目录
引言 (3)
一、绪论 (3)
（一）研究存货内部控制的意义 (3)
（二）研究存货内部控制的目标及要素 (4)
二、内部控制理论综述 (6)
（一）内部控制的概念及发展历程 (6)
（二）COSO的框架及要素 (9)
三、企业存货内部控制的现状及存在的问题 (11)
（一）企业存货内部控制的现状 (11)
（二）存货存在的问题 (13)
四、存货内部控制的对策研究 (11)
（一）建立健全内部控制制度 (11)
（二）存货采购和付款环节的内部控制分析 (16)
（三）存货销售和领用环节的内部控制分析 (18)
（四）存货保管环节的内部控制分析 (21)
（五）存货退回环节的内部控制分析 (22)
（六）存货盘存环节的内部控制分析 (22)
（七）优化企业存货管理 (25)
五、结论 (26)
参考文献 (27)
企业存货内部控制问题及对策研究
【摘要】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品和商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业的所有资产中种类最多、核算最复杂且极易变现的一项资产。为保证存货实务资产的安全和核算的准确性，企业应结合自身存货的性质、特点，评估出与之相关的风险点，从而建立完善的与存货流转各个环节相关的内部控制制度。企业存货内部控制是企业内部控制的重要环节，建立健全存货内部控制的制度对确保财产安全完整、保证存货信息资料真实可靠具有重要意义。本文介绍存货内部控制的要点，以存货为例来分析企业的内部控制,分析当前我国企业存货管理中普遍存在的问题,并提出了相应的对策,给出了存货采购、销售、保管，退回，盘存五个环节的控制重点。
【关键词】存货内部控制 COSO框架
引言
存货不仅是流动资产的重要组成部分,在流动资产中所占比重一般在60%之间,而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类;企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表,也往往成为少数人用来调节利润,偷逃国家税费基金的调节器。由于存货属于流动资产，在流动资产中所占比重最大、品种多、受市场因素和生产经营计划影响较大，而且流动性强，经常处于不断销售、耗用、购买和重置中。在正常的生产经营活动下能够规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用或销售的存货，就有可能变为积压物品而降低价值，从而造成损失，所以存货的内部控制就显得尤为重要。为了保证生产经营活动对存货的需要，降低存货相关成本，提高资产使用效率，就必须采取有效的内部控制。内部控制作为一种管理工具，贯穿于企业管理活动的各个方面，在维护企业财产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠，保证管理、经营活动的经济性、效率性和效果性方面有着不可替代的作用。因此,存货管理在企业内部控制中的地位就不言而喻了。
一、绪论
（一）研究存货内部控制的意义
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。所谓内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性
有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。因此,存货管理在企业内部控制中的地位就不言而喻了。
（二）研究存货内部控制的目标及要素
1、企业内部控制目标
从内部控制理论的发展过程来看，现代组织中的内部控制目标已不是传统意义上的查错和纠弊，而是涉及到组织管理的方方面面，呈现出多元化、纵深化的趋势。
（1）确保组织目标的有效实现。
任何组织都有其特定的目标，要有效实现组织的目标，就必须及时对那些构成组织的资源（财产、人力、知识、信息等）进行合理的组织、整合与利用，这就意味着这些资源要处于控制之下或在一定的控制之中运营。如果一个组织未能实现其目标，那么该组织在从事自身活动时，一定是忽视了资源的整合作用，忽视了经济性和效率性的重要性。一家医院有优秀的医生、能干的工作人员和先进的设备，但如果这些条件没有充分用于医疗，这家医院是没有效率的。例如，如果病人因为医院不良的饮食而不能使患者痊愈，这家医院就没有实现其目标。因为内部控制系统的目标就是直接促进组织目标的实现。所以，所有的组织活动和控制行为必须以促进实现组织的最高目标为依据。
（2）服从政策、程序、规则和法律法规。
为了协调组织的资源和行为以实现组织的目标，管理者将制定政策、计划和程序，并以此来监督运行并适时做出必要的调整。另一方面，组织还必须服从由社会通过政府制定的法律法规、职业道德规则以及利益集团之间的竞争因素等所施加的外部控制。内部控制如果不能充分考虑这些外部限制因素，就会威胁组织的生存。因此，内部控制系统必须保证遵循各项相关的法律法规和规则。
（3）经济且有效地利用组织资源。
因为所有的组织都是在一个资源有限的环境中运作，一个组织实现其目标的能力取决于能否充分地利用现有的资源，制定和设计内部控制必须根据能否保证以最低廉的成本取得高质量的资源（经济性）和防止不必要的多余的工作和浪费（效率）。例如，一个组织能够经济地取得人力资源，但可能因缺乏必要的训练和不合适的生产计划而使得工作效率很低。管理者必须建立政策和程序来提高运作的经济性和效率，并建立运作标准来对行动进行监督。
（4）确保信息的质量。
除了建立组织的目标并沟通政策、计划和方法外，管理者还需利用相关、可靠和及时的信息来控制组织的行为。事实上，控制和信息是密不可分的，决策导向的信息受制于内部控制，没有完备的内部控制便不能保证信息的质量。也就是说，管理者需要利用信息来监督和控制组织行为，同时，决策信息系统特别是会计信息系统也依赖于内部控制系统来确保提供相关、可靠和及时的信息。否则，管理者的决策就有可能给组织造成不可弥补的损失。因此，内部控制系统必须与确保数据收集、处理和报告的正确性的控制相联系。
（5）有效保护组织的资源。
资源的稀缺性客观上要求组织通过有效的内部控制系统确保其安全和完整。如果资源不可靠、损坏或丢失，组织实现其目标的能力就会受到影响。保护各种有形与无形的资源，一是确保这些资源不被损害和流失，二是要求确保对资产的合理使用和必要的维护。
2、企业内部控制要素
（1）内部环境。
内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化
并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。通常包括五个方面：企业的治理结构；企业的内部机构设置及权责分配；内部审计机制；企业的人力资源政策；企业文化。
（2）风险评估。
风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估的要素包括四个方面，即确定风险承受度、识别风险（包括内部和外部风险）、风险分析和风险应对。应对风险的策略包括风险规避、风险降低、风险分担、风险承受。
（3）控制活动。
控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制和突发事件应急处理机制等。
（4）信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；保证管理层与企业内部、外部的顺畅沟通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。
（5）内部监督。
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况的监督检查，通过评价内部控制的有效性，对发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。应将监督情况形成书面报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。
二、内部控制理论综述
（一）内部控制的概念及发展历程
1、内部控制的概念
内部控制通俗指企业为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目的等，而在其内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。从内部控制的定义可以看出内部控制具有以下特点：
(1)内部控制是一个“过程”，而且是一个动态的过程。是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。内部控制应该与企业的经营管理过程相结合，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它促使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续有效进行。
(2)内部控制受到“人”的因素的影响，它并不仅仅是政策手册和表格，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，而是组织中的每一个人，每一个人都对内部控制负有责任并受到内部控制的影响；是“人”建立企业的目标，并将控制机制赋予实施。确立这种观念有利于企业的所有员工明确自己的责任和权限，主动地维护及改善企业的内部控制。
(3)内部控制无论设计和运行的多么完善，也只能为企业的管理层和董事会提供合理的保证，而不是绝对保证，因为内部控制本身具有局限性。
2、内部控制的发展历程
内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员总结而逐步完善的自我监督和自行调节体系，在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期、成熟期三个历史阶段。
（1）萌芽期——内部牵制
内部控制，作为一个专业名词，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展中，早已存在内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制，其目的是为了维护企业财产的安全性、完整性，保证会计资料及其他资料的真实性。比如，在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账”——某笔经济业务发生后，由两名经济人员同时在各自不同的账簿上加以登记，然后定期核对双人账簿记录以检查有无记账错误或舞弊行为，进而达到控制财务收支的目的，这就是典型的内部牵制措施。
