消费税暂行条例
篇1：消费税暂行条例
消费税暂行条例
最新的消费税暂行条例是11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自1月1日施行的条例，下面是具体内容。
消费税暂行条例
(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布月5日国务院第34次常务会议修订通过)
第一条
在中华人民共和国境内生产、托付加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
其次条
消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。
消费税税目、税率的调整，由国务院打算。
第三条
纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品)，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
第四条
纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。
托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向托付方交货时代收代缴税款。托付加工的应税消费品，托付方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
第五条
消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的方法计算应纳税额。应纳税额计算公式: 实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额×比例税率
实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量×定额税率
实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第六条
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
第七条
纳税人自产自用的应税消费品，根据纳税人生产的同类消费品的
销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税。
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)
第八条
托付加工的应税消费品，根据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的'，根据组成计税价格计算纳税。
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(材料成本+加工费+托付加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
第九条
进口的应税消费品，根据组成计税价格计算纳税。
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)
第十条
纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正值理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
第十一条
对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税方法，由国务院财政、税务主管部门规定。
第十二条
消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。
个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。详细方法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
第十三条
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。
第十四条
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能根据固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
第十五条
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
第十六条
消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
第十七条
本条例自201月1日起施行。
篇2：消费税暂行条例
消费税是什么
消费税是对特定消费品和消费行为征收的税种，属于流转税范畴。可从批发商或零售商征收。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。在世界上有100多个国家升征这一税种，在对货物征收增值税后，再依据特定的财政或调整目的选择部分产品进行征税，可起到限制浪费消费、调整产品结构、保障财政收入的作用。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、托付加工和进口
环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，由于价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者担当。
1月1日实施的消费积暂行条例主要作了以下两方面的修订：一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品(金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品)的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税方法、消费税税目税率调整等。二是与增值税条例连接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。
修订要解决的的问题：首先，纳税申报期限较短，不便于纳税人申报纳税;其次，经国务院同意，财政部、国家税务总局对增值税条例的有些内容已经作了调整，增值税条例需要作相应的补充完善。
消费税暂行条例修订版
第一条
在中华人民共和国境内生产、托付加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
其次条
消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。
消费税税目、税率的调整，由国务院打算。
第三条
纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品)，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
第四条
纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。
托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向托付方交货时代收代缴税款。托付加工的应税消费品，托付方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
第五条
消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计税)的方法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额×比例税率
实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量×定额税率
实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第六条
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
第七条
纳税人自产自用的应税消费品，根据纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税。
