106659 会计研究论文
所得税会计存在的问题及改进
目前，我国与其他西方国家所得税会计存在着很大的差异，特别是在处理方法上，我国的处理方法一直到现在很多企业还是采用的应付税款法，与国际的规定方法并不一样，这就使得我国所得税会计的处理总是不尽人意，而我国所得税会计在发展的过程中，也努力的向着国际化的标准靠拢，到如今，离国际化的标准还是有一定的差距，在发展过程中充满了许多的问题，特别是在2007年的前后，新旧会计准则的交替，导致了一系列的问题，而下面就是为了弄清楚这些问题并且对这些问题的解决办法提出自己的一些建议。
一、所得税会计的概述
1.所得税会计的产生与发展
（1）西方国家所得税会计的发展历程
在西方的那些国家里面，因为它们有着自己的经济基础。所以，它们国家所得税会计的发展就会产生很大的差
异，但这些国家都有着一个相同的特点，那就是向着美国看齐，并且积极的使本国所得税会计准则慢慢朝着国际会计准则靠拢，这就是这些国家的关于这一方面的共同点。因此，我就主要介绍美国与国际所得税会计的发展。
在美国，美国会计协会中的会计制度委员会在1944年发布的第23号公告是第一个建议对那些实际发生的应付所得税进行期内和跨期分摊的权威性会计公告。1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB 的前身）发布了第11号意见书，取消了在所得税会计处理当中的“当期计列法”（即应付税款法），并且规定了采用“全面所得税分摊法”。这一号文件要求采用递延所得税法来核算所得税在当时引起了巨大的争议。1986年，委员会发布的《所得税会计征求意见稿》，这份文件中建议采用资产和负债法来对当年和以前年度由企业经营活动产生的所得税的影响进行核算。1987年12月发布了第96号公告《所得税会计》，1989年3月发布了一个特别报告，即《对实行96号公告所得税会计的指导》。这报告一经发布，委员会就收到了一些评论家的建议，要求委员会改变确认和计量递延所得税资产的标准，减少安排未来暂时性差异转回时间方面的复杂性及考虑有全体的税收计划战略的要求。
（2）我国所得税会计的发展历程
20世纪80年代初，我国颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》。在此之后，财政部又于1985年3月4日颁布了《中外合资经营企业会计制度》。这一法规的颁布标志着我们国家所得税会计的萌芽。所得税会计的形成时期就是《外商投资企业会计制度》中对所得税会计问题的规范的出现，该法规的出现，对与我们如何进行所得税会计的处理这一问题提出了明确的解决办法，我们可以将其总结为两点，第一点是将所得税当作是费用来处理；第二点是会计的收益与应税的收益它们之间存在的不同我们必须给予认可，在对应税的收益进行确认的时候，我们就要根据税法上面的要求对会计的收益进行调整，对于存在着时间性差异的我们就要进行跨期分配的处理。我国财政部出台了相应的政策明确的对本国企业所得税相关问题进行了必要的规范，该政策就是1994年出台的《企业所得税会计处理暂行规定》。在之后的一年里，财政部又颁布了一项准则，这项准则就是《企业会计准则――所得税会计（征求意见稿）》，该意见稿从会计准则的高度的出发，在所得税会计的问题上进行了规范，该意见稿中所包含的一些比较具体点的方法已经是向着国际准则靠拢了，这就标志着我国所得税会计的准则越来越规范以及科学，离国际化更近了一步。
2.所得税会计的内容
我国在1994年出台的《企业所得税会计处理暂行规定》中对其的几点内容做出了一些改变：（1）规定在损益表中计算纯利润前减去所得税，并且将其当作一项费用来处理；（2）允许公司在计算所得税的时候可以分别使用前面我们所说的两种方法进行处理，如果公司使用的是“纳税影响会计法”的话，则就有两种方法从中挑一个方法使用，分别就是债务法和递延法；（3）在计算过程中，公司如果使用的是纳税影响法的话，那么就必须对未来所得税所受的时间差异影响进行确认，还要在资产负债表的递延这一科目的借贷方中反映出其数据。
3.所得税会计与财务会计的区别
要对所得税会计进行深入的了解就必须准确的理解它与财务会计所存在的不同。首先，从目的上来看它们之间就存在着差异，财务会计的目的是真实准确的反映企业在经营过程中的财务状况、盈利能力和企业的现金流量，并且是通过会计账户以及财务报表这些途径，准确的向企业管理层以及投资者提供有利于决策的数据和信息。而所得税会计的目的则是确保收到税款，按照税收的基本原则去确定应当缴纳的税额。最后，它们之间在会计计量上也存在着差异，其中财务会计使用的最多的还是历史成本的这
个计量属性，而税法规定我们企业要使用公允价值这个计量属性，在企业发生的各项交易中都必须使用这个计量属性来进行所得税的核算，我国企业在持有资产的过程中，这些资产或多或少都会发生增值，也可能或发生减值，这种情况我们在会计上就应该确认为损益，但是在税法上却明确的表示，除非是国务院和税务部门规定的一些情况可以按照会计上确认为损益，在这些规定之外我们企业不允许根据这些损益来调整资产的计税基础。
二、所得税会计存在的问题
1.我国所得税会计发展中存在的问题
（1）新旧会计准则概念的变更
在2007年之前，我国实行的是旧会计准则，国内多数企业都是在收入费用观的指导下，使用的是应付税款法计算企业所得税，而由于我国在这之后实行的是现在的会计准则，这就要求我国的企业必须在资产负债观的指导下，所得税会计的处理应该改变为使用资产负债表法。这使得我国的所得税会计计算的基础发生了根本的变化，正因为这两种不同的会计准则对其处理方法的根本性改变，导致我国多数企业并不适应该变化，导致所得税会计处理会出错，我们要实现收入费用观到资产负债观的准备，就必须
要克服财务人员和信息使用者在观念上的顽固性，这也并非易事。（2）我国所得税会计概念的表述和所得税会计准则的目标不明确