（2）发展期——内部会计控制和内部管理控制
①1934年，美国在《证券交易法》中首次提出了“内部会计控制”的概念。
②1949年，美国注册会计师协会在一份特殊报告中，首先将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整，保证会计资料的正确和可靠，提高经济效益，贯彻管理部门既定的决策，所制订的决策、程序、方法和措施”。从中可看出，内部控制已突破财务会计的范围，包括成本、预算等项内容。
③1958年，会计程序委员会发布了《独立审计人员评价内部控制的范围的报告》，其中将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，这就是人们所熟悉的内部控制制度“二分法”的由来。
（3）成熟期——内部控制结构和内部控制整体框架
美国注册会计师协会的文献界定了内部控制的概念，而公司的经理们创立并在实践中运用着管理控制的概念，这两个形成鲜明的对照。如果对这两种内部控制做出不同解释的同时而对这一事实视而不见，那么任何设计内部控制系统的企图都是徒劳的，于是人们提出了内部控制结构和整体框架的概念。
①1988年，AICPA发布《审计准则公告第55号》，将内部控制界定为为了合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，在结构上由控制环境、会计制度、控制程序三个要素组成。
②1992年COSO委员会发布《内部控制——整体框架》报告，即著名的COSO 报告。它提出：“内部控制是由企业董事会、经理以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”同时提出内部控制包括控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。
③1997年巴塞尔委员会发布《银行组织中内部控制的框架》报告，将报告提出的内部控制的整体框架成功地运用于银行业。
④2001年年底以来，美国安然、世通、施乐、默克制药等一批大公司会计丑闻接连曝光，诚信危机震撼着美国及国际社会，使人们对美国式自由市场经济制度产生质疑，为了提高民众对美国金融市场、政府经济政策的信心，2002年7月30日美国总统布什签署了《萨班斯一奥克斯利法案》。《莎班斯一奥克斯利》法案，从公司管理层责任、会计监管、公司审计(内部和外部审计)、信息披露以及舞弊防范等层面对在美上市的公司的内部控制进行了规范，要求所有在美上市的公司必须建立内部控制体系，并推荐COSO框架作为企业建立内部控制体系的标准。
（二）COSO的框架及要素
1、COSO框架
1985年，美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会(A从)、国际内
部审计师协会(IIA)、管理会计师协会(IMA)、财务经理协会(FEI)发起成立了一个民间组织“反对虚假财务报告委员会”，该委员会在调查中发现，在其研究样本中，将近50％的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于内部控制失败。该委员会同时认为，应该建立一个统一的、可操作的内部控制框架。继而，五个发起组织成立了一个委员会，即COSO。建立之初的目的是负责研究开发一个内部控制的权威性定义和指南。COSO在1992年9月完成了这项任务，公布了最终报告《内部控制——综合性框架》(通常被称为COSO 报告)，在世界上第一次提出了一个系统的内部控制框架。
COSO将内部控制定义为：“内部控制是受石油企业董事会、管理层和其他职员共同作用，为实现经营效果性和效率性、财务报告的可靠性以及对适用的法律、法规的遵循性等目标提供合理保证的一种过程。”较之于传统的内部控制概念，这一定义的发展在于将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态的制度来阐述。内部控制不应仅仅着眼于会计和财务报告，还应针对经营活动的效率、效果和遵循法律法规。这个广义的定义体现了现代意义上的全程和全面的控制理念。相应地，内部控制框架也被划分为五个内部控制要素，如：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。COSO框架是世界上最早发布的权威性内部控制框架，其他若干具有影响力的控制框架很大程度上都借鉴了COSO的工作成果，加之美国首屈一指的经济影响力等因素，COSO直到现在仍是世界上应用最广泛的内部控制框架。
2、COSO内部控制框架要素
COSO 内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用下面模型表示。
控制环境——控制环境是企业的基调、氛围，直接影响企业员工的控制意识。控制环境要素是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心，包括员工的诚信、职业道德和工作胜任能力；管理层的经营理念和经营风格；董事会或审计委员会的监管和指导力度；企业的权责分配方法和人力资源政策。可以说人及其人进行的活动是任何企业的核心，是构成控制环境的重要要素，又与环境相互影响、相互作用。
风险评估——风险评估是识别、分析相关风险以实现既定目标，是风险管理的基础。每个企业都面临着诸多来自内部和外部的风险，影响企业既定目标的实现。因此必须设立一个机制来识别、分析和管理影响目标实现的相关风险，并适时加以管理。
控制活动——控制活动指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的控制措施。它们包括诸如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。
信息与沟通——是指企业经营管理所需信息必须被识别、获得并以一定形式及时传递，以便员工履行职责。信息不仅包括内部产生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相关的外部信息。畅通的沟通渠道和机制使企业的员工能及时
取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。
监控——是对内部控制系统有效性进行评估的过程，可以通过持续性监控、独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监控。
内控体系五要素之间的关系我们可以理解为：企业的核心是人，人的诚信、道德价值观和胜任能力构成了企业的控制环境，这是企业发展的基础。每个企业都有自己的发展目标，为了目标的实现，必须分析影响因素，即进行风险评估。针对风险评估的结果需要采取相应的控制活动来控制和减少风险。同时与控制环境、风险评估和控制活动相关的信息应及时被获取、加工整理，并在企业内部传递，这就是信息与沟通，信息与沟通系统围绕在控制活动周围，反映企业各项管理活动的运转情况。为了保证内控体系的正常运转，还需要对整个内控过程进行监控。
内部控制五要素之间的配合和联系，组成了一个完整的系统，可以灵活地随条件变化而变化。但各要素之间并非是一项要素影响下一项要素的顺序过程，任一要素都可以影响其他要素，例如对风险的评估不仅仅影响控制活动，还可能影响信息和沟通、监控行为等。COSO内部控制框架适用于各类企业，但是中小企业对其应用可能不同于大型企业，中小企业的内部控制可能不及大型企业正式、组织性强，但也可以是有效的。
三、企业存货内部控制的现状及存在的问题
（一）企业存货内部控制的现状
无论是在国有或国有占控股地位的企业还是在所有其他各类企业中，明确分工，落实责任，使各项物资从采购、验收、入库、付款等环节实施严格控制和监督，是非常重要的。现在发生的很多触目惊心的经济案件，有许多是由于内控失效和缺乏监督所造成的。在市场经济大潮的冲击下，缺乏透明度的采购过程，产生了“以权谋私、暗箱操作、弄虚作假、收受回扣、跑冒滴漏”等问题，导致企业采购商品质次价高，资金使用效率降低。比如说，采购人员图谋私利，在物资采购过程中营私舞弊，有的签订假合同骗取企业货款，或以假合同骗取预付款；有的购买伪劣假冒商品，从中捞取好处：有的内外勾结、暗算企业，拿“回扣”“佣金”；有的舍近求远、舍优求劣、舍廉求贵、舍国营求个体，牺牲企业和国家的利益，谋求个人实惠；有的接受请客送礼，以原则作交易；有的搞人情买卖，订君子协议，明知上当不揭发、不举报，反而与之同流合污，等等，这些都是现
实中常见的现象。企业在存货各个环节的作弊手段具体表现在以下几个方面：
(1)采购成本弄虚作假，将买价与有关费用相混淆
我国很多企业将运杂费、合理损耗费用、入库前的挑选整理费用、应负担的税金等部分不列入采购成本，而将其直接计入当期损益；将一些不属于采购成本的项目，如采购人员的差旅费、有关人员的会务费、通讯器材和通讯费用等计入采购成本：对购货的折扣作虚假处理，折扣费用未抵扣有关物资的采购成本，而是作为企业的“小金库”，或是作为个人的隐性收入；对购入存货的增值税进项税额计算处理作假，发生采购退货时，有意将应冲销的“应交税金一应交增值税(进项税额)”的增值税退还款作为“应付账款”、“营业外收入”、“其他业务收入”等，一方面多抵扣、少交税，另一方面虚增收入和利润。
(2)账外物资设“小金库”
这就是说将账内的一定比例的物资材料移到账外，置于企业的生产经营过程外，作为随时可以供自己调用的“物资蓄水池”。主要的做法有：
①购进存货时作生产费用或作待摊费用，未使用就计入成本费用；
②收回的边、角、余、废料不入账；
③盘盈、捐赠的物资不入账；
④自制材料不入账；
⑤委托退回的余料不入账；
⑥自用材料计入成本费用，假退料或退货不入账。长此以往，积少成多、积小成大，账外物资“小金库”呈现滚雪球之势。
(3)监守自盗、虚报损失
即指保管人员利用职务之便，涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报送材料转移或私分；冒领或假造领料单或发料单，盗窃物资、转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过短斤少两、克扣打折等手法，打入正常领、发料业务之中。
(4)实施“调包计”
将采购或库存物资进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物资，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品；有计划、有预谋地对不同商品进行串档串规，混淆不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷