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)
第八条
托付加工的应税消费品，根据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税。
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(材料成本+加工费+托付加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
第九条
进口的应税消费品，根据组成计税价格计算纳税。
实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=( 关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)
第十条
纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正值理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
第十一条
对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税方法，由国务院财政、税务主管部门规定。
第十二条
消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。
个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。详细方法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
第十三条
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。
第十四条
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能根据固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
第十五条
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
第十六条
消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
第十七条
本条例自201月1日起施行。
篇3：我国消费税暂行条例
中华人民共和国国务院令
第539号
《中华人民共和国消费税暂行条例》已经11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》公布，自1月1日起施行。
总理温家宝
二○○八年十一月十日
篇4：消费税暂行条例实施细则
第51 号
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，现予公布，自201月1日起施行。
财政部部长谢旭人
税务总局局长肖捷
二○○八年十二月十五日
篇5：《消费税暂行条例实施细则》全文
第一条依据《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。
其次条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。
条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、托付加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
第三条条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的详细征税范围，由财政部、国家税务总局确定。
第四条条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。
第五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的全部权。
前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。
条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、供应劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面。
第七条条例第四条其次款所称托付加工的应税消费品，是指由托付方供应原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分帮助材料加工的应税消费品。对于由受托方供应原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给托付方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以托付方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为托付加工应税消费品，而应当根据销售自制应税消费品缴纳消费税。
托付加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。
托付个人加工的应税消费品，由托付方收回后缴纳消费税。
第八条消费税纳税义务发生时间，依据条例第四条的规定，分列如下：
(一)纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
1. 实行赊销和分期收款结算方式的，为书面合同商定的收款日
期的当天，书面合同没有商定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;
2.实行预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;
3.实行托收承付和托付银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;
4.实行其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(二)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
(三)纳税人托付加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
(四)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
第九条条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。详细为：
(一)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;
(二)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;
(三)托付加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;
(四)进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
第十条实行从量定额方法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：
(一) 黄酒1吨=962升
(二) 啤酒1吨=988升
(三) 汽油1吨=1388升
(四) 柴油1吨=1176升
(五) 航空煤油1吨=1246升
(六) 石脑油1吨=1385升
(七) 溶剂油1吨=1282升
(八) 润滑油1吨=1126升
(九) 燃料油1吨=1015升
第十一条纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采纳何种折合率，确定后1年内不得变更。
第十二条条例第六条所称销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。假如纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或者征收率)
