企业和员工承担的社会保险费如何列支及会计分录
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的
“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
?《企业会计准则第9号——职工薪酬(2006)》第二条规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：
?(一)职工工资、奖金、津贴和补贴;
?(二)职工福利费;
?(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
?(四)住房公积金;
?(五)工会经费和职工教育经费;
债转股问题总结及财务处理--作者：李利威 一、债转股概念 工商局《办法》第二条将债转股界定为：“债权人以其依法享有的对在中国境内设立的有限责任公司或者股份有限公司（以下统称公司）的债权，转为公司股权，增加公司注册资本的行为。” 1、债转股属于增资 债权出资可以分为两种情况，一种为债权人以其拥有的第三方的债权对被投资公司进行投资，例如甲公司以拥有的乙公司的债权对丙公司进行投资；第二种为债权人以其拥有的债务人的债权对债务人进行增资。例如甲公司拥有对A公司的债权100万元，A公司注册资本为100万元，A公司股东为乙公司。现甲公司经与乙公司协商，将债权100万元增加A公司注册资本100万元。则债转股后，A公司注册资本为200万元，甲和乙均为A公司股东。《办法》中的债转股指的是第二种情形，不适用于新设公司。 2、上市公司的债转股 《办法》不仅规定可以对有限责任公司的债权进行债转股，而且对股份有限公司的债权也可以债转股。因此，上市公司的债转股在工商局层面也具有可行性。但由于上市公司的增资除了资本公积、留存收益转增资本外，均需要证监会严格的审核程序，因此，实践中上市公司是否能够通过定向增发的方式完成债转股尚需拭目以待。 3、可以转为股权的债权类型 债的形成原因是五彩缤纷的，例如侵权、无因管理、不当得利等等均可形成债权。因为《公司法》中对非货币性资产出资的条件要求为可评估和可转让，因此，此次办法中对可转为股权的债权进行了限定，仅为三种： ①合同之债；可转为股权的合同之债，《办法》要求满足两个条件：一为债权人已经履行债权所对应的合同义务；二为不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定。 ②人民法院生效裁判确认的债权；非合同之债，如果经法院的裁定文书或判决文书的确认，也可以转为股权。 ③公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议的债权。
从CPA考题看增发后形成企业合并的财税处理 上市公司银润投资（000526）于3月16日发布2015年度业绩修正公告，预计该公司2015年净利润将亏损逾千万元。该公司表示，公司在2015年度筹划非公开发行A股股票事项，由于所涉及的中介费用金额重大，且部分费用很难区分合并费用与证券发行费用。为公允反映交易的经济实质，经与主审会计师事务所确认，公司按照谨慎性原则，对报告期内已经发生但不能区分合并费用与证券发行费用的，全部计入当期损益。根据银润投资的定增方案显示，公司计划发行2.88亿股股份，募集不超过55亿元。 这则公告的核心问题是增发后形成企业合并相关的交易费用应如何进行会计处理。无独有偶，2014年CPA 综合考试一（A卷）中也有类似案例。 资料（三） 审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项： 1.20×2年3月，A公司以现金1000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5%。A 公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2 300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。20×3年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。 20×3年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B公司5%股权（可供出售金融资产）于20×3年9月1日的公允价值1050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11 500万元之和（即12 550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。 答案： 1）A公司将可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益存在不当之处。 理由：通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。 处理意见：累计计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动50万元不作处理。 2）定向增发股票过程中发生的各项费用合计700万元全部抵减股票的溢价发行收入存在不当之处。 理由：合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律咨询费用等，应于发生时费用化计入当期损益。为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金等应抵减权益性证券的溢价发行收入。 处理意见：定向增发股票过程中发生的审计费100元、律师费100万元计入管理费用，佣金及手续费500万元抵减股票的溢价发行收入。