与国际准则相比较来说，我国现行准则在概念和方法上还是略显不足，虽然我国现行准则的架构与它相似，但是还是缺少了相应实例来进行辅助说明。从而就导致了我国会计人员对所得税会计准则的理解变得很困难，并且在日常的实际操作中还容易出错，这也影响着所得税的核算工作。
我国所得税会计准则从表面上看起来非常的容易理解，就是规范企业所得税的核算工作，但是会计人员在实际操作的过程中就显得非常的笼统，由于所得税会计中的有些基本问题和其中的具体目标的表述不明确，这就导致了企业在所得税会计的处理上很难进行合理的掌控。所以，我国应当向国际准则学习，合理明确其目标，这样所得税会计的处理工作就会变得明晰。
2.我国所得税会计处理中存在的问题
（1）资产和负债的抵消相关处理规定不够准确
国际会计准则规定公司只有在满足一定条件的时候才能进行资产与负债的抵消，也只有在满足条件的情况下才
能够进行递延项目的抵消。但是我们国家的所得税会计准则在这方面没有明确的规定。
（2）所得税会计处理中列报的相关规定缺乏严谨性
我国所得税会计准则在列报的方面也仅仅是规定了递延所得税资产（或负债）应该分别的作为非流动资产在资产负债表中进行列报，并没有按照美国的FASB颁布的109号公告所要求的那样，将他们进行流动性和非流动的划分。这样就缺乏了相应的严谨性。
三、所得税会计存在问题的改进
1.针对所得税会计发展中存在问题的建议
（1）推动会计概念从旧会计准则向新会计准则转变
在现行会计准则颁布之前，我们进行所得税快的核算都是要依据收入费用观的原则，我们在选择处理方法上无论是使用哪种方法来进行所得税的核算，都是从会计的角度出发，用会计利润减去所得税费用，从而计算出净利润。而资产负债观认为，公司的收益是期初期末净资产的之间的差额，而公司的净资产是通过“资产-负债=净资产”这个公式来的，在这种观点原则下，收益的确定就不需要我们去思考实现的问题，只要是净资产增加了，我们
就应该把这个增加额记为企业的收益。相比而言，第二种观念更加的注重实质性。我们从国际会计准则的发展看就会发现，第二种观念被越来越多的人所认同，人们越来越注重真实公允这方面的问题。因此，我们要努力实现这两种观点的转变。
（2）健全企业所得税会计的相关法律规范
我们国家要对企业所得税会计的相关法律进行完善，要及时清理那些改革之后不适应的法律，对于有漏洞的法律，我们要尽快的进行完善，漏洞比较大，不能在短时间内完善的，也要提出相应的解决措施，在短时内建立起所得税会计核算的内容与程序，减少各项法规的冲突，保证公司的合法权益。
（3）添加相关细则明确会计处理标准
合理规范财务会计法规与税务法规的内容，可以在会计法规中添加一些解释性的备注，明确其处理的标准，使会计人员能够清晰的进行会计处理而不与税务法规相冲突或者是出现会计处理与税务处理弄反，会计人员也应该充分熟悉会计法规与税务法规的区别，弄清楚自己应该是为企业利益相关者提供有用的决策信息，而不是附和税务机
关进行会计处理，要依据相关的法规该怎么处理就这么处理。
2.对改善所得税会计处理中存在问题的建议
（1）对相关概念添加具体的、完善的、解释性的语言我国去学习其他西方国家的准则制度，吸收其精华，摒弃糟粕，在暂时性差异与永久性差异的这方面，我们可以借鉴西方那些国家的会计制度在这方面的经验，增加一些具体的表述，就比如有些费用能够在财务报表上确认，但是拿到税法中就不允许对其进行扣除。
（2）完善资产和负债的抵消相关规定
我国所得税会计准则在资产与负债的抵消方面的规定还有许多的不足，没有进行明确的规定，因此，我们应该向着国际准则的靠拢，在准则里面添加一些关于资产与负债以及递延所得税负债和递延所得税资产抵消的相关限制条件，让我国的会计制度更加的完善。
（3）进一步改善有关所得税会计列报的相关规定
我国也应该要在所得税会计准则添加关于将递递延项目进行更为明确的划分，就是要学着像美国一样，还要进行按照流动性的强弱程度的划分，同时，我们还要对相关
的资产与预期转回时间的标准进行规定，这样就方便我们对两项递延项目在资产负债表上的具体的分类进行准确的判断，以及进行准确的划分，而不至于出现错误，这样就就是的所得税会计准则更加的严谨与科学。
（4）加强新准则的学习和工作训练
现行会计准则的颁布，里面的内容有了翻天覆地的变化，针对于旧的会计准则，新的会计准则在内容上面就更加的全面，因此从事会计工作的人也要在思想上有着重大的转变，才能适应现行会计准则。我们会计人员应该加强学习现行会计准则，加深自己对该准则的理解，让自己能够非常的熟悉现行会计准则里面的内容，能够把这些内容在实务中熟练的进行运用；并且在实际工作中，我们还要加强训练，锻炼自己的工作能力，能够准确的当前会计准则的要求对所得税进行处理。
关于新会计准则-所得税的计算方法 新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》)与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。 一、采用所得税会计核算方法的差别： 《所得税准则》规定：采用资产负债表债务法核算所得税。 《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。 《小企业会计制度》规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。 即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法)，而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法，《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。 二、不同会计核算方法的主要差别 应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。采用递延法核算时，税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税率计算转回；