梁换柱，瞒天过海，以达到其通过违法乱纪而达到的、用来满足个人私欲的目的。
(5)虚列盘盈、盘亏
隐藏盘盈，多报盘亏，或者按违法乱纪行为人的需要随意做账，如计入“营业外收支”、“其他业务收支”等，或将盘盈、盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。
(6)应收账款太多
应收账款的形成，主要是与所销售产品本身的畅销程度、公司的技术实力、公司的管理水平、所选择的客户是否适当等因素也有很大关系，一般说来，销售收入越多应收账款越大。以下几种情况容易致使应收账款成为呆账或坏账：
①产品经用户使用后存在明显的质量问题；
②技术能力不能满足用户的需要，售后服务达不到用户的要求；
③签订销售合同时有明显的问题，如对付款条件、付款期限、付款
方式、担保责任、违约处罚等方面的约束条件表述不清或根本没有；
④用户仅以借条或欠条的方式，将产品拿走，至于有关还款期限等没有任何约束；
⑤用户是没有经济实力及履约能力的小型企业或个人。由此看来，存货控制问题，对企业而言，是一个十分重要的问题。存货利用和保管程度的好坏，对企业财务状况的影响很大。因此，揭示存货业务中的漏洞，对保证国家和企业的财产安全有极其重要的意义。
（二）存货存在的问题
1、会计系统设计未充分考虑内部控制
由于存货的会计系统设计承袭了计划经济的陋习，会计资料过于简化。比如，从记账凭证看，采用几十年不变的印章控制方法，凭证下面只要求会计主管、出纳、记账、审核等人员签章，没有设置意见处理栏目，分不清前后次序，事后补签或不盖章的情形是无法辨清的；对会计凭证的装订，只考虑时间顺序，未考虑业务类型，各种业务混装到一起，不利于汇总和核对。再比如，从会计账簿看，重视分类账，忽视日记账和备查账，重视金额记载，忽视事由记载。分类账对系统地提供会计信息固然重要，但日记账和备查账更能连续的反映经济活动运行的轨迹，是实施内部控制不可缺少的。但很多单位从未设置采购、销售等日记账，
有备查账业务的单位也没有设置相应的备查账，在明细账簿摘要栏中只记载“购入”、“发出”、“支付”等与账簿类型相重合的无实际意义的记录，在总账摘要栏中甚至只记载“本月发生”这样千篇一律的字样，毫无实际意义。
2、内部控制制度建立不完善
不同的经济单位应具备不同内部控制模式。大型企业人员分工较为细致，内部控制程序也严密；而中小型企业为了有效利用人力资源，内部控制程序就显得粗略一些。同样是销售和收款业务，零售企业和批发企业其内部控制的方法和手段是不一样的；对网络式的营销方式，是集中办理收款，还是分散办理收款；对采购业务，先付款后提货如何控制，或先提货后付款又该如何控制，商品的价格、回扣和折让等又如何控制等等。所有这些业务处理都应有一个明确的标准。但是，在现实中却是大部分企业缺乏明确的、具体的内部控制标准和尺度，这也使得各单位的存货内部控制无法起到应有的作用。
3、存货控制缺少定期稽核制度
存货稽核只能通过实物盘点，目前财务只是核算各类存货的总账，明细分类账由仓库建立。目前仓储分散，没有集中管理，没有一套完整的台账，财务部门通常不参与存货盘点工作，账实是否相符无法确定。
4、存货控制的应用范围太窄
就目前的实际情况来看，许多企业的存货控制系统仅仅局限于企业存货的信息处理和业务模拟，如信息的录入、修改、查询、打印、统计、更新等，而并没有达到存货控制的最终目的，即提供给系统使用者强有力的决策支持功能，其原因主要是：
(1)计划经济体制形成的控制方法、控制观念没有得到根本的转变，市场经济条件下的游戏规则在短期内还不可能完全实现。
(2)从存货控制系统的开发和销售来看，必须有一批具有计算机和经济管理综合知识的复合型人才承担这项任务，并努力把售后服务深化。这样，他们向企业提供的不仅仅是控制系统本身，更大程度上说，是一种控制的方法和模式。因此，经过决策之后，就该进行存货的控制。
5、存货的内部控制弱化，控制体系不完整
目前，我国很大一部分经济单位对内部控制仍然不重视，习惯于行政指挥，
家长制管理的现象还普遍存在。我国各种类型经济单位未公开制定完整的内部控制制度体系，相关内部控制制度也散见于各种内部文件之中，更谈不上科学合理和相互衔接。也有不少经济单位有相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特别是对内部控制的检查，大多未落实到实处，更没有定期报告的说法，内部控制的缺陷未暴露，更新的合理化建议不能及时得到采纳。还有很多小型经济单位其内部牵制制度尚未建立，更谈不上对内部控制的履行。在现实中，对存货的控制稍有疏忽，不仅会造成资源的滥用或浪费，而且给贪污盗窃者以可乘之机。由于存货的数额较大，容易弄虚作假，谎报盈亏，所以在存货的各个核算环节都可能出现作弊现象。例如，在存货的采购过程中的作弊手段有假设采购、个人吃回扣等；在销售过程中的有高价购进，低价转销产成品等；在保管过程中的有监守自盗、窃取或转销产成品、长期占用公物等在记账过程中的有押金抵物、混淆差异分摊与调节成本费用等。
四、存货内部控制的对策研究
（一）建立健全内部控制制度
企业可以对存货采购、验收、入库、付款等环节实施严格控制和监督，建立健全存货内部控制制度，明确分工，落实责任，使各项存货都能够得到有效管理。建立健全存货内部控制制度不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略，促进企业生产经营持续稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益的目的，是企业实现经营目标的重要保证。一般情况下，处理存货中的每项经济业务的全过程，或在全过程的某个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上的工作人员分工负责，从而起到控制的作用。它由适当的授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还应规定须有复核过程并由财务主管审批；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印签的管理、记账等业务应分工管理，相互牵制。如在《会计法》第二十七条提出，记账人员与存货经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责应当明确，相互分离，相互制约。若企业采用电算化管理，要明确管理人员、维护人员不得兼任企业会计、出纳工作，任何人不得利用软件直接对数据库进行操作。企
业管理部门必须做到不兼容的职务要分离即授权和执行的职务要分离，执行和审查的职务要分离，保管和记录的职务要分离，对企业存货各项业务的处理应当体现出相互牵制的作用。
（二）存货采购和付款环节的内部控制分析
采购和付款业务是指企业支付货币资金，取得商品或劳务的过程。在市场经济大潮的冲击下，由于缺乏透明度的采购过程，产生了以权谋私、暗箱操作、弄虚作假、授受回扣、跑冒滴漏等问题，导致企业采购物品质次价高，资金使用效益较低。因此，企业应加强采购与付款业务的内部控制。
1、工作程序
采购与付款业务可分为请购、审批、采购、验收、退货与折让、付款与记录等步骤。这些步骤分别授权于领用部门、采购部门、质检部门、仓储部门和财会部门处理。这样，既保证了采购货物或劳务的数量与质量，又使支付货款的金额正确，从而达到控制的目的。
(1)请购
采购申请一般由使用部门或仓储部门提出，由部门主管或其授权人员审核是否正确，若合理则签字认可，交由采购部门采购，若金额巨大或特殊采购应由企业管理当局审批。
(2)采购
采购部门在接到请购单后，与采购计划核对，审核采购申请的合理性，对合理的采购申请所需资金进行估算，由采购部门主管或其授权人员签字认可；财务部门对采购申请和资金预算进行核对，审核其合理性并由部门主管或其授权人员签字认可。采购部门接到经批准的请购单后，对不同的供应商进行询价，询价的内容包括价格、质量指标、折扣和付款条件及交货时间等，然后向企业综合评价最高的供应商发出订购单，并签订合同，采购合同应与订购单内容一致。采购合同订立之后，由采购部门指派采购人员负责采购。大宗原材料的订购一般金额较大，故而发出订单之前还需要实地查看或取样。
(3)验收
货物到达后，由仓储部门指派验收人员对货物进行实物计量，并与货运单、订购单进行核对。需要时由质检部门对货物进行检验。正确无误后填制收料单。
收料单的内容包括供应商名称，收货日期，货物名称、规格、数量和质量以及运货人名称，原订购单编号等。
(4)退货与折让
采购部门接到收料单后与采购合同核对，相符则登记采购登记簿；若不相符，如数量缺少则与供应商联系要求补足，如存在质量问题则应考虑是退货还是要求供应商给予折让。企业决定退货时应填制退货通知单，授权运输部门退回，供应商在获得运输部门返回的退货单后编制借项凭单，借项凭单连同退货单送交财务部门。借项凭单的内容包括供应商名称、退货数量、价格、日期以及金额等。
(5)付款
财务部门在接到收料单后，应与购货合同、发票核对，按照合同规定的付款条件予以付款并登记有关账簿。劳务采购应将采购合同、经使用部门经办人与部门负责人签字后的发票和请购单核对后按合同规定的付款条件予以付款。
2、控制重点
(1)采购业务授权批准程序
在采购之前，购货必须按照正常的级别批准，即请购单必须经有关主管人员签字，采购部门方可受理；付款时，必须经被授权人员在付款凭单上签字，会计部门方可付款。
(2)相容的职责必须实行职责分离
对于采购业务涉及的各项经济职责进行合理分工，可预防和及时发现在执行所分配的职责时的舞弊行为。采购部门人员应签发采购单，会计部门应记录已收到的货物，仓库人员应负责该货物的保管工作。
(3)严格执行凭证和记录控制
采购业务的凭证(即请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单等)在采购业务的不同阶段各自发挥不同的作用。
(4)限制资产接触程序
对已验收的存货，应由胜任的职工管理，并限制无关人员接近，保护资产的安全和完整。
(5)执行内部核查程序
有条件的企业，应执行内部核查程序。如应独立检查订购单的处理，以确定
是否确实收到商品并正确入账；定期独立检查验收单的顺序，以确定每笔业务都已编制凭单；独立检查付款凭单计算的正确性等。综上所述，建立、健全采购预付款业务的内部控制制度，不仅可以堵塞漏洞，消除隐患，防错查弊，而且还可以保护企业资产的安全、完整，杜绝经济犯罪行为的发生。
（三）存货销售与领用环节的内部控制分析