财产保险行业主要会计分录参照表 一、涉及资金类 1、提现 借：现金 贷：银行存款 现金流量：现金部流动 2、存现 借：银行存款 贷：现金 现金流量：现金部流动 3、收回应收保费（通过收付员到款确认产生，非手工录入） 借：银行存款（收入户） 贷：应收保费/ 险种 其他应付款/代扣车船税/本年 现金流量：现金保费、暂收款项 4、收到未到起保期保单保费 借：银行存款 贷：预收保费/险种 现金流量：现金保费 5、支付赔款（通过收付员领款确认产生，非手工录入） 借：应付赔付款/险种
贷：现金/银行存款（支出户） 现金流量：现金支付赔款 6、支付退保保费（通过收付员领款确认产生，非手工录入） 借：应收保费（预收保费）/险种 贷：现金/银行存款 现金流量：现金保费 7、支付职工工资 借：应付职工薪酬/工资 贷：应付职工薪酬/住房公积金 贷：应付职工薪酬/养老金 贷：应付职工薪酬/医疗保险 贷：应付职工薪酬/失业保险 贷：应交税费/本公司/个人所得税 贷：银行存款 现金流量：现金支付职工营业费用 8、缴纳住房公积金 借：业务及管理费/营业费用/业务管理费/住房公积金/其它 （单位部分）借：应付职工薪酬/住房公积金（个人部分） 贷：现金/银行存款 现金流量：现金支付职工营业费用 9、缴纳养老金、医疗、失业等
借：业务及管理费/营业费用/业务管理费/社会统筹保险费/险种 （单位部分）借：应付职工薪酬/养老金（失业保险/医疗保险）（个人部分）贷：现金/银行存款 现金流量：现金支付职工营业费用 10、银行利息收入 借：银行存款 贷：利息收入/银行存款/活期存款 现金流量：活期存款现金利息 11、缴纳营业税 借：应交税费/本公司/营业税 贷：现金/银行存款 现金流量：支付营业税款 12、缴纳城建税 借：应交税费/本公司/城市维护建设税 贷：现金/银行存款 现金流量：支付其他税费 13、缴纳教育费附加 借：应交税费/本公司/教育费附加 贷：现金/银行存款 现金流量：支付其他税费 14、缴纳印花税
财务知识 --> 五险是指企业按国家规定为本单位职工缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险。一金是指企业为职工缴纳的住房公积金。其中由个人负担的保险是：养老保险、医疗保险和失业保险；住房公积金单位、个人各负担一半。新会计制度下五险一金如何做会计分录?请看下面的详细介绍。 下面介绍相关的会计分录： 1.分配工资 借：××费用(管理/销售等) 贷：应付职工薪酬——工资 2.计提社保(企业部分) 借：××费用(管理/销售等) 贷：应付职工薪酬——社保 3.次月发放工资时 借：应付职工薪酬——工资 贷：应付职工薪酬——社保(个人部分) 应交税费——应交个人所得税 库存现金/银行存款 4.上交杜保 借：应付职工薪酬——社保(企业部分+个人部分) 5.上交个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 注意事项： 社会保险没办理之前不能计提，“五险一金”计提比例各地不一样。企业按劳动保障部门规定比例缴纳部分，可列入“管
理费用”。 一、五险的会计账务处理 (一)个人负担部分 发放工资时(按个人缴纳比例，从中扣除) 借：应付职工薪酬--工资 贷：其他应付款--社会保险费(代扣职工应交纳的部分) 贷：库存现金(实际发放的金额) 更多文章兼职网 https://www.doczj.com/doc/1b11785817.html,/ zqwwk (二)企业负担部分 提取时 借：管理费用--社会保险费 贷：其他应付款--社会保险费(养老、医疗、事业、工伤、生育保险) (三)交纳时 借：其他应付款--社会保险费(单位+代扣个人应缴的金额) 贷：银行存款(总交纳的金额) 二：住房公积金的账务处理 1.单位负担部分(按工资总提取，各地方提取比例不一样) 提取时：学会计论坛 借：管理费用--住房公积金 贷：其他应付款--住房公积金 上交时： 借：其他应付款--住房公积金 更多文章兼职网 https://www.doczj.com/doc/1b11785817.html,/ zqwwk 贷：银行存款或库存现金 2.个人部分 付工资时扣除： 借：应付职工薪酬--工资
注：《中国税务报》在本文中有贡献 3月12日，优酷网与土豆网同时宣布以100%换股的方式进行合并，预计这笔交易的金额将达10.4亿美元，有望成为中国互联网市场最大的股票交换并购案。而这只是近年来中国资本市场风起云涌，企业重组迅猛发展的一个缩影。 2010年，《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号，以下简称办法）颁布，与2009年发布的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称通知）共同构成了对企业重组业务企业所得税处理较为完备的制度体系。2011年，国家税务总局又先后发布了《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）和《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号），对企业重组涉及的增值税和营业税政策进行了明确。至此，关于企业重组的企业所得税和流转税政策体系已经建立起来，起到了从税收角度规范和促进企业重组的重要作用。 三大税种中，最为复杂的当属企业所得税，重组企业所得税汇算清缴应注意哪些问题？本文对适用一般性税务处理和特殊性税务处理的企业适用政策进行对比，指出其中的异同，为发生重组业务的企业提供参考。 提交资料的要求不同 适用特殊性税务处理规定的重组，当事各方应提交书面资料备案；适用一般性税务处理规定的重组，当事各方应准备相关资料备查。 第一，适用特殊性税务处理的企业因重组业务完成时间不同，区分以下几种情况处理。 对2011年完成重组的企业，发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，