所得税会计处理实务C 知识点3：资产的计税计税基础 （二）无形资产 内部研究开发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产，初始确认时，账面价值与计税基础之间一般不会产生差异。 无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产及使用寿命不确定的无形资产。 1.自行研发的无形资产 税法规定，对享受税收优惠的研发支出，未形成无形资产而计入当期损益的，加计扣除50%；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。 提示：如果对于无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认由于加计扣除所产生的差异。 2.使用寿命不确定的无形资产 会计上不进行摊销，税法对所有无形资产都进行摊销。 3.对减值准备的处理不同 计算会计的账面价值是要扣除减值准备的，计算计税基础时不允许扣除减值准备。 具体内容： （1）使用寿命有限的无形资产 账面价值＝成本－累计摊销－无形资产减值准备 计税基础＝成本－税法计提的累计摊销额 （2）使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝成本－减值准备 计税基础＝成本－税法计提的累计摊销 例3：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。 A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末形成无形资产的账面价值为1200万元。 A企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成的差异600万元。此处不进行递延所得税的核算。 例4：乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为l500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。 分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×6年12月31日的账面价值为取得成本1500万元。 该项无形资产在20×6年12月31日的计税基础为1350（成本l500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。
企业所得税汇算清缴后的账务处理方法 许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况，使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理呢？本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。 一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法 （一）调增调减利润的会计账务处理 （例1）某企业1999年度利润及利润分配表利润总额为600000元，所得税为198000元。调增当年度利润190000元，其中年终多结转在产品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定资产清理净收益19000元末转为营业外收入，职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。调减利润101000元，其中少摊待摊费用11000元，少提福利费9000元，补交营业税39000元，生产费用误记在建工程31000元，少提折旧11000元。其他还有企业购买国债利息收入20000元，滞纳金2000元，被没收财产损失20000元，工资总额超支23000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。 1.少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本49000 预提费用85000 固定资产清理19000 应付福利费37000 贷：以前年度损益调整190000 2.多计收益、少计费用调减利润会计处理 借：以前年度损益调整101000 贷：待摊费用11000 应付福利费9000 应交税金营业税39000 在建工程31000 累计折旧11000 （二）永久性或时间性差额的纳税调整 按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的纳税所得（或亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。例1中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调