当前在企业生产经营过程中，应收账款居高不下或发生坏账损失问题，已成为影响一部分企业发展乃至生存的一个突出问题。因此，如何在争取销售得到发展的同时，加强企业应收账款的管理，控制应收账款的增加，避免坏账损失，已成为企业应该严肃对待和认真解决的一个重要问题。因此，企业必须建立严密、有效的内部控制制度，确保销售和应收账款业务的顺利进行。
1、接受订单、订立合同
(1)作业程序
①接受客户订单时，凡外地客户必须订立书面合同，本地客户凡销售额大于一定标准的也必须订立书面合同；本地小额客户或先行付款的客户可以不订立书面合同，但必须填报企业内部的销售审核单。
②对销售合同，必须按照销售权限规定，由各级负责人进行审核，经审核同意后，才能加盖合同专用章。销售员填报的销售审核单，由销售部门负责人审核签字。
③合同正本由销售部门专人保管，财务部门应有复印件以监督合同的执行。
(2)控制重点
①销售合同是否在销售员授权范围内；
②合同内容重点审核销售单位的信用状况、付款信用期及信用额度是否符合规定；
③合同履约地要尽可能定在供货方所在地：
④销售部门和财务部门应定期检查合同的执行情况。
2、信用调查，授信审核
企业应根据自身特点建立一套有效的信用评定方法，确定企业一定时期的信用政策，作为日常授信审核的依据。销售部门和财务部门作为授信审核的责任部门，负责在规定标准和权限内的授信审核工作；超过标准和权限的授信审核，由
公司销售经理和财务经理批准。授信审核主要是确定给予客户的信用额度上限和信用期限。对新客户，销售部门应负责收集其信用资料，填写授信审核表，然后按规定进行初次授信审核；对老客户应定期进行信用分析，至少每半年一次，由销售部门负责提出客户的最新信息资料，财务部门负责分析客户付款信用情况，在此基础上，确定是否对给予客户的信用条件进行变更；对一些信用状况有争议或无把握的客户，要慎重对待，只有当这些客户能提供足够的抵押品或担保时，企业才可向他们提供相应的信用条件。
3、开票、发货(提货、代送)
(1)作业程序
①销售部门应设专人负责开具销售发票。
②销售员要求开票时，开票员要审核销售产品的种类、数量、价格、付款方式等是否与合同或销售审核单一致。发票上要由销售员签名，以确定该销售业务的责任人。
③对销售部门开具的发票，由财务部门审核盖章，留下记账联和存根联；其它几联，由开票员交给销售员签收后，负责送交客户办理发货手续。
④销售员凭借提货联到成品仓库办理发货手续后，成品仓库按提货联办理发货手续，打包、运输。
⑤若企业采用送货的方式，货物到达客户单位时，由客户单位在送货回单上签字盖章后，再由送货人将回单交回仓库；若是代办托运的，在办妥手续后，由经办人将托运凭证交回仓库；若是客户自行提货的，必须由单位提货人在提货单上签字，同时由销售员签字，以证实提货人确实是客户单位业务人员。
⑥仓库保管员负责催收送货、发货回单，验收回单是否符合要求，并将回单作为长期保管凭证，同提货单一起作为登录存货明细账的原始凭证。
⑦财会部门每月要同仓库核对所开发票是否都已在规定时间内发货，以确定是否真正实现销售。
(2)控制重点
①产品销售价格符合企业规定；
②销售员兼办的销售业务在其授权范围内，符合经审核的销售合同或销售审核单，开票后该客户欠款总额不超过授信限额；
③开票后，在规定时间内办妥发货；
④送货回单、发票凭证保管完善，企业对客户的债权关系确立无误；
⑤发票正本及时送交客户，便于客户及时入账、付款和对账；
⑥有关原始凭证在企业内按规定形成、传递和核对，使销售、应收账款和存货的记账同步并一致。
存货的领用也是企业生产管理中的一个重要环节。使用领用单是一项基本的内部控制措施，对存货领用单应当定期进行清点。存货在领用的过程中，管理环节常见的问题主要有：
1、商品己做财务入库，但失去了对实物的控制权。由于财务部门不能对仓储企业中的自有存货进行有效控制，很少通过实地盘点来核对账实，所以入库只是账面行为，存货只是以数据形式存在，极有可能造成账实不符。
2、库存商品已经出库，在财务账面没有反映。商品已经提货或已做仓库间的转移却没有反映在财务记录中。如果财务和业务部门不及时协调核对，则账面和报表的数字就会失真。
3、缺乏对商品的期末盘点。因为上述的客观原因和传统做法，企业重视账面数字而缺乏实地盘点，势必加大存货估价的误差。在存货成本的核算上往往只注意总金额，而忽视数量的核算，一些别有用心的人员往往利用数量折算来谋取个人私立。
4、缺少对库存损耗的判定。同样，由于缺乏盘点，就不能对损耗的数量和损耗的环节(采购、运输、仓储等)做准确的判定。
5、随着企业电算化的应用，存货的计价的准确性变得日益重要，目前存货的计价采用“移动加权平均法”，“移动加权平均法”虽能反映企业库存状况和成本水平，但其实用性较差。因为存货每发生一笔出入业务，计算机会自行计算一次单价，下次发货就以此笔业务为准。但如果用户不小心输入出现错误，这时系统会自动计算出错误单价，今后出库也将会以错误单价计算。如未及时发现差错，下次入库还会滚动计算出新的错误单价。等到发现差错时，很可能已经发生很多笔出入库业务，这时若要纠正就涉及出入库业务的逐笔纠正，其难度就可想而知。发现差错越迟，纠正错误就越难，有时几乎无法纠正，所以选择此法也有局限性。以上问题影响了企业资产损益的真实性，影响了对企业资源配置利用的判断，影
第11期总第213期内蒙古科技与经济No.11,the213th issue 2010年6月Inner Mongolia Science T echnology&Economy Jun.2010 企业存货内部控制研究X 欧阳海松1,陈振宇2 (1.齐齐哈尔市第二医院财务部;2.齐齐哈尔大学应用技术学院,黑龙江齐齐哈尔161006 摘要:文章主要以存货为例,分析了企业内部控制的现状及存在的问题,并提出了完善企业存货内部控制的措施。 关键词:企业存货;内部控制;流动资产 中图分类号:F273.2文献标识码:A文章编号:1007—6921(201011—0029—02 存货不仅是流动资产的重要组成部分,在流动资产中所占比重一般在 40%~60%之间,而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类。企业的存货是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表,也往往成为少数人用来调节利润,偷逃国家税费基金的调节器。因此,存货管理在企业内部控制中的地位就不言而喻了。因此,针对存货管理特点,如何运用内部控制理论,构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有十分重要的现实意义。1我国企业存货内部控制的现状 1986年,财政部颁发的《会计基础工作规范》,该法规只提出内部会计控制,并将其定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义为其后财政部发布的其他内部控制文件以及《会计法》所承袭。财政部从1993年7月1日起实施《企业会计准则——基本准则》第七条第三款中规定:“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中
第一节存货的相关概述 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，以及将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。 一般规模大一点的企业或是生产性企业，存货内部控制涉及的部门较多，所以其控制点也多，主要包括计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点。对于各网络合资公司，存货的核算相对简单，根据存货的业务流程，可以分为采购、库存管理、领用、盘存等多方面，这里重点讲解采购、领用及库存三个方面的控制。 第二节关键内部控制 一、存货内部控制的概述 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括原材料、在产品、产
成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。存货是企业流动资产重要组成部分之一，是企业生产循环中最重要的一环。存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。 所谓内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。从广义来讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统。相关的内部控制应当实现以下目的：保证业务活动按照适当的授权进行，保证所有有效交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，保证对资产的记录和处理均经过授权，保证账面资产与实存资产定期核对相符，保证企业生产经营活动有秩序、高效率地进行。存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统 二、存货内部控制的目标 健全、有效、合理的内部控制是企业健康发展的重要保证。内部控制应结合企业的自身条件、单位规模、组织结构、业务性质等。一个好的内部控制应包括内部控制的健全性，即在每个需要控制的地方
公司存货内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对公司库存物资的内部管理和控制，保证库存物资的 验收进库、存储保管和领料出库业务的规范有序，保证合理确认存货价值，防止并及时揭示差错，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产 成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品等。 第二节职责分工和授权批准 第三条公司设置专门的存货仓储管理部门和人员，并根据本制度要求 做到不相容人员的分离。还要建立健全请购、审批、询价、采购、验收、保管、付款、盘点、对帐等方面的规章制度。在本单位分管负责人的领导下，积极组织、协调本单位的存货管理控制工作，做到制度执行严格、资料保存完整不缺货、不长期存货、不形成积压存货，并定期盘点、对帐、编制存货盘点表，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符。 第四条财务部要设置存货核算岗位，对存货收发业务进行会计核算， 并每月监督、检查仓库保管人员存货核算、账簿登记是否正确，发现问题及时解决。 第五条存货验收入库的批准权限由物资保障部部长行使，保管员要按 规定严格审查入库资料，禁止办理无实物入库的验收入库手续，否则要追602 究批准人和验收人的责任。 第六条仓库保管员在发出存货时，要严格审核领用手续，对不符合领