保险会计分录大全 一货币资金 1．收到投资者投人的现金 借：银行存款 贷：实收资本(在注册资本中应占份额资本公积(实际收到的金额与其在册资本中应占份额的差额) 2．收到保户交纳的保费 借：现金 银行存款 贷：保费收入 预收保费 3．收到应收款项 借：银行存款等 贷：应收保费 分保业务往来 应收利息 4．收回备用金和其他应收款 借：银行存款 贷：其他应收款 5．收到接受捐赠的现金 借：银行存款 贷：营业外收入 6．收到银行存款利息 借：银行存款 贷：利息收入 保费收入 保险保障基金 7．归还借款 借：短期借款 长期借款 贷：银行存款 8．交纳税金 借：应交税金 贷：银行存款 9．支付应付的手续费、佣金 借：应付手续费 应付佣金 贷：现金 银行存款 10．支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 11．购人物料用品、低值易耗品 借：物料用品
低值易耗品 贷：现金 银行存款 12．购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款等 13．购人工程物资 借：在建工程 贷：银行存款等 14．预支职工差旅费 借：其他应收款 贷：现金 15．拨付备用金 借：其他应收款 贷：现金 银行存款 补充备用金 借：有关科目 贷：银行存款 16．支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借：其他应付款 贷：现金 银行存款 17．支付保险业务支出和营业外支出 借：赔款支出 死伤医疗给付 满期给付 年金给付 退保金 分出保费 手续费用支出 佣金支出 营业费用 营业外支出等 贷：现金 银行存款 18．支付现金利润 借：应付利润 贷：银行存款 19．按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时借：实收资本 贷：现金 银行存款
企业的重组业务的增值税处理 日前，国家税务总局下发了《关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函〔2009〕585号），对企业资产重组业务的增值税处理作了进一步明确。联系之前公布的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），对于企业的重组业务，应如何计算缴纳增值税呢？ 按照税法规定，企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 企业法律形式改变的增值税处理 企业法律形式改变是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变。具体而言，对于企业注册名称、住所的改变，企业应当变更税务登记；涉及改变税务登记机关的，企业应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。由于经营存续，企业原本的增值税纳税事项由变更后的企业承继。 如果企业的组织形式发生改变，比如由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外，企业需要依法进行注销和清算。根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。同时，按照公司法的规定，企业清算时要进行财产的清理、债务的清偿和剩余财产的分配等，因此，企业的存货、固定资产等在出售、抵债或分配给投资者时应依法计算缴纳增值税。 债务重组的增值税处理 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项，包括以非货币资产清偿债务、债转股、以低于债务计税基础的现金清偿债务和修改其他债务条件等方式。其中，涉及增值税处理的是以非货币资产清偿债务。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，销售货物是指有偿转让货物的所有权，所称有偿，是
国有企业无偿划转资产的财税处理
国有企业产权无偿划转的财税处理 整理人：大华会计师事务所刘明泉 2018年1月10日 一、企业国有产权无偿划转的主要政策依据 《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）。 （一）企业国有产权无偿划转 1、定义 企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。 （国资发产权〔2005〕239）第二条） 2、适用范围 国资监管机构、履行出资人职责的企业及其各级子企业国有产权 无偿划转适用本办法。股份有限公司国有股无偿划转，按国家有关规 定执行。 企业实物资产等无偿划转参照本办法执行。 （国资发产权〔2005〕239）第三条、第二十一条）（二）企业国有产权无偿划转的程序 1、审议程序 划转双方应当在可行性研究的基础上，按照内部决策程序进行审 议，并形成书面决议。