企业所得税的帐务处理 一、科目设置 1.“所得税”科目企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 2.“递延税款”科目企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 3.“应交税金——应交所得税”科目企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。 二、会计处理方法 1.按月（季）预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。 每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。 由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 （1）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。 在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。 企业按照税法规定计算应缴的所得税，记： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 （2）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 ①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。 企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 ②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变
浅谈对所得税会计处理方法的研究 【摘要】所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟。而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。本文从我国所得税会计发展的成因、所得税会计的基本概念、存在的问题、解决的方法等几方面对所得税会计进行论述。 【关键词】所得税会计，处理方法，存在问题，解决方法 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。 一、浅谈所得税会计 （一）我国所得税会计的成因
我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。我国自1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则，1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的颁布，使税法标准与会计准则的差异不断扩大，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。 所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。 （二）我国所得税会计的两种处理方法 1、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。这种方法的特点是，本期所得税费用按照本期应税所得与使用的所得税税率计算的应交所得 2
计提城建税、、缴纳城建税、车船使用税、房产税、印花税、会计分录 各种税金的核算方 一、会计工作中，并不是所有的税金都通过“应交税金”科目来核算的 二、通过“应交税金”科目核算的有： （一）营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等 1、营业税的计提和结转月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金 （1）提取时借:主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 （2）结转时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 （3）上缴税金时 借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：现金或银行存款 2、所得税 （1）季末、年末提取所得税时（按利润总额提取） 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 （ 2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时 借：应交税金--应交所得税 . 贷：银行存款或现金 3、增值税 （1）购货时 借：原材料 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） （3）上交时 借：应交税金--应交增值税（销项税额-进项税额） 贷：银行存款 4、消费税 （1）计提消费税时 . 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税
（2）上交时 借：应交税金——应交消费税 贷：现金或银行存款 三、不通过“应交税金”科目核算的有： 房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税 1、企业缴纳房产税、土地使用税、印花税、车船使用税时， 直接记： 借：管理费用--税金（房产税、土地使用税、印花税、车船使用税） 贷：银行存款或现金 2、代扣代缴个人所得税 （1）付工资时 借：应付工资 贷：应交税金（或其他应付款）--个人所得税 贷：现金 （2）上交个人所得税时 借：应交税金（或其他应付款）--个人所得税 贷：现金或银行存款 四、税金计入成本费用的范围有 1、土地使用税、房产税、车船税及印花税。土地使用税、房产税及车船税的账务处理是： 2、计算应提取的上述税金， ( 1 )按计算出来的金额入账： 借：管理费用 贷：应交税金――应交土地使用税 ――车船税 ――房产税 ( 2）按期如数上交税金时： 借：应交税金――应交土地使用税 ――应交车船税 ――应交房产税 贷：银行存款 3．印花税的账务处理 （1）应交纳的印花税如数额较小，可直接计入管理费用而不需预提，上交时直 接减少银行存款： 借：管理费用 贷：银行存款 （2）印花税数额较大的企业，首先应计入待摊费用： 借：待摊费用 贷：银行存款 .