用手续的，可拒绝发货。否则，要追究相关人员的责任。 第七条库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损、跌价的处理由物资 保障部与财务部提出处理意见，经上级有关部门(总公司财务部)核实认 可后，由公司的总经理签字批准实施。经批准后，物资保障部与财务部门共同协商，根据相关法规制度的规定作出处理并进行会计核算。 第三节存货内部控制的实施与执行 第八条根据本公司的生产、销售、仓储、资金周转状况以及库存定额 等情况，对存货实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的库存比例。在认真考虑公司需求、市场状况、行业特征等因素，尽可能使库存储量趋于合理。 第九条存货验收入库前必须经质量部门检验，对检验不合格的要及时 办理退货和索赔，自制存货要拿出处理意见。检验合格后仓库保管人员要认真核对实物与物资请购单或入库申请单(自制存货)上注明的品名、规格、数量等，如发生短缺、破损等情形，应尽快查明原因上报部门负责人，作出相应的处理意见。经验收正确无误的，应按物资的类别、数量、单价、金额、入库时间等，开具入库单办理入库手续。验收人员一定要严格按操作程序进行验收，凡不符合条件的一律不予验收。 第十条存货的初始计量要严格按照《公司会计准则》要求进行核算， 不得人为调节存货的初始计量成本。否则，追究相关人员的责任。 第十一条根据自身存货的特点、管理要求、人员设置等，建立存货保 603 管制度，加强存货的日常保管工作，并制定相应的保安、防火、卫生等制度，实施有效管理。 第十二条存货的存放和管理应指定专人负责，所有存货原则上储存在
本科生毕业设计（论文）封面 （ 2016 届） 论文（设计）题目 作者 学院、专业 班级 指导教师（职称） 论文字数 论文完成时间 大学教务处制
会计原创毕业论文参考选题(200个) 一、论文说明 本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。 二、原创论文参考题目 1 存货跌价准备、坏账准备与盈余管理关系研究 2 中小企业营运资金管理现状和对策分析 3 中小企业内部控制问题研究 4 中小企业税务外包问题探究 5 中外ERP产品对比探讨 6 中外商誉会计比较研究 7 基于公司治理的内部控制浅析 8 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较研究 9 基于公司治理的内部控制浅析 10 对我国投资性房地产准则的认识与思考 11 某集团财务控制体系的优化研究 12 工商银行房贷业务风险分析 13 论作业成本法在服务业的应用 14 企业应收账款风险管理问题研究———以中小型企业为例 15 上市公司业绩评价体系研究 16 风险导向审计及其在我国的应用分析 17 浅析我国农村信用社内部控制的问题与对策 18 论中小企业品牌塑造及误区 19 资产减值会计的对策与应用 20 农村村级现状与对策分析——以某镇为例 21 某幼儿园会计控制体系研究 22 基于并购目的的企业价值评估模型的探讨 23 企业物流成本相关问题探析 24 审计主体在环境审计中的作用 25 金融危机背景下外贸企业融资策略研究——以某服饰公司为例 26 基于公司治理的内部控制浅析 27 物流企业营运能力分析——以xx公司为例 28 高新技术企业价值评估 29 某汽配公司产品成本控制的研究 30 对我国增值税转型若干问题的探讨 31 基于公司治理的内部控制浅析 32 xx印刷公司研究 33 宏观调控下房地产企业研究 34 全面预算执行控制的探讨——以某公司为例 35 营改增对企业的影响－－以某公司为例
公司存货内控制设计 目录 摘要 (3) 1引言 (3) 1.1研究背景及意义 (3) 1.1.1研究背景 (3) 1.1.2研究意义 (4) 1.2国内外研究现状 (4) 1.2.1国内研究现状 (4) 1.2.2国外研究现状 (4) 1.3研究思路和方法 (5) 1.3.1研究思路 (5) 1.3.2研究方法 (5) 2. 存货内部控制的基本理论 (6) 2.1 存货的定义 (6) 2.2 内部控制的定义 (6) 2.3 存货内控制的基本方法 (6) 2.4.优化存货内控制对企业的意义 (7) 3.弘扬食品加工有限公司存货内部控制现状分析 (8) 3.1 弘扬食品加工有限公司的简介 (8) 3.2 公司组织结构分析 (8) 3.3 公司经营分风险分析 (8) 3.4 公司存货的构成 (9) 3.5公司存货内控中存在的主要问题 (9) 3.5.1内部控制环境不足 (9) 3.5.2存货内部控制制度不完善 (10)
3.5.3存货控制的应用范围较窄 (10) 3.5.4 风险意识薄弱 (11) 3.5.5 内部检查和监督不严格 (12) 4.对存货内控制的建议 (12) 4.1完善内部控制 (12) 4.2建立健全的企业存货内部控制制度 (13) 4.3用现代管理方法增强存货内控 (13) 4.4 加强对风险的控制 (14) 4.5 建立完善的监督机制 (15) 结束语： (15) 参考文献: (15) 致谢： (16)
摘要 存货是反映企业流动资金运作的晴雨表，往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费的调节器。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力和较强的行业竞争力，应当十分重视存货内部控制在企业管理中所起到重要作用。存货内部控制是企业为管理存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特征，事先制定的一套的相互牵制、相互验证的内部监控制度。存货内部控制成为企业整个内部控制中的重点内容和中心环节制定货。企业制定存货内部控制的目的的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效率。 关键词存货；内部控制；职业素质 1引言 企业内部控制是企业进行正常的经营活动的基础，一个企业如果没有良好的内部控制那么企业的发展和成长都会收到约束。企业为了生产经营的不断进步，更为了巩固自身的基础，从而重视内部控制的制定与实施。存货对一个企业来说就是它成长道路上的血液。一个公司如果对存货的监管控制不利，就像人的身体得不到应有的血液供应，那么公司的运营就会出现问题。存货的流通涉及到企业的多个部门，并贯穿经营活动的始终。它是企业内部控制的重要组成部分，是企业的生存、发展的基础条件。由此我们可以看出存货内部控制在企业经营活动中的重要性，存货内部控制对企业的影响也是我们应该重点研究的问题之一。 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 随着市场经济体系的建立和日益完善，政府经济调控的日臻成熟，社会各个方面也在进行着不断的调节与控制。而我国对内部控制制度的认识还处于一种模糊的阶段，还没有统一的认识。其中，多数学者对内部控制的认识仅停留在内部控制制度和内部控制结构上面；还有很多人认为内部控制即内部监督。而实务界许多人士认为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，更甚者有的企业则对内部控制没有概
目录 引言 (3) 一、绪论 (3) （一）研究存货内部控制的意义 (3) （二）研究存货内部控制的目标及要素 (4) 二、内部控制理论综述 (6) （一）内部控制的概念及发展历程 (6) （二）COSO的框架及要素 (9) 三、企业存货内部控制的现状及存在的问题 (11) （一）企业存货内部控制的现状 (11) （二）存货存在的问题 (13) 四、存货内部控制的对策研究 (11) （一）建立健全内部控制制度 (11) （二）存货采购和付款环节的内部控制分析 (16) （三）存货销售和领用环节的内部控制分析 (18) （四）存货保管环节的内部控制分析 (21) （五）存货退回环节的内部控制分析 (22) （六）存货盘存环节的内部控制分析 (22) （七）优化企业存货管理 (25) 五、结论 (26) 参考文献 (27)
企业存货内部控制问题及对策研究 【摘要】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品和商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业的所有资产中种类最多、核算最复杂且极易变现的一项资产。为保证存货实务资产的安全和核算的准确性，企业应结合自身存货的性质、特点，评估出与之相关的风险点，从而建立完善的与存货流转各个环节相关的内部控制制度。企业存货内部控制是企业内部控制的重要环节，建立健全存货内部控制的制度对确保财产安全完整、保证存货信息资料真实可靠具有重要意义。本文介绍存货内部控制的要点，以存货为例来分析企业的内部控制,分析当前我国企业存货管理中普遍存在的问题,并提出了相应的对策,给出了存货采购、销售、保管，退回，盘存五个环节的控制重点。 【关键词】存货内部控制 COSO框架
存货内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对公司库存物资的内部管理和控制，保证库存物资的验收进库、存储保管和领料出库业务的规范有序，保证合理确认存货价值，防止并及时揭示差错，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品等。 第二节职责分工和授权批准 第三条公司设置专门的存货仓储管理部门和人员，并根据本制度要求做到不相容人员的分离。还要建立健全请购、审批、询价、采购、验收、保管、付款、盘点、对帐等方面的规章制度。在本单位分管负责人的领导下，积极组织、协调本单位的存货管理控制工作，做到制度执行严格、资料保存完整不缺货、不长期存货、不形成积压存货，并定期盘点、对帐、编制存货盘点表，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符。 第四条财务部要设置存货核算岗位，对存货收发业务进行会计核算，并每月监督、检查仓库保管人员存货核算、账簿登记是否正确，发现问题及时解决。 第五条存货验收入库的批准权限由物资保障部部长行使，保管员要按规定严格审查入库资料，禁止办理无实物入库的验收入库手续，否则要追究批准人和验收人的责任。 第六条仓库保管员在发出存货时，要严格审核领用手续，对不符合领用手续的，可拒绝发货。否则，要追究相关人员的责任。 第七条库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损、跌价的处理由物资保障部与财务部提出处理意见，经上级有关部门（总公司财务部）核实认可后，由公司的总经理签字批准实施。经批准后，物资保障部与财务部门共同协商，根据相关法规制度的规定作出处理并进行会计核算。