划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议。划入方（划出方）为国有独资公司的，应当由董事会审议；尚未设立董事会的，由总经理办公会议审议。所涉及的职工分流安置事项，应当经被划转企业职工代表大会审议通过。 （国资发产权〔2005〕239）第七条） 2、通知债权人 划出方应当就无偿划转事项通知本企业(单位)债权人，并制订相应的债务处置方案。 （国资发产权〔2005〕239）第八条） 3、审计或清产核资 划转双方应当组织被划转企业按照有关规定开展审计或清产核资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资结果作为企业国有产权无偿划转的依据。 （国资发产权〔2005〕239）第九条） 4、签订无偿划转协议 划转双方协商一致后，应当签订企业国有产权无偿划转协议。协议内容见国资发产权〔2005〕239第十条。 5、经批准后进行账务调整 划转双方应当依据相关批复文件及划转协议，进行账务调整，按规定办理产权登记等手续。 （国资发产权〔2005〕239）第十一条）
公司交纳社会保险,会计分录怎么做? 篇一：会计分录处理(五险一金) 五险是指企业按国家规定为本单位职工缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险。一金是指企业为职工缴纳的住房公积金。 其中由个人负担的保险是：养老保险、医疗保险和失业保险；住房公积金单位、个人各负担一半。新会计制度下五险一金如何做会计分录？小编找来大侠帮忙!帮学员汇总了五险一金做会计分录的方法。 下面介绍相关的会计分录： 1.分配工资 借：××费用（管理/销售等） 贷：应付职工薪酬——工资 2.计提社保（企业部分） 借：××费用（管理/销售等） 贷：应付职工薪酬——社保 3.次月发放工资时 借：应付职工薪酬——工资 贷：应付职工薪酬——社保(个人部分) 应交税费——应交个人所得税 库存现金／银行存款 4.上交杜保
借：应付职工薪酬——社保(企业部分+个人部分)5.上交个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 注意事项： 社保没办理之前不能计提，“五险一金”计提比例各地不一样。企业按劳动保障部门规定比例缴纳部分，可列入“管理费用”。 一、五险的会计账务处理 （一）个人负担部分 发放工资时（按个人缴纳比例，从中扣除） 借：应付职工薪酬--工资 贷：其他应付款--社会保险费（代扣职工应交纳的部分）贷：库存现金（实际发放的金额） （二）企业负担部分 提取时 借：管理费用--社会保险费 贷：其他应付款--社会保险费（养老、医疗、事业、工伤、生育保险）（三）交纳时 借：其他应付款--社会保险费（单位+代扣个人应缴的金额）贷：银行存款（总交纳的金额）二：住房公积金的账务处理 1.单位负担部分（按工资总提取，各地方提取比例不一样）提取
2016年企业地方种税重点财税问题实务处理解析 【课程大纲】 2016这个不平凡的年度，是我们国家重大税制改革的一年，随着2016全面营改增的来袭，加之国地税的深入融合，金税三期的全面上线，地方税务局管理的手段、方法发生的重大变化，对于各企业又是备受考验的时刻，面对一年一度的所得税汇算清缴，企业如何做好各种税种的检测，防控税收风险，必免因小失大。地方税务机关在营改后，工作中心发生重大变改变，我们必须知道的事。 【课程收益】 1.规划企业年终涉税财务处理 2.梳理2016地方税收风险 3.提供排除税收风险的方法 4.全面提升企业税务管理实力 5.优化企业税负，节约税收成本，防范税务风险 【课程主要内容】 第一部分营改增对企业地方税种的影响及变化 1、营改增对哪些地方税种有影响 2、营业税真得没事了吗？ 第二部分营改增对企业日常经营涉税问题的影响及变化 1、餐饮、酒店等服务类企业已办消费卡，已交了营业税，现在消费如何处理？ 2、办理各种消费卡，如何进行财税处理？您的会计核算正确吗？ 3、物业管理公司一次性收到全年物业费，什么时间交税？ 4、房地产企业收到预收款，什么时间交税？
5、建安企业收到预收款，什么时间交税？ 6、“买就送”，如何交税？“送”就一定要交税吗？ 7、“积分销售”，如何交税?如何进行会计核算？ 第三部分营改增后企业地方税种计算事项的重要调整 1、营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题 2、城建税和教育附加税计算重大变化，异同项目回机构所在地，还要补税吗？如何计算？ 3、营改增后印花税计税依据是含税价还是其他呢？ 第四部分个人所得税疑难问题处理与风险防范 1、个人所得税的管理流程 2、企业个人所得税扣缴对象 3、代扣代缴工资薪金个人所得税的扣除问题 4、劳务报酬与工资转化降低税负 5、五险一金”的个人所得税问题 6、职工福利费涉及的个人所得税问题 7、股东需要就增资的部分缴纳个人所得税吗？ 8、资本公积留存分配转增股本处理 9、公司内部发放车辆补助需计征个人所得税吗？ 10、企业给客户赠送的礼品需扣缴个人所得税吗？ 11、单位给员工报销的旅游费需缴纳个人所得税吗？ 12、分得债权的股东需计征个人所得税吗？ 13、股权激励可递延交个人所得税 14、股权投资个税收政策
应付职工薪酬社会保险会计处理 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 应付职工薪酬”的主要账务处理 ①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。 企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
②企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理。 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目;同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。 (4)本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