内容摘要： 企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。 企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。 一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理 （一）调表不调账。 凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账： 1、2001年度支付工商局罚款20000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。 2、2001年度该企业员工20人。按计税工资月均800元计算，可税前扣除192000元。企业实际发放工资252000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。但超标准支付的60000元（252000-192000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。 3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。该三项共计100000元，应调增应纳税所得额。 （二）调表又调账。 凡当期不能扣除，以后年度按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，补缴漏缴的企业所得税，并调账转回，在以后年度按规定税前扣除。 1、该公司为开发某商品房项目，贷款2000万元，2001年度支付借款利息1020000元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前所发生的，应计入有关房地产的开发成本”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待开发项目完工实现销售时，再税前扣除。应调账，借记：“开发成本”1020000元，贷记：“以前年度损益调整”1020000元。 2、2001年度购买应计入“固定资产”科目的办公桌10张（单价为2000元）、共计20000元，在“管理费用”科目列支。根据税法“资本性支出不得一次性扣除”的规定，应调增应纳税所得额。但以后年度根据该项资产的折旧年限可分期计入“管理费用”科目，并在税前扣除。应调账，借记：“固定资产”20000元，贷记：“以前年度损益调整”20000元。 3、某幢商品房已竣工，建筑面积1000平方米，总成本1080000元，单位成本1080元。2001年度销售500平方米，应结转“经营成本”540000元，误按单价1800元结转“经营成本”900000元。多结转的360000元（900000-540000），根据税法规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待以后年度实现销售时，予以税前扣除。应调账，借记：“开发产品”360000
个人所得税的会计处理 一、工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理 支付工资、薪金所得的单位扣缴的工资、薪金所得应纳的个人所得税税款，实际上是个人工资、薪金所得的一部分。代扣时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。上交代扣的个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 二、个体工商户生产经营所得应纳所得税的会计处理 个体工商户取得生产经营所得按规定计算应纳的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。实际上交税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得税的会计处理 对企事业单位的承包经营、承租经营取得的所得，如果由支付所得的单位代扣代缴的，支付所得的单位代扣税款时，借记“应付利润”科目，贷记“应交税费——应交代扣个人所得税”科目。实际上交代扣税款时，借记“应交税费——应交代扣个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 四、其他项目个人所得税的会计处理 1．企业支付劳务报酬所得 ①计算应代扣的个人所得税、支付劳务报酬时： 借：管理费用等 贷：应交税费－应交代扣个人所得税现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款 2．企业支付稿酬所得
①计算应代扣的个人所得税、支付稿酬时： 借：其他应付款 贷：应交税费－应交代扣个人所得税 库存现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款 3．企业购入无形资产 ①计算应代扣的个人所得税、支付价款时： 借：无形资产 贷：应交税费－应交代扣个人所得税 库存现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款 4．企业向个人分配股息、利润 ①计算应代扣的个人所得税、支付股息、利润时： 借：应付利润 贷：应交税费－应交代扣个人所得税 库存现金 ②实际交纳税款时： 借：应交税费－应交代扣个人所得税 贷：银行存款
对企业所得税会计与税收筹划研究 会计专业会计班 指导老师： 中文摘要：税收筹划是纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，已达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。随着社会主义经济体制的不断完善和改革开放的进一步发展以及企业之间竞争的日益激烈，企业对税收筹划更加注重和渴望，尤其是中国加入WTO之后，外资企业的大量涌入，为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的，实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行税收筹划的需求越来越强烈。然而企业所得税的会计核算在企业活动中占重要地位，在我国税收体系中的地位也越来越重要。由于企业所得税难以转嫁，相对而言税负重，而且税负弹性大，可筹划空间大，如果税收筹划失当，那它将给企业带来不可估量的损失。因此越来越多的企业开始注重企业所得税的税收筹划。 