员和注册内部审计师应揭示他们了解的所有重要事实。否则，有可能歪曲正在审查的经营报告或隐瞒非法的事实。 另外，在应用这些行为规则时，需要协会成员及其内部审计师的判断，以保持审计行为的高标准。这些对审计人员素质要求较高，因国情不同，思维方式有异，而且遇到的情况各种各样，因此就要求根据《道德规范》的精神正确把握。 内审实务标准简介 一、《标准》的宗旨 ------------------------------------------------------------------------------- 1、说明内部审计实务的基本原则； 2、为开展并促进多种不同的、具有增值作用的内部审计活动制定框架；
《内部审计学》（第三版） 课后习题参考答案 时现等 2017年4月 第一章内部审计概述 本章练习题 1. D 2. D 3.D 4.B 5.D 6.C 7. D 8. D 9.A 本章思考题 1.建议从审计主体、审计客体、审计内容、审计标准、审计目标等方面进行分析。 建议从准则结构、准则内容、准则实施状况等进行比较。内部审计发展的动因及影响内部审计发展的主要因素从外部环境、内部环境、管理层支持、内部审计自身等方面进行分析。 3.分别分析国际内部审计师协会和我国内部审计协会的定义。 内部审计的独立性主要是指组织上的独立，外部审计独立性包括组织上的独立性、业务上的独立性和经费上的独立性（形式上的独立与实质的独立）。 5.本题无标准答案，可以从企业价值分析入手，从价值链模型审计增值模型。 第二章内部审计程序 本章练习题 1.B 2.C 3.D 4.B 5.D 6.B 7.A 8.B 9.C 10.B 11.B 12.D 13.A 14.B 15.C 16.C 17.D 第三章内部审计机构与内部审计人员 本章练习题 1．A 2.D 3. A 4. D 5.B 6. C 7. D 8.A 9.C 10.A 11.A 12.D 本章思考题 1．为完善风险管理、内部控制服务，促进组织科学有效的战略管理，监控组织的高管层。 2.监督指导内部审计、聘请外部审计、向董事会报告内部审计情况。 3．知识、技能和经验。 4.可以从内部审计的职能、权限、业务范围、职业道德、胜任能力、机构设置等方面设
计。 第四章经营活动审计 本章练习题 一、单选题 1.D 2.C 3.A 4.C 5.D 6.B 7.B 8.A 9.D 10.B 11.A 12.B 13.A 14.D 15.A 二、多选题 1.ABCD 2. ABCD 3. ABCD 4. ABC 5. ABD 本章思考题 1．筹资管理活动、投资管理活动、经营管理活动中的财务收支情况、企业分配引起的财务活动。 2．人力资源规划、员工招聘、用人机制、人力资源开发和培训、员工的绩效管理。 3．价格、成本、质量、市场。 4．战略供应链管理使得企业内部审计的边界扩大，注重评价整个供应链上各利益相关者对企业经营效益的影响。 5．计划制定、生产组织控制、工艺流程控制、计划完成控制，与效益直接相关的内容：质量、成本。 第五章内部控制审计 本章练习题 一、单项选择题 1．B 2．D 3．B 4．C 5．B 6．D 7．D 8．B 9．D 10．A 11．A 12．D 13．C 14．B 15．A 16．B 17．A 18．D 19．A 20．B 21．B 22．D 23．C 二、判断题 1．√ 2．√3．×4．√ 5．√ 三、案例分析题 参考答案： （1）不存在内部控制缺陷。 （2）存在内部控制的缺陷，理由是：因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的；改进措施：建议其由另外一个职员负责确定供应商。 （3）存在缺陷，理由是：未设有独立的验收部门，并保有连续编号的验收单。 （4）存在缺陷，理由是：付款凭单还应附采购订单、供应商发票等凭证。
内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南 第一章总则 第一条为规范企业内部经济责任审计工作，提高审计质量，根据国家有关规定和内部审计准则，制定本指南。 第二条本指南所称企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部（以下简称企业内管干部）开展的经济责任审计。 企业内部经济责任审计的对象，包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。 第三条本指南所称经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门（以下简称企业内管干部所在企业）的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。 第四条本指南适用于国有和国有控股企业及下属全资或控股企业（含国有和国有控股金融企业）。 其他组织的内部审计机构开展经济责任审计，可以参照本指南执行。 第五条企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。 离任经济责任审计，指企业内管干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。 任中经济责任审计，指企业内管干部任职期间进行的经济责任审计，包括实行年薪制及股权激励机制的企业（包括试点企业）在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计，以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计。 专项经济责任审计，指企业内管干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为，或其所任职企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。
第六条经济责任审计期间按照会计年度确定，并以此确定审计和评价财务数据的期初数。企业内管干部的任职时间为某一年度的上半年，则以该年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初；企业内管干部的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度初作为企业内管干部经济责任审计期间的期初。 专项经济责任审计的时间范围，由企业根据具体审计项目自行确定。 经济责任的界定，以企业内管干部的实际任期为准。 第七条经济责任审计范围应当遵循重要性原则确定，并充分考虑审计风险。企业总部及重要的下属全资或控股企业（以下简称子企业）应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于企业内管干部所在企业资产总额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的50%。下列子企业应当纳入经济责任审计范围： （一）资产或者效益占有重要位置的子企业； （二）由企业内管干部兼职的子企业； （三）任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业； （四）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业； （五）任期内未接受过审计的子企业； （六）各类金融子企业及内部资金结算中心等。 第八条内部审计机构可以根据需要委托具有相应资质的社会审计组织实施审计，但应由内部审计机构负责出具审计通知书、审批审计实施方案、做出审计结果报告。 第九条内部审计机构和审计人员在进行经济责任审计时，应当按照内部审计准则的规定，运用各种审计方法，并根据审计工作的需要，合理使用抽样技术和计算机辅助审计技术，以实现审计目标。 第十条内部审计机构和内部审计人员应当充分利用企业近期内部审计与外部审计成果。在利用内部审计与外部审计成果时，应当注意以下问题：
中国内部审计准则体系 内部审计人员职业道德规范 第一条内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。 第二条内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。 第三条内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。 第四条内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利 第五条内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。 第六条内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。 第七条内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。 第八条内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。 第九条内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。 第十条内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。 第十一条内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。 内部审计基本准则 第一章总则 第一条为了规范内部审计工作，明确内部审计机构和人员的责任，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定本准则。 第二条本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动 及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般准则 第四条内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业 资格的内部审计人员。 第五条内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。 第六条内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教 育来保持和提高专业胜任能力。 第七条内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。 第八条内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。