第十三条应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。假如包装物不作价伴同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，根据应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价伴同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，
凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，根据应税消费品的适用税率缴纳消费税。
第十四条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:
(一)同时符合以下条件的代垫运输费用:
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
(二)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的.政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
3.所收款项全额上缴财政。
第十五条条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例第四条第一款规定于移送使用时纳税的应税消费品。
条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，假如当月同类消费品各期销售价格凹凸不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列状况之一的，不得列入加权平均计
算：
(一)销售价格明显偏低并无正值理由的;
(二)无销售价格的。
假如当月无销售或者当月未完结，应根据同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。
第十六条条例第七条所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。
第十七条条例第七条所称利润，是指依据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
第十八条条例第八条所称材料成本，是指托付方所供应加工材料的实际成本。
托付加工应税消费品的纳税人，必需在托付加工合同上照实注明(或者以其他方式供应)材料成本，凡未供应材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。
第十九条条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向托付方所收取的全部费用(包括代垫帮助材料的实际成本)。
其次十条条例第九条所称关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
其次十一条条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：
(一)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案;
(二)其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定;
(三)进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
其次十二条出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必需准时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。
其次十三条纳税人销售的应税消费品，如因质量等缘由由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
其次十四条纳税人到外县(市)销售或者托付外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
托付个人加工的应税消费品，由托付方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳
税。
其次十五条本细则自1月1日起施行。
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关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的打算
为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业进展的要求，财政部、国家税务总局打算对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的部分条款予以修改。
一、将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条其次款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：
(一)销售货物的，为月销售额5000-2万元;
(二)销售应税劳务的，为月销售额5000-2万元;
(三)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元。”
…………。
本打算自11月1日起施行。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》依据本打算作相应修改，重新公布[
篇6：消费税暂行条例实施细则
消费税暂行条例实施细则完整版
第一条依据《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。
其次条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。
条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、托付加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
第三条条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的详细征税范围，由财政部、国家税务总局确定。
第四条条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。
第五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的全部权。
前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。
条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、供应劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面。
第七条条例第四条其次款所称托付加工的应税消费品，是指由托付方供应原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分帮助材料加工的应税消费品。对于由受托方供应原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给托付方，然后再接受加工的应税消费品，
以及由受托方以托付方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为托付加工应税消费品，而应当根据销售自制应税消费品缴纳消费税。
托付加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。
托付个人加工的应税消费品，由托付方收回后缴纳消费税。
第八条消费税纳税义务发生时间，依据条例第四条的规定，分列如下：
(一)纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
1.实行赊销和分期收款结算方式的，为书面合同商定的收款日期的当天，书面合同没有商定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;
2.实行预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;