关键词：企业所得税税收筹划会计核算 Abstract:Tax planning is a withholding agent or the established system framework,Based on the subject of tax(the legal person or the natural person) strategic mode 、business operations and investment behavior and financial matters related to the planning and arrangment beforehand,Has arrived in tax saving deferred tax or reduce the tax risk as the goal of a series of planning activities.Along with the socialist economy system reform and improve the development of further development and the increasingly fierce conpetition between enterprises,The enterprise to pay more attention to tax planning and longing,Especially after China's entry into the wto,A large number of foreign capital enterprise into,In order to in the scope which the tax law stipulated using the tax policy achieved fully saves the tax revenue cost goal,To realize the maximization of enterprise value and enhance market competitiveness,So enterprise tax planning needs more and more strong.However enterprise income tax accounting in enterprise activity,which occupies an important position and in our country the status of tax system is becoming more and more important..Due to the enterprise income tax to shift and the relatively heavy tax
企业所得税退税的小企业如何进行会计账务处理？ （依据2013年小企业会计准则） 一、实行企业所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的小企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用： 计算时： 借：所得税费用 贷：应交税费－企业所得税 缴纳时： 借：应交税费－企业所得税 贷：银行存款 收到时： （1）收到本年度减免税 借：银行存款 贷：所得税费用 （2）收到以前年度减免税 借：银行存款 贷：以前年度损益调整 二、如果根据国家有关税收法律、法规规定且当地税务机关批准直接减免（法定减免）的则可以不作账务处理，也可进行以下处理： 计算时： 借：所得税费用 贷：应交税费－企业所得税 确认时： 借：应交税费－企业所得税 贷：所得税费用 三、如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免： （1）所得税退税作为国家投资，形成专门的国家资本。 收到退税时： 借：银行存款 贷：实收资本－国家资本金 （2）所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与，用于企业发展再生产。 收到退税时： 借：银行存款 贷：资本公积－其他资本公积 （3）所得税退税款作为专项用于某个项目、设备、特定人群的资金。 收到退税时： 借：银行存款 贷：其他应交款———××部门 其他应付款———××项目 使用的时候：
借：其他应付款———××项目 贷：银行存款或现金 上述1－3项退税均没有对企业税后利润产生影响。 （4）所得税退税款部分用于企业的发展、部分按照规定上交有关部门。收到退税时： 借记：银行存款 贷：资本公积———其他资本公积 其他应交款———××部门。 使用的时候： 借：其他应付款———××部门 贷：银行存款或现金 二○一三年四月二十八日
[结转所得税费用的会计分录]所得税的会 计分录应该怎么做 （最新版） -Word文档，下载后可任意编辑和处理- 所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。又称所得课税、收益税。下面是小编为你整理的所得税的会计分录，希望对你有帮助。 所得税的会计分录 1、采用应付税款法核算的企业，计算的应交所得税 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 2、采用纳税影响会计法核算的 借：所得税 递延税款 贷：应交税金应交所得税 递延税款 3、本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额 借：所得税
如为贷方余额 借：递延税款 贷：所得税 4、采用债务法核算的，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整 借：所得税 贷：递延税款 或， 借：递延税款 贷：所得税 5、实行所得税先征后返的企业，实际收到返还的所得税 借：银行存款 贷：所得税 企业所得税汇算清缴会计分录 根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月预缴，年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1.按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时： 借：应交税金--应交企业所得税
3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交企业所得税 4.缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 5. 重新分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 6.年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税金-应交企业所得税 贷：以前年度损益调整 7.重新分配利润 借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润 8.经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款 贷：应交税金-应交企业所得税 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税：