236 2011. 03 理论探讨 存货内部控制的重要性及存在问题解析 程娜 石家庄东方城市广场有限公司河北石家庄050000 【摘要】存货作为一项重要的流动资产,一方面一定数量的存货有利于保障企业生产经营的顺利进行,但另一方面过多的存货不仅占用资金还会增加与存货有关的 各项开支如采购成本、仓储成本、管理成本等,因此存货管理的好坏也密整切关系到各个企业的盈利能力,因此存货的管理十分重要。文章就存货管理的重要性及现代企业存 货管理存在的问题进行了分析,并提出了企业科学管理存货的建议。 【关键词】存货存货内部控制存货采购日常管理考评机制__ 一、存货内部控制的重要性 存货的内部控制是企业经营活动中一项非常重要的活动,存货内 部管理控制效益的好坏直接关系到企业的经营效益和资金运作的质 量。高效的存货内部控制可以减少企业物资浪费,进而保证会计核算 的真实性和完整性。当前,我国企业存货的内部控制还存在不少问题, 这些问题急切地需要我们去关注和解决。随着现代企业管理制度的 日趋完善,存货管理也成为现代企业管理的重要组成部分,进行存货管 理的目标就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡,达到两者的 最佳结合,实施正确的存货管理方法,降低企业的平均资金占用水平,提 高存货的利用率及流动速度,从而提高企业的经济效益。 二、现代企业存货管理中存在的问题 （一）企业内部存货采购管理制度不够完善和健全。企业的内 部控制非常重要,内控一旦薄弱,则会给企业带来一系列负面影响。尤 其时存货的采购环节,采购是公司生产产品及维护正常运作而必须消 耗的物品,是公司成本控制的重点。正因为目前一些企业存货采购管 理制度的不健全, 导致采购环节营私舞弊、采购成本过高、质量低 劣、数量及规格不达标等现象屡屡发生,也正是存货管理制度的不完 善,造成了企业存货资源的浪费,削弱了企业在市场中的竞争地位。 （二）存货的日常管理欠科学。大多数企业,尤其是中小企业,在 日常存货的入库、数据核对、出库审批、以及存货的日常盘点 等日常管理事项上较为松散,最终导致存货资金成本占用过高、 存货结构不合理、存货周转速度过慢、存货管理不善造成损失过大 等一系列现象,尤其是企业库存量的偏高,不仅增加了存货的储存成本, 而且造成企业资金周转慢,一旦资金出现紧张,很容易出现产品价格的 “被迫”上涨,必然带来商品的积压,使企业陷人经营困境,限制了企业 的进一步发展。 (三)存货内部控制考评机制不够完善。存货内部控制的考核评价 机制不够完善和科学,导致奖惩不分明,难以调动广大员工的积极性,导 致存货管理混乱及资源浪费。 三、加强存货内部控制管理的建议 （一）建立科学的存货采购内部控制制度 根据存货的业务流程,可以分为采购、库管、领用、盘存等多环
存货内部控制制度 控制目标： 为完善存货管理制度，保证公司存货安全完整。 控制关键点： （１）一切存货的收入与发出都应办理凭证。 （２）存货的领用、发出、审核、保管、记账均要贯彻分工负责要求。 （３）存货不仅要进行金额控制，而且应实施实物控制。 （４）存货的报废、失窃、盘亏要有报批制度，保证账实相符。 （５）存货采用永续盘存的方法。 控制措施： １、存货计价 １．１购入的存货，按照总价加上应由公司负担的各项杂费、途中合理损耗，入库前的加工整理费和挑选费用以及缴纳的税金等计价； １．２自制产成品。按照自制过程中所发生的各项实际支出计价，包括在制造、生产过程中所发生的料、工、费等实际支出计价； １．３盘盈的存货按照存货同类产品的实际成本计价，即重置计价； １．４其它存货按财务制度的有关规定计价； １．５发出商品按加权平均法核算其发出成本。 ２、存货的购入 ２．１日常经常性购入的存货由采购部门购入，仓库部门对所购入的存货进行验收，并填写入库单（电脑输入），入库单一式五联，（其中第一联仓库，第二联采购，第三、四联财务，第五联顾客）。存货入库后，由采购部门将入库单财务联（三、四联）随同发票传递于财务部门报帐及付款。入库单由经手人、仓库记帐员、保管员分别签字方可有效。 ２．２购入存货必须要求供货单位提供增值税发票。因特殊情况确实无法取得增值税发票的，由供应部门说明原因，经主管领导确认方可持普通发票及入库单到财务部结帐及付款。２．３大宗商品采购。大宗商品的采购应由供应部门提具采购报告，报分管领导批准方可采购。商品入库时，应将购货发票、入库单（财务联）及经主管领导批准的报告传于财务部结帐及付款。大宗商品定义为：单价为5000元或商品购销总额为100000元以上。
论企业存货内部控制 郜帆 （太钢集团临汾钢铁公司计财部，山西临汾041000） 【摘要】企业要实现良性发展，除了选择风险小、盈利大的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部 控制是个关键。企业的存货内部控制，对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为,制止损失和浪费,提高物资的利用效 率和效果,保证会计信息的真实可靠等方面都具有重要的意义。文章分析了企业对存货内部控制的内容，并有针对性 地提出了具体的控制措施。 【关键词】企业存货；内部控制 【中图分类号】F273.2 【文献标识码】C 【文章编号】1003-773X（2010）01-0130-02 第25 卷第1 期(总第113 期) 机械管理开发2010 年2 月 V ol.25 No．1 (SUM No．113) MECHANICAL MANAGEMENT AND DEVELOPMENT Feb．2010 ·130· 作者简介：郜帆（1973-），女，山西临汾人，会计师，本科，研究方向：财务管理。 收稿日期：2009-09-08 0 引% 言 存货是指企业在正常生产经营过程中持有待备出 售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中 的产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料、物料等。它是企业流动资产中的重要组成，也是 企业生产循环中的重要一环。一般生产企业中，存货品 种繁多、占用资金比重较大，其管理水平高低、周转速 度快慢，对企业的资产和损益都有很大影响。因此，完 善和加强企业存货的内部控制体系甚为重要。 1 企业存货内部控制的主要内容 1.1 对存货的实物流转程序的控制 内容主要是对涉及存货的采购、验收、存储、发货、 生产、发运等各环节工作程序的规定、职能的划分、控 制环节的设置、信息的传递要求、相应的授权要求等。 1.2 对存货价值流转程序的控制 内容主要是会计部门根据企业存货的特点，建立 的从原材料采购到产品完工及出售全过程的价值控 制。 存货购进、生产领用存货、销售产品是一个相互 联系的整体, 存货的实物流转程序与价值流转程序是 密切相关的。把两者结合起来看，存货内部控制有以 下方面［1-3］： 1）存货计划控制。存货的计划控制是指在日常 生产经营过程中，按照存货计划的要求，对存货的使 用和周转情况进行组织、调节、监督。主要方法有四
毕业论文开题报告 会计学 企业存货内部控制存在的问题与对策研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义：存货是企业重要的流动资产，因为它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。存货管理水平高低直接影响着企业的资金占用水平以及资产的营运效率。存货管理的目标是实现存货成本与存货效益之间最佳结合。只有健全有效的存货内部控制，才能减少存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，加强企业成本控制，促进企业生产经营持续稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益的目的。 预期目标：作为占投资比例十分高的存货，直接影响着企业的资金占用、产品决策、市场的敏感程度、财务决策等。一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下，确有许多亟须解决的问题，诸如存货积压、库存不合理、存货盘点不到位等，这些都会影响企业的绩效。本文从这些方面入手，对存货管理中的问题提出了相应的对策，通过加强企业存货的管理，来最大限度地降低存货投资上的成本，即以最小的成本提供企业生产经营所需的存货，在两者之间作出平衡，达到最佳结合，从而使企业更加科学的进行成本预测和控制，提高企业效益。 2.国内外研究现状 存货是一把双刃剑，它是企业供需平衡的根本保障，没有存货，企业就无法正常运行；然而，它也是企业的坟墓，一旦管理不善，就会把企业拖入深渊，蒙受巨大的经济损失。如何在各种存货成本与存货效益之间做出权衡，以达到两者的最佳组合，成为企业进行库存管理时所面对的一大难题。 （1）国外研究现状：诺贝尔经济学家Cimon认为“管理就是决策”，存货管理也就是存货的决策。降低存货成本是企业的第三利润泉，希望在生产和销售环节中实现零库存。Michael Bergdahl(2004)提出商品缺货是零售运营存在的一个严重问题。消费者在面对缺货时，有60%的人会取消购买或到其他商店购买。如果一家商店年销售额为1.5亿元时，会因缺货损失1480万元的销售业绩。对零售企业来说，缺货带来的是无形的空间浪费和顾客满意度的降低，对于沃尔玛采取的点对点补货方式则是当今世界上存货管理的一大进步。此外，国外学者也有从经济学视角出发，对存货提出新的认识。如Hanry（2002）和Jerry(2005)提到成本与收益之间的关系，探讨了存货融资对于企业的影响，并