3.实行托收承付和托付银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;
4.实行其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(二)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
(三)纳税人托付加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
(四)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
第九条条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。详细为：
(一)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;
消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石如何纳税？带料加工、翻新改制、以旧换新？委托加工属于哪一种？ 一法律法规： 1.对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。 ——国家税务总局关于消费税若干征税问题国税 发（1994）130号2. 下列行为视同零售业务：为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。 ——国家税务总局关于印发《金银首饰消费税征 收管理办法》的通知国税发〔1994〕267号3. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 ——中华人民共和国消费税暂行条例4. “委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 ——中华人民共和国消费税暂行条例实施细则5. 带料加工，翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝材料成本+加工费1-金银首饰消费税税率纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 ——财政部国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知 二文献： 为经营单位以外的使用单位和消费者个人加工金银首饰，将加工解释为带料加工、翻新改制和以旧换新业务，没有包括基本属于售后服务范围的修理、清洗业务。这里带料加工和翻新改制实际上就是委托加工，两者的区别在于：带料加工是用金条、金块等金原料加工金银首饰，包括用珠宝玉石加工镶嵌首饰；以旧换新是指将旧的金银首饰改形、改样，变换其款式。由于经营单位的以旧换新业务与翻新改制业务在财务核算上的区别不大，两种业务本身比较相近，故将以旧换新也并入加工之中。另外，根据《通知》的有关规定，带料加工与以旧换新、翻新改制的计税依据有所不同…… …… 委托加工应税消费品的，委托方是纳税人，受托方履行代扣代缴义务。具体到金银首饰，根据前述规定，并非所有的委托加工行为都产生纳税义务，只是为经营单位以外的单位和个人加工时才产生纳税义务。这样，为便于税收征管，我们将纳税义务人确定为受托方。 …… 以旧换新、翻新改制业务的计税依据：根据《通知》第七条第四款的规定，纳税人采用以旧换新、翻新改制方式销售的金银首饰应按其实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。……应该注意的是全部价款中可能包含了两部分的内容，一部分是增加或添加的材料的价格，一部分是加工费。
中华人民共和国消费税法(征求意见稿) 第一条在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本法规定缴纳消费税。 第二条消费税的税目、税率和征收环节，依照本法所附《消费税税目税率表》执行。 根据宏观调控需要，国务院可以调整消费税的税率，报全国人民代表大会常务委员会备案。 第三条纳税人在生产、批发或者零售环节销售应税消费品，应当依照本法规定缴纳消费税。 纳税人自用未对外销售应税消费品，应当依照本法规定缴纳消费税。 第四条消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： 实行从价计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率 实行从量计税办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 第五条纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第六条销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 第七条纳税人自用未对外销售的应税消费品，按照纳税人销售的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润+自用
消费税暂行条例实施细则 消费税是以消费品Consumptiontax(消费行为)的流转额作为课 税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发 商或零售商征收。下文是消费税暂行条例实施细则，欢迎阅读! 第一条根据《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。 第二条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。 条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 第三条条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。 第四条条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。 第五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。 前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品， 自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。 条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励 等方面。
第七条条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材 料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在 财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当 按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 第八条消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下： (一)纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应 税消费品的当天; 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天; 3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天; 4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 (二)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 (三)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 (四)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 第九条条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为： (一)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;