106659 会计研究论文 所得税会计存在的问题及改进 目前，我国与其他西方国家所得税会计存在着很大的差异，特别是在处理方法上，我国的处理方法一直到现在很多企业还是采用的应付税款法，与国际的规定方法并不一样，这就使得我国所得税会计的处理总是不尽人意，而我国所得税会计在发展的过程中，也努力的向着国际化的标准靠拢，到如今，离国际化的标准还是有一定的差距，在发展过程中充满了许多的问题，特别是在2007年的前后，新旧会计准则的交替，导致了一系列的问题，而下面就是为了弄清楚这些问题并且对这些问题的解决办法提出自己的一些建议。 一、所得税会计的概述 1.所得税会计的产生与发展 （1）西方国家所得税会计的发展历程 在西方的那些国家里面，因为它们有着自己的经济基础。所以，它们国家所得税会计的发展就会产生很大的差
异，但这些国家都有着一个相同的特点，那就是向着美国看齐，并且积极的使本国所得税会计准则慢慢朝着国际会计准则靠拢，这就是这些国家的关于这一方面的共同点。因此，我就主要介绍美国与国际所得税会计的发展。 在美国，美国会计协会中的会计制度委员会在1944年发布的第23号公告是第一个建议对那些实际发生的应付所得税进行期内和跨期分摊的权威性会计公告。1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB 的前身）发布了第11号意见书，取消了在所得税会计处理当中的“当期计列法”（即应付税款法），并且规定了采用“全面所得税分摊法”。这一号文件要求采用递延所得税法来核算所得税在当时引起了巨大的争议。1986年，委员会发布的《所得税会计征求意见稿》，这份文件中建议采用资产和负债法来对当年和以前年度由企业经营活动产生的所得税的影响进行核算。1987年12月发布了第96号公告《所得税会计》，1989年3月发布了一个特别报告，即《对实行96号公告所得税会计的指导》。这报告一经发布，委员会就收到了一些评论家的建议，要求委员会改变确认和计量递延所得税资产的标准，减少安排未来暂时性差异转回时间方面的复杂性及考虑有全体的税收计划战略的要求。
新准则下企业所得税会计处理 第一部分所得税会计处理 第一节所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。 （四）确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。 第二节计税基础和暂时性差异 一、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础 二、资产的计税基础 资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
企业所得税会计分录、企业所得税汇算清缴会计分录、年终汇算清缴所得税的会计处理 根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1．按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 3．跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金--应交企业所得税 4．缴纳年度汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 5. 重新分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整 6．年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 贷：以前年度损益调整 7.重新分配利润
借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润 8.经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款 贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税： 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 10.免税企业也要做分录： 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 借：应交税金--应交所得税 贷：资本公积 借：本年利润 贷：所得税 年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。 企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 多缴的部分，可在下一年度抵缴。 3.企业所得税减免税的会计处理
应用本科生 毕业论文(设计)所得税会计相关问题的探讨
目录 摘要 (1) 关键词 (1) 前言 (1) 1.所得税会计内容 (1) 1.1所得税会计的产生与发展 (1) 1.2所得税会计的基础理论 (1) 1.2.1所得税的性质 (2) 1.2.2永久性差异和暂时性差异 (2) 1.3所得税会计的目标 (2) 2.所得税会计准则与会计制度的关系 (2) 3.我国所得税会计中存在的问题 (3) 3.1所得税会计的规范尚不健全 (3) 3.2财务会计和所得税会计存在的问题 (3) 3.3所得税人员和税务工作中存在的缺陷 (4) 4.所得税会计处理的改进措施 (4) 4.1建立企业所得税会计的法律规范 (4) 4.2对与税务人员和会计人员的建议 (4) 4.3加快国际化得需要 (5) 结束语 (5) 参考文献 (6) 致谢 (7)
所得税会计相关问题的探讨 摘要:所得税会计是研究应税收益差异和处理会计收益的会计方法和理论，是会计学科的一个分支，在我国经济生活中正发挥着重要作用，随着会计和税制改革的不断深入，所得税会计又一次成为人们讨论的热点。但是中国的所得税会计属于一个薄弱环节，还处于起步发展阶段，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。随着国家相关财务与会计和税收政策、法规的不断出台，所得税会计不仅仅是理论问题，它的实际应用问题也已摆在人们面前。 关键词:所得税所得税会计核算方法会计收益应税收益 前言 所得税会计处理是会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规定。对于国家经济的发展有着非常重要的意义。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润或亏损与按照税法计算的应税所得或亏损之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。意义是有益于完善我国所得税法的体制，使我国的所得税法不再单一，使我国在所得税计税方面得到完善，使税务的征管征收得到有利的推行等方面得到完善，从而促进经济的发展。 1.所得税会计内容 1.1所得税会计的产生与发展 1994年以前，我国为了体现国家、集体和个人的利益关系，一直把会计所得税归为利润分配的内容，对国有企业要求，会计利润与纳税所得完全一致。1992年9月4日第七界全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议修订的《中华人民共和国税收管理办法》第十三条规定:从事生产、经营的纳税人的财务会计制度或财务会计处理方法，与国务院或国务院财政、税务主管部门有关税收的规定相抵触的，应当按照国务院或国务院财政、税务部门有关税收的规定计算纳税。