存货内部控制制度 第一章总则 第一条为了加强公司对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各 种差错和舞弊，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制 定本制度。 第二条本制度所称存货，是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、低值易耗品等。公司代销、代管存货，委托加工、代修存货也适用于本制 度。 第三条公司在存货购买、生产、销售过程中，至少应关注涉及存货管理的下列风险： 1、存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信 誉损失。 2、存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、 欺诈而导致资产损失。 3、请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不 规范、不正确，可能导致公司资产损失、资源浪费或发生舞弊。 4、验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。 5、存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。 6、存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并做出处 理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。 第四条公司在建立与实施存货内部控制过程中，至少应强化对下列关键方面或关键环节的控制： 1、职责分工、权限范围和审批程序应明确规范，机构设置和人员配 备应科学合理。 2、存货请购的事项应明确，请购的依据应充分适当。
3、存货管理控制流程应清晰严密，存货管理原则及程序应明确规范。 4、存货的确认、计量和报告应符合《企业会计准则》和《企业会计 准则——应用指南》的规定。 第二章岗位分工及授权批准 第五条公司应建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务的不相容岗位至少包括： 1、存货的请购、审批与执行。 2、存货的采购、验收与付款。 3、存货的保管与相关记录。 4、存货发出的申请、审批与记录。 5、存货退回的申请、审批与记录。 6、存货处置的申请、审批与记录。 第六条公司应配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。公司要定期对员工进行相关的法律、政策及业务知识培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。 第七条公司应对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。 第八条审批人应根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。 第九条公司内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对属于贵重物品、危险品或需保密物品的存货，应规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应执行授权接触。 第十条公司可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技术实现对存货的管理和控制，但应注意计算机系统的有效性、可靠性和安全性，
企业存货内部控制的探讨 摘要 存货作为企业的流动资产，对企业而言意义重大。健全 的存货管理下，企业才能有效地利用资金，确保自身的服务质量。市场竞争日益激烈的今天，各企业为了寻求发展壮大，不断投入资金、人力，以谋求自身经济利益的最大化。然而， 不少企业在存货内部控制方面做的明显不足，致使存货管理 存在一系列问题。为此，本文分以下部分对企业存货内部控 制进行了探讨：首先介绍了存货内部控制的环节；然后总结了企业在存货内部控制制度方面存在的问题，包括岗位责任划分不清、存货验收保管不合格、存货控制制度有名无实、存货内部控制方法不完善、缺乏激励措施、企业内部控制意识薄弱等；最后提出了完善企业存货内部控制制度的几点建议，主要包括明确岗位责任划分、完善存货验收保管措施、加强存货控制制度监督等其他应对措施，希望有助于企业提高存货管理工作。 关键词：存货；内部控制；问题；建议 存货内部控制的环节 存货伴随着企业生产经营的过程进行流转，因而要经过 企业的生产人员、运输人员、库管人员等其他各有关人员的 参与，并经过请购、购入、入库、保管等一系列过程。内部控制主要在存货流转的以下环节进行控制： 1存货的采购过程有关人员填写请购单，列明需采购的存货的名称、规格、 数量等具体信息。由授权具有批准请购的中高层管理人员对请购要求进行判断，明确是否准予购入。企业根据经批准的请购单发出事先编
号的订购单并将其正联送交供应商。本过 程中应重点关注订购单是否连续编号，采购相关过程是否已经 号， 恰当的授权与审批。 2存货的验收过程验收部门的工作并非想象中那么简单，他们需要依据自 己的专业知识或在实践中获得的经验对准备入库的存货进行查验，以明确所经手的存货是否符合企业采购或生产的要求。如果经过验收人员查验后的存货在质量数量等方面均没有问题，就可以编制验收单。本过程中应重点关注验收单是否连续编号。 3存货的储存与保管入库单由库房管理部门编制，其依据是收到的验收单。 本过程应重点关注两点：首先储存存货的地址应与企业生产车间等无关区域划分清晰，保持一定的距离，并确保非授权人员不得靠近存货存储地：其次，同一人或相同多人不得同时兼任存货查验与入库记录。 4存货的发出库房管理负责人收到领料单、货物可运出库房的凭证等 其他必须的佐证后才能将存货交由相关部门。产品生产完成符合生产要求后，接受产成品的库房责任人应该签名并作为存货确已入库的证据之一。本过程应重点关注对发运凭证与领料单的按时对比查看，以确保运离库房的存货正确无误。 5存货的盘存实地盘存制度和永续盘存制是两种不同的对企业存货 进行盘点的方法，它们各有优劣。永续盘存制下需要记录每日存货的收入数量、发出数量并结出余额数，日常工作复杂繁琐，但加强了对存货的管理与控制。后一种方法下以月末或年末存货实际清点的结果确定相应时间点时的存货数以及当期销量，其核算工作较小，但不利于对存货的控制。为了加强对存货的控制监督，应由相关人员至少于一个会计年度期限内进行实际清点，用以检验存货记录是否恰当无误。
某上市公司存货内部控制制度[１］１ 黑龙江省完达山股份有限公司 库存物资内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对黑龙江省完达山股份有限公司（以下简称本公司或公司）库存物资的内部控制，保证库存物资的验收进库、存储保管和领料出库业务的规范有序，揭示和防止差错,根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规,结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称库存物资是指本公司持有的将在生产经营或提供劳务过程中消耗的各种物资,包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备品备件、燃料,以及尚未领出使用或安装的达到固定资产管理标准的各种设备。 第三条本公司对库存物资实行“集中控制,分级管理”的原则，由公司总部物资管理部门根据公司总部、各分公司的实际需要,核定各单位库存物资的定额指标,根据核定的库存物资定额指标合理购进所需物资，依据统一制定的库存物资内部控制制度对本单位的库存物资进行管理控制。 第四条库存物资内部控制中的不相容职务应当分离,其中包括：(一）物资入库和出库经办者与审批者应分离； (二）实物的验收保管与采购应分离; （三)审批发料的计划员与存货保管员相分离； （四)存货盘点应由保管、记账及独立于这些职务的其他人员共同进行；
(五）若某职位空缺或相关人员临时外出，应指定替代人员或临 时人员负责，避免暂时的职务重叠。 第二节分工和授权 第五条公司总部、各分公司可根据本单位的具体情况,设置专门的物资管理部门，设置物资主管岗位，在本单位主管副经理（副厂长)的领导下,组织、协调本单位的库存物资管理控制工作，设置物资管理员岗位,办理物资的验收入库、存储保管和发料出库业务，登记仓库物资保管明细账，定期盘点库存物资并编制库存物资盘点表,保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符。 第六条公司总部、各分公司财务部门要设置物资核算岗位,对本单位的物资收发业务进行会计核算，并每月与物资管理员登记的物资明细账进行核对，保证库存物资会计账簿与物资管理部门的账簿完全一致。 第七条物资验收入库的批准权限由各单位的物资主管人员行使，禁止办理无实物入库的验收入库手续,否则要追究批准人和验收人的责任。 第八条各部门领用与本部门职责相关的消耗性库存物资由本部门负责人签字批准，领用与本部门职责无关的库存物资或达到固定资产标准的设备由本部门负责人签字审核后由本单位主管领导签字批准，本单位以书面形式指定由某部门负责实施某项工作(获得授权)，该部门负责人才有权批准领用与指定实施工作有关的库存物资。 第九条库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损的处理决定权由公司总部物资管理部门与财务部门行使,并报公司主管负责物资管理的副总经理审核批准，各分公司的库存物资如出现上述情形,应及时组织清点造册，查明原因,由主管负责人向公司总部报告,公司总部物资管理部门与财务部门共同协商,根据相关法规制度的规定作出