试题范围 增值税暂行条例及实施细则、消费税暂行条例及实施细则 一、填空题： 1.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的（），为增值税的纳税义务人。 2.小规模纳税人的标准由（）规定。 3.税率的调整由（）决定。 4. 增值税是以商品生产流通和应税劳务各个环节所创造的（）为征税对象的 一种税。 5. 视同销售的货物也应征收增值税，这一规定的主要目的是（）。 6. 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者混合销售行 为，应当征收（）。 7. 现行《增值税暂行条例》及其实施细则中所称“中华人民共和国境内”是指销售货物的（）在我国境内。 8.销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的（） 9.纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的（），为进项税额。 10.增值税暂行条例中所称个人，是指（） 11. 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的（）的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的（）的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 12. 消费税（）的调整，由国务院决定。 13. 纳税人生产的应税消费品，于纳税人（）纳税。 14.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的（），;用于其他方面的，于（）时纳税。 15.进口的应税消费品，于（）时纳税。 16.（）为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 17.对纳税人出口应税消费品，（）消费税;国务院另有规定的除外。 18. 消费税由税务机关征收，（）的应税消费品的消费税由海关代征。 19. 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同（）一并计征。 20.委托加工的应税消费品，除（）为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 二、单选题： 1. 下列各项中，不属于增值税纳税人的是（）。 A、交通运输业 B、建筑业 C、商业 D、邮电通信业 2.下列货物销售中，免征增值税的是（）。 A、烟叶 B、古旧图书 C、图书 D、中药饮片 3.纳税人采用以旧换新方式销售金银首饰，可按（）计算增值税和消费税。 A、当前市场价格 B、旧首饰折价 C、旧差价直接计算
《中华人民共和国消费税暂行条例释义》 第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 【本条释义】 本条是关于消费税纳税人范围的规定。纳税人是税收法律法规规定的负有直接纳税义务的主体，是税收制度的一个基本要素。纳税人范围的界定，直接关系到该税种的征收范围和对象，也直接体现一个国家行使税收管辖权的程度，因此，纳税人的范围一般是税收法律法规首先要明确的问题。 与原条例第一条的规定相比，本条扩大了消费税的纳税人范围，即在原条例规定的“生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基础上，又增加规定“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”，这主要是考虑到实践中已经将一些贵重珠宝改在零售环节征收消费税，即零售贵重珠宝的单位和个人也是消费税纳税人。除此之外，本条文字性修改有两处：一是删去“（以下简称应税消费品）”，将“简称应税消费品”的表述体现在修订后的条例的第三条；二是根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定以及新近税收法律法规的通称，不再使用“纳税义务人”的表述，而简化为“纳税人”。根据本条的规定，在实际操作中应当从以下三方面来界定纳税人的范围。 1．必须有发生在中华人民共和国境内的应税行为。 这是界定消费税纳税人的第一个条件，是税收属地原则的要求，体现了国家的税收主权。这里的中华人民共和国境内，是指关境内。一般情况下，一国的关境与国境的范围是一致的。但在某些情况下，如设立保税区的情况下，关境小于国境的范围，进出保税区的货物视为出口与进口货物。除此之外，根据我国现行法律体系的规定，香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区虽然是中华人民共和国的领土，但由于其实行有别于祖国大陆的法律制度，实行独立的税收制度，保留独立的税收管辖权，自行立法规定税种、税率、税收减免和其他税务事项，在税收制度上给予香港、澳门和台湾地区同于其他国家或者地区相同的待遇，即本条例规定的中华人民共和国境内不包括我国的香港、澳门和台湾地区。 需要注意的是，这里强调的只是应税行为发生在中华人民共和国境内，而不限制行为人是不是在境内。即，只要是生产、委托加工和进口本条例规定的消费品，或者销售国务院在本条例规定消费品范围内确定的消费品的行为发生在中华人民共和国境内，那么就不管行为人是否具有中华人民共和国国籍，或者是否在境内登记、注册，居住地是否在境内，就都属于消费税的纳税人。 2．消费税应税行为的范围，限于生产、委托加工和进口本条例规定的消费品或者国务院确定的销售本条例规定的消费品的行为。 这是界定消费税纳税人的第二个条件，也可以说是明确了消费税的应税行为的范围，即征税范围。根据本条规定，并非所有的生产、委托加工和进口消费品的行为都属于应税行为。具体而言，主要有一下两方面条件限制： （1）应税行为的具体环节限制。 第一，限于生产、委托加工和进口环节。生产、委托加工和进口均是使应税消费品在我国境内从无到有的开端，属于广义的生产环节。具体来说，在中华人民共和国境内自己生产制造本条例规定的消费品，属于应税行为，生产者为纳税人。委托加工是指由委托方提供零部件和原材料，受托方进行加工并收取加工费和代垫部分辅助材料的加工生产方式，属于应税行为，委托方为纳税人。为平衡与国内生产的应税消费品的税负，从中华人民共和国境外进口本条例规定的消费品到境内的，属于应税行为，进口人为纳税人。 第二，限于国务院确定的销售环节。除了本条例规定的生产、委托加工和进口环节的行为主体属于纳税人外，国务院还可以根据实际需要再另外增加一些环节的行为主体作为纳税人。比如，在实际执行中，经国务院批准，财政部和国家税务总局先后发布《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税〔2001〕176号）和《关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税〔2003〕86号），将“贵重首饰及珠宝玉石”税目下的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，由生产环节、进口环节征收消费税改在零售环节
中华人民共和国消费税暂行条例 中华人民共和国国务院令第539号 颁布时间：2008-11-10发文单位：国务院 《中华人民共和国消费税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。 总理温家宝 二○○八年十一月十日 中华人民共和国消费税暂行条例 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 第二条消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。 消费税税目、税率的调整，由国务院决定。 第三条纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第五条消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售
消费税暂行条例集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]