1994年的税制改革和从1997年起陆续颁布的具体会计准则，使会计与税法在确认收益、费用和损失方面的差异逐步扩大。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，财政部发布了《企业所得税会计处理暂行规定》，规定中对所得税会计作了如下调整: (1)明确企业可以选择采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行所得税会计核算，采用“纳税影响会计法”核算的企业可以在递延法和债务法两种方法之中选择其一。 (2)确认所得税作为一项费用，在损益表净利润前扣除。 (3)采用纳税影响会计法核算时，确认时间性差异对未来所得税的影响，并将其金额反映在资产负债表的递延借项或递延贷项项目内。 1.2所得税会计的基础理论 所得税会计是财务会计的重要组成部分，它主要研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润或亏损与按照税法计算的应税所得或亏损之间差异的会计理论和方法。由于财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因此根据会计制度计算的税前利润与按照税法计算的应纳税所得额存在着差异。财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的会计信息；税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的
各种税金的核算方 一、会计工作中，并不是所有的税金都通过“应交税金”科目来核算的 二、通过“应交税金”科目核算的有： （一）营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等 1、营业税的计提和结转月末会计结转时，对本月发生主营业务收入计提税金 （1）提取时借:主营业务税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税 贷：其他应交款--教育费附加 （2）结转时 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 （3）上缴税金时 借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税 借：其他应交款--教育费附加 贷：现金或银行存款 2、所得税 （1）季末、年末提取所得税时（按利润总额提取） 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 （ 2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时 借：应交税金--应交所得税 . 贷：银行存款或现金
3、增值税 （1）购货时 借：原材料 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售货物时 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） （3）上交时 借：应交税金--应交增值税（销项税额-进项税额） 贷：银行存款 4、消费税 （1）计提消费税时 . 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税 （2）上交时 借：应交税金——应交消费税 贷：现金或银行存款 三、不通过“应交税金”科目核算的有： 房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税 1、企业缴纳房产税、土地使用税、印花税、车船使用税时， 直接记： 借：管理费用--税金（房产税、土地使用税、印花税、车船使用税） 贷：银行存款或现金 2、代扣代缴个人所得税
企业所得税会计处理方法 一、科日设置 企业应在损益类科目中设置“550所得税"科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消"利润分配"科目中的"应交所得税"明细科目。企业应在负债类科目中增设"270递延税款"科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。"递延税款"科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，"递延税款"科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 企业应在"递延税款"科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。外商投资企 业取消"预交所得税"科目。 二、会计处理方法 （一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：1．按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 2．年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已 预缴税额后为应补税额时，编制会计分录
借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 3．根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提"补助社会性支出"时，编制会计分录 借：应交税金--应交企业所得税 贷：其他应交款--补助社会性支出 非乡镇企业不需要作该项会计处理。 4．缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 5．年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额， 在未退还多缴税款时，编制会计分录 借：其他应收款--应收多缴所得税款 贷：所得税 经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录 借：银行存款 贷：其他应收款--应收多缴所得税款 对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录 借：所得税 贷：其他应收款--应收多缴所得税款 （二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。 按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其 会计处理如下： 1．根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计 算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款