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体来讲，包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等。存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品，核算生产成本，核算在产品，储存产成品，发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。 一般规模大一点的企业或是生产性企业，存货内部控制涉及的部门较多，所以其控制点也多，主要包括计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点。对于各网络合资公司，存货的核算相对简单，根据存货的业务流程，可以分为采购、库存管理、领用、盘存等多方面，这里重点讲解采购、领用及库存三个方面的控制。 一、存货业务不相容岗位至少包括: (1)存货的采购、验收与付款; (2)存货的保管与清查; (3)存货的销售与收款; (4)存货处置的申请与审批、审批与执行; (5)存货业务的审批、执行与相关会计记录。 二、存货采购内部控制 1、存货采购审批内部控制。要保证存货采购业务按计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报相关领导审批。 2、签订存货采购合同内部控制。要保证存货采购在授权下按合同进行。要求主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定是经过有关部门批准的内容；采购人员按计划签订（议定）合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送财会和计划部门审核价格和留存。 3、存货验收和入库内部控制。要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，做到准确、安全入库。采购人员应按合同的交货时间催交，收到采购材料后，采购部门应验收收到材料的品种、数量、检验质量，签署验收单；仓库保管部门根据验收单验收存货，填制入库单，登记存货台帐，将发票、运单连同验收单、入库单送回采购部门，然后由采购部门交财务部门入帐。
存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例 案例分析目的： 通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。 案例资料： 华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公 司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财 务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口的手机先发往境外销售分 公司，再分销到世界各地。 2010 年 12 月 31 日，华兴公司的存货账面余额为62000 万元，资产总额为140000 万元。11月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内 部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。 1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。 3、华兴公司生产手机所需的零星D 材料委托 XYZ公司代管，但华兴公司未对 D 材料的变动 进行会计记录。 4、华兴公司每年12 月25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的 会计账上反映。 5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价方法核算的现象。 6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代ABC 公司保管的 E 材料。 2010 年 12 月 27 日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点 计划的部分内容如下： 1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和账务等部门相关人员组成盘点小组， 于 2010 年 12 月 31 日进行盘点。经销处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外销 售分公司负责，在 12 月 31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和 仓库部门。 2、限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。 3、由于年度前后是销售旺季，在2010 年 12 月 31 日，生产手机的生产线不停产，仓 库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。 4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号 的盘点标签。 5、由于 ABC 公司寄存的 E 材料与华兴公司自身的 E 材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存 E 材料的账面数确定时间；由XYZ公司代管的 D 材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。 6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部 分内容如下： 1、随机选择 1/3 的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 2、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。 3、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。 4、对 XYZ公司代管的 D 材料，主要实施检查货运文件、出库记录等等替代程序予
摘要:文章阐述了存货内部控制的主要内容,分析了需要控制的关键步骤和环节;主要从 存货的收发两个方面提出了建立健全存货内部控制的制度和措施,以期能达到确保财产安 全完整、存货会计信息资料真实可靠的企业管理目的。 存货内部控制是指企业为了实现经营目标,保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠,所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。存货是企事业单位从事正常经营管理活动不可缺少的物资条件,通过建立健全内部控制制度,加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制,对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为,制止损失和浪费,提高财产物资的利用效率和效果,保证会计信息的真实可靠等方面都具有重要的意义。因此,如何加强对存货的内部控制,始终是企业管理活动中研究的一项重要课题。 一、存货内部控制的主要内容 存货的内部控制主要包括两大系统:一是对存货的实物流转程序的控制;二是对实物价值流转记录程序的控制。实物流转程序控制的内容主要是对涉及存货的采购、验收、存储、发货、生产及发运等各环节工作程序的规定、职能的划分、控制环节的设置、信息的传递要求以及相应的授权要求等。存货价值流转记录程序控制,是会计部门根据企业存货的特点建立的从原材料采购到产品完工及售出全过程的控制,主要包括成本会计控制和永续盘存制。 当然,购进存货、销售存货以及生产领用存货是一个相互联系的整体,存货的实物流转程序与价值流转记录程序也是密切相关的。把两者结合起来看,笔者认为存货内部控制的关键步骤有以下几个方面: 1.存货计划控制。存量控制是存货管理的中心问题,必须建立一定的政策、计划和标准,以便于管理控制者遵照执行。这样,既防止损失与滥用,作为采购与销售的依据,又在于保证生产与销售的需要,防止存量过剩与不足。因此,存货计划的合理制定,是存货控制的一项重要内容,对采购、销售及均衡库存具有很强的制约作用。 2.职责分工控制。存量控制涉及到很多部门,也涉及到很多经营过程,有关部门应办理哪些方面的工作应有明确的分工,特别是采购、验收、付款、记录必须分别由不同的部门处理,即使再小的企业,也应由不同的职员分工负责办理。这些措施的制定和实施,是纠错防弊的重要内容。 3.存货采购控制。采购控制主要是由储存部门或用料部门填制“请购单”,由采购部门填制“订购单”,由验收部门验收并填制“验收单”,储存部门收料入库并填制“入库单”,会计部门对照购货单、入库单、发票等编制记账凭证,及时付款。程序和记录的完善与完备,是存货采购控制的主要内容。 4.存货保管控制。存货保管控制主要应通过编号和记录来进行。对存货的分类编号,是存货保管控制的第一步,如果每一种存货都有一个确定的编号,存货就可以实现系统化管理, 就有利于进行存货的收发、管理、记录等工作的有序管理。而对存货进行正确的记录,则是
浅谈中小企业存货内部控制现状与策略 ——以露德工艺品公司为例 【摘要】存货在中小企业流动资产中所占比重很大，一般在40％-60％，因此，存货利用和保管情况的好坏、管理效率的高低对企业的财务状况影响很大。存货的内部控制工作是企业内部控制工作最复杂又最为需要控制的一部分工作，因为其涉及到企业的多个部门、生产流通的多个环节,又贯穿于企业生产经营的始终。如何更好和更有效地强化、提高企业存货的内部控制工作，成为越来越多企业关注和研究的一个重要问题。本文主要以露德工艺品公司存货状况为例来分析企业的存货内部控制，并按照“提出问题——分析问题——解决问题”的模式来阐述存货的内部控制，分析当前我国中小企业存货内部控制中普遍存在的问题，并提出了相应的解决对策。 关键词：内部控制存货中小企业控制环境流程
目录 1.引言 2.中小企业存货内控涵义及基本特征 2.1.存货内部控制的含义及内容 2.1.1.存货内部控制的含义 2.1.2.存货内部控制的内容 2.2.我国中小企业存货内部控制的基本特征 3.中小企业存货内部控制现状及问题分析——以露德工艺品公司为例3.1.露德公司存货内部控制状况 3.1.1.露德公司概况 3.1.2.露德公司存货内控现状 3.1.3.露德公司存货流转参与者分析 3.2.露德公司存货内控存在的问题分析 3.2.1.存货内部控制环境方面 3.2.2.存货实物流程方面 3.2.3.存货内部控制监督检查方面 3.2. 4.信息与沟通方面 4.优化企业存货内部控制的具体策略 4.1.完善企业存货内部控制环境 4.1.1.提高企业管理者素质 4.1.2.完善企业存货内部控制的机构设置 4.1.3.树立良好的企业文化氛围 4.2.制定合理的实物周转流程 4.2.1.存货预算控制 4.2.2.存货采购控制 4.2.3.存货验收入库控制 4.2.4.存货存储保管控制 4.2. 5.存货领用发出控制 4.2.6.存货盘点控制 4.3.建立健全企业存货内部控制监督检查制度 4.4.建立存货内部信息沟通系统 4.5.建立有效的激励制度 5.结语