中华人民共和国国务院令 （第１３５号） 《中华人民共和国消费税暂行条例》已经１９９３年１１月２６日国务院第十二次常务会议通过，现予发布，自１９９４年１月１日起施行。 总理李鹏 １９９３年１２月１３ 日 中华人民共和国消费税暂行条例 第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。 第二条消费税的税目、税率（税额），依照本条例所附的《消费税税目税率（税额）表》执行。 消费税税目、税率（税额）的调整，由国务院决定。 第三条纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第四条纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产和应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第五条消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：
实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率 实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额 纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。 第六条本条例第五条规定的销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 第七条纳税人自产自用的应税消费品，依照本条例第四条第一款规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率） 第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率） 第九条进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率） 第十条纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 第十一条对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。 第十二条消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。 第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报送关海关申报纳税。
消费税实施条例释义与实用指南【全集】 第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 [释义与实用指南] 本条规定了消费税的纳税人。 我国消费税对特定消费品征税，而不是对所有的消费品普遍征税，因此，只有《消费税暂行条例》规定的特定消费品才需要缴纳消费税。 消费税纳税人中的单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（以下简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。 《消费税暂行条例》所规定的应税消费品包括14个大的种类：烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子和实木地板。 下列产品与应税消费类似，但不需要缴纳消费税：①汽车轮胎，是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎，不包托农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎；②对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车，不征收消费税；③车身长度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税；④沙滩车、雪地车、卡丁车和高尔夫车、不属于消费税征范围，不征收消费税。 消费税是单环节征收的一种税，纳税人在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 消费税主要在生产环节缴纳。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面，都应缴纳消费税。 消费税也在委托加工环节征收。委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税示可以扣除。 消费税还在进口环节征收。纳税人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。 在零售环节缴纳消费税的仅有金银首饰一项。自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税
消费税暂行条例实施细则 消费税暂行条例实施细则是我国为了规范消费税征收和管理而颁 布的一项重要法规，其目的是通过建立科学、高效、公正的征税机制，促进经济发展，调节消费结构，保障民生和可持续发展。该细则对于 消费税的征收、纳税申报、减免优惠、查处违法行为等方面进行了详 细规定，下面将对细则的主要内容进行详细介绍。 首先，细则明确了消费税的征收对象和范围。根据国家税务总局 的规定，消费税的征收对象包括生产者、进口者和销售者。同时，细 则明确规定了征收对象的义务和责任。生产者和进口者在销售税货品 时应按规定申报并缴纳相应的税款，销售者则应按规定收取和代扣消 费税并及时上缴。 其次，细则对于消费税的税率和税基进行了规定。消费税税率是 按照销售税货品的种类和规格来确定的，细则中列举了不同种类的税 货品的税率，并明确了一些特定税物的税率。此外，细则还对于消费 税的计税基数进行了规定，一方面从销售价格出发进行计税，另一方 面对于免税、减免和认定的情况也进行了详细规定。 再次，细则对于消费税的纳税申报和缴纳程序进行了详细规定。 根据细则规定，生产者、进口者和销售者在销售税货品时应及时向税 务部门申报并缴纳消费税。申报缴纳程序主要包括填写申报表格、计 算应缴纳税款、办理纳税手续等。同时，细则还对于纳税申报的期限 和方式等方面进行了明确规定，以确保纳税人及时履行纳税义务。 此外，细则对于消费税的减免优惠政策进行了详细规定。减免优 惠是为了鼓励某些特定行业的发展或满足特定的社会需求而设立的。 细则中列举了一些特定行业或产品的减免优惠政策，并对于享受减免 优惠的条件和手续进行了明确规定。 最后，细则对于查处违法行为和违法行为的处罚进行了规定。细 则明确规定了各类违法行为的种类和处罚措施，并对于监督检查和举 报进行了详细规定。通过建立健全的查处机制和加强执法力度，可以
第一条根据《第一条根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。 第二条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。 条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 第三条条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。 第四条条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。 第五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。 前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。 条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 第七条条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 第八条消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下： （一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 第九条条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为： （一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 第十条实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：（一）黄酒１吨＝962升 （二）啤酒１吨＝988升
为了解消费税暂行实施，下面是小编特地为大家整理收集的《消费税暂行条例实施细则》释义，欢迎大家阅读与参考。 《消费税暂行条例实施细则》释义 第一条根据《中华人民共和国消费税暂行条例》下简称条例)，制定本细则。 本条释义 本条是关于实施细则制定依据的。 与原实施细则第一条相比，本条只是作了个别文字修改，表述上更加规范。根据法律位阶层次不同，我国现行法律体系大致可以分为法律、行政法规、规章等几个层次，不同层次的法律规范所规定的内容各有侧重，下位法是为了更好地执行上位法所作的细化规定。我国《立法法》第七十一条规定，国务院各部、委员会、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构，可以根据法律和国务院的行政法规、、，在本部门的权限范围内，制定规章;第七十二条规定，涉及两个以上国务院部门职权范围的事项，应当提请国务院制定行政法规或者由国务院有关部门联合制定规章。 根据我国现行部门职权划分，财政部和国家税务总局一起负责有关税收政策的制定，实施细则应由两个部门联合制定部门规章，并根据《规章制定程序条例》规定的制定程序，以部门联合规章的形式公布。新条例自2009年1月1日起施行以后，实施细则需要作相应的修改，并根据《立法法》和《规章制定程序条例》的有关规定，由财政部和国家税务总局联合修改、公布实施新的实施细则，以确保新条例的施行。 新实施细则根据新条例的修改内容，结合消费税征管实际的变化情况，对新条例的有关内容作了修改和相应细化，使新条例更易于理解，增加了新条例的可操作性，以利于税务部门和纳税人更好地执行新条例。 第二条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。 条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 本条释义 本条是对新条例第一条规定的纳税人范围的进一步细化。 与原实施细则第二条规定相比，本条作了些文字调整，主要包括将原实施细则规定的“国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业”统称
进口环节应纳消费税的计算 一、进口应税消费品的基本规定 根据《消费税暂行条例》及其实施细则等有关规定,进口应税消费品的有关规定如下: (一)纳税义务人 进口或代理进口应税消费品的单位和个人,为进口应税消费品消费税的纳税义务人。 (二)税目和税率 进口应税消费品的税目、税率(税额),依照《消费税税目税率表》执行。 (三)进口应税消费品组成计税价格及应纳税额计算 1.实行从价定率办法应纳税额的计算 组成计税价格的计算公式: 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率) 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率公式中“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。 2.实行从量定额办法应纳税额的计算
应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率公式中“应税消费品数量”是指海关核定的应税消费品进口征税数量。 3.实行复合计税办法应纳税额的计算 组成计税价格的计算公式: 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率) 应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+消费税定额税 其中, 消费税定额税≡海关核定的进口应税消费品数量×消费税定额税率 【例3-11】某公司从境外进口一批高档化妆品,经海关核定,关税的完税价格为54000元,进口关税税率为25%,消费税税率为15%。请计算该批高档化妆品进口环节应缴纳消费税税额。 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税 率)=(5400+54000×25%)÷(1-15%)=79411.76(元) 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率=7941.76× 15%=11911.76(元)
消费税暂行条例第十三条的内容、主旨及释义 一、条文内容： 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 二、主旨： 本条是关于纳税义务地点和扣缴义务人解缴税款地点的规定。 三、条文释义： 与原条例相比，本条将消费税申报纳税地点特殊规定的主体由原来的“国家”变更为财政部和国家税务总局；明确了扣缴义务地点为受托方机构所在地或者居住地，并排除了受托方为个人适用该规定；在进口应税消费品纳税地点的规定中，删除了“由进口人或者其代理人”这一申报纳税主体的表述。纳税地点是根据税收法律、行政法规规定的纳税环节和有利于税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征人、代扣代缴人）的具体纳税的地点，属于税收基本要素，是在综合考虑税源控管、方便纳税人缴税以及地区之间税收收人的分配等因素的基础上确定的。本条的规定可以从以下几个方面理解。 1．纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或
者居住地的主管税务机关申报纳税。 一般情况下，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税，这属于税收属地管辖原则。这里的居住地是指公民实际居住的地方，一般而言，公民以他的户籍所在地为居住地，经常居住地与户籍所在地不一致的，以经常居住地为住所。机构所在地往往是指纳税人的注册登记地。如果纳税人存在总分机构，而且纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的机构所在地缴纳消费税。由总机构生产的应税消费品，由总机构向总机构所在地主管税务机关申报缴纳总机构的销售额与应纳税额；分支机构生产的应税消费品，由分机构向分机构所在地主管税务机关申报缴纳分机构的销售额与应纳税额。这里的分支机构不具有独立法人资格，一般以资金是否由总机构拨付、是否有固定的经营地点或场所、是否在经营所在地银行开有结算账户等为判断标准。消费税纳税人总分机构实行分开纳税为原则，这与企业所得税实行汇总纳税为原则不同，因为消费税的征收管理不涉及总分机构之间的盈亏状况，属于流转税，以流转额为依据，实行总分机构各自申报纳税不会增加纳税人负担，且有利于税收征管，也有利于平衡不同地区之间的税收收入。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或者居住地缴纳消费税。 但是考虑到实际情况可能比较复杂，有些纳税人可能有特殊的需求，不宜在纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
消费税暂行条例第六条的内容、主旨及释义 一、条文内容： 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 二、主旨： 本条是关于销售额的确定办法的规定。 三、条文释义： 与原条例相比，本条仅作文字修改，删除了“销售额”前指引性的“本条例第五条规定的”的表述。因为销售额这一概念通用于本条例，无须限定为第五条规定的销售额。销售额是计算消费税应纳税额的基础，是消费税的计税依据，它的多少直接涉及应纳税额的多少，所以本条对销售额的确定方法作了规定。消费税以销售额，即流转额为计税依据，符合流转税的性质。本条的规定可以从以下几方面来理解。 1．销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的款项。 这是对销售额的来源所作的限制：一是纳税人因为销售应税消费品而取得的款项；二是从购买方获取的款项，即应税消费品的对价。如果不符合以上条件，就不能作为销售额。 2．销售额的范围包括全部价款和价外费用。 价款，指合同约定的价格金额，根据成本和利润而核定的应税消费品价格。消费税实行价内征收，从而使实行从价定率办法征收的消费税税基与增值税税基相同，即销售价格含消费税而不含增值税。增
值税是价外征收，即增值税的税基是向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税，但不包括向购买方收取的增值税。主要是考虑到，增值税的实际承担人是购买方，税款和货物的价格是单独列明的，是售货方代税务机关向购买人收取的，不属于货款，不应作为消费税的纳税依据。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并人应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并人应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 价外费用，是指除了合同约定的价款外，为了实现合约约定的目的而发生的其他费用。本条例对价外费用没有再进一步解释，实践中价外费用包括销售方在价款外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收
消费税暂行条例第七条的内容、主旨及释义 一、条文内容： 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1一比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润十自产自用数量× 定额税率）÷（1一比例税率） 二、主旨： 本条是关于纳税人自产自用应税消费品的组成计税价格的确定办法的规定。 三、条文释义： 本条增加实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品的组成计税价格计算公式，同时将原条例的“税率”改为“比例税率”。本条的规定可以从以下几个方面理解。 1．纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，凡没有用于连续生产应税消费品的，应当按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。同类消费品的销
售价格，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：一是销售价格明显偏低又无正当理由的；二是无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格情况下，计算自产自用应税消费品应纳税额的因素有：销售额、销售数量、税率，关键在于给纳税人确定一个合理的“销售价格”，即组成计税价格，通过组成计税价格来计算销售额，进而计算自产自用应税消费品应纳税额。组成计税价格，按实行从价定率和复合计税办法，分别有不同的计算公式。 2．自产自用的应税消费品中，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算办法。 纳税人自产自用的应税消费品，实行从价定率办法计算纳税的，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，即应纳税额：组成计税价格×适用税率 其组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1一比例税率） 上述公式中所说的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。修订前的税目税率表中的应税消费品平均利润可参见《消费税若干具体问题的规定》（国税发（『1993』156号）待新的政策出台后，按新
增值税、消费税、营业税暂行条例及实施细则解读与纳税会计实 务 增值税 国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通行的消费型增值税。同时，对三大流转税的（增值税、消费税、营业税）的暂行条例和实施细则做了更新。 一、什么是增值税？ 增值税是对商品生产与流通环节以及提供劳务服务时实现 的增值额征收的一种税。2008年的增值税收入在12000亿元以上，在全部税收收入中的比重在30%以上，是我国的第一大税种。 表增值税的差不多原理 【注意】：我国现行增值税的差不多税率为17%，那个地点
假定10%是为了讲明方便。 1.在牧民向纺织厂销售羊毛时，牧民向纺织厂共收取22元，其中2元缴纳给税务局，纺织厂得到了增值税专用发票。 2.当纺织厂将用羊毛加工的羊毛衫出售给零售商时，纺织厂向零售商共收取55元，抵扣掉2元后，向税务局缴纳3元，零售商得到5元的增值税专用发票。 3.当零售商将羊毛衫以99元的价格出售给消费者时，零售商向税务机关代缴4元增值税，并实际由消费者负担全部税负。 二、增值税的计算原理 （一）增值税的计算原理 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额＝销售额×税率 销售额： （1）销售物资或应税劳务的全部价款 （2）手续费、违约金、包装费、运输费等各种价外费用 （3）消费税应税消费品的消费税税金 注：不同的会计科目“产品销售收入”或“商品销售收入”，“其他业务收入”或“营业外收入”，防止偷逃税款（二）价外费用范围的缩小 新细则明确了价外费用，包括价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付
自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用,是指纳税人生产应税消费品后,不是直接用于对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。 一、用于连续生产应税消费品的规定 按照《消费税暂行条例》的规定,纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。所谓“纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的”,是指作为生产最终应税消费 品的直接材料,并构成最终产品实体的应税消费品。对自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不再征税,体现了税不重征和计税简便的原则,避免了重复征税。如卷烟厂生产的烟丝,如果直接对外销售,应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟,用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税,只对生产销售的卷烟征收消费税。 二、用于其他方面的规定 按照《消费税暂行条例》的规定,纳税人自产自用的应税消费品,用于其他方面的,于移送使用时纳税。所谓“用于其他方面的”,是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应消税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
从200年1月1日起,对成品油生产企业在生产成品油过程中,作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。 这里所说的自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品,是指把自产的应税消费品用于生产《消费税税目税率表》所列15类应税消费品以外的产品。 自2020年1月1日起至2021年3月31日,单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征消费税。 国家机关、公益性社会组织和承担疫情防治任务的医院接受的捐赠,应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。 纳税人把自产应税消费品用于本企业基本建设、专项工程、生活福利设施等其他方面,从形式上看,并没有取得销售收入,但却要视同对外销售,计征消费税。这是因为:企业如以外购的应税消费品用于本企业基本建设、专项工程、生活福利设施,其外购价款中包含有消费税税金。对用于基本建设、专项工程和生活福利设施的自产应税消费品征税,可以平衡外购应税消费品与自产应税消费品之间的税负,使企业无论使用外购应税消费品,还是使用自产应税消费品进行基本建设等项目,其价款中都含有税金,从而有利于公平税负,并保证财政收