企业合并的财税处理课后练习 判断题： 1、有关资产或资产负债的组合，只有同时具备投入、加工处理过程和产出三个要素，才能构成企业合并中的一项业务。 [ 题号： Qhx005674] A、对 B、错 正确答案： B 题目解析：有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备投入、加工处理过程和产出三个要素。有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。 2、如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被合并方（或被购买方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并，而应当作为购买资产处理。 [题号： Qhx005675] A、对 B、错 正确答案： A 题目解析：如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被合并方（或被购买方）并不构成业务，即在交易或事项发生时被合并方（或被购买方）未持有任何资产负债或者仅持有货币资金和金融资产等不构成业务的资产或负债，则该交易或事项不形成企业合并，不能按照企业合并准则进行处理，而应当作为购买资产处理。在这种情况下，企业应将不构成业务的一组资产或净资产的购买成本按照购买日所取得各项可辨认资产、负债的公允价值的比例进行分配。 3、企业合并会引起报告主体的变化，而报告主体的变化往往产生于控制权的变化。 [ 题号： Qhx005676] A、对 B、错 正确答案： A 题目解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，除要看取得的企业是否构成业务之外，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。在交易事项发生以后，一方能够对另一方的生产经营决策实施控制，形成母子公司关系，就涉及到控制权的转移，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及到控制权及报告主体的变化，形成企业合并。 4、同受国家控制的国有企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受 国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 [ 题号： Qhx005677] A、对 B、错 正确答案： A 题目解析：企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应当综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 5、[ 题号： Qhx005678] 6、在适用一般性税务处理规定的情况下，被合并企业及其股东都应当按照清算进行所得税处理。[ 题号： Qhx005679] A、对 B、错 正确答案： A 题目解析：财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》税[2009]59 号）规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以
由于《企业会计准则》与税法规定有所不同，致使房地产企业销售未完工产品时，会出现很多财税差异，主要包括收入的确认、成本的确认与结转、流转税等税金的确认与缴纳等等。正是因为其操作复杂，所以理论界才涌现出很多优秀的文章来介绍各种各样的处理方法。本文主要从实务出发，站在注册税务师的角度，通过贴近企业实际情况的例子，来说明这些财税差异究竟如何处理才能更好的体现合规、简便的原则。 一、需要明确的几个问题 1、财税处理的时间性差异 《企业会计准则第14号——收入》第四条规定：“销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。” 所以，实务中，房地产企业通常是在实际交付开发产品时确认会计收入、结转会计成本的。《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）（以下简称31号文件）第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现”。31号文件第三十五条规定：“开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。”31号文件第三条则规定满足以下三个条件中的一个条件，就可以确认开发产品完工：开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案；开发产品已开始投入使用；开发产品已取得了初始产权证明。 按照《城市房地产开发经营管理条例》中第十七条的规定，房地产开发项目竣工经验收合格后，方可交付使用，未经验收或者验收不合格的，不得交付使用。所以理论上讲，交付使用是在竣工验收后出现的。但实际情况是，有很多房地产开发项目未经验收就交付使用，有的甚至是未完全竣工就交付使用。 所以，房地产企业财务上通常要做两次收入与成本的计算。先按照税法规定，在开发项目完工时点计算出计税收入与计税成本，并对已售开发产品的预计毛利与实际毛利差异进行调整；而后在实际交付使用时点，按照会计准则的规定确认营业收入，结转营业成本，对前期已经作出纳税调整的项目予以转回。 2、实际毛利额与预计毛利额差异需要调整 31号文件第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。” 我们这里需要提醒纳税人的是，计税收入与计税成本必须配比，配比原则不仅是会计准则的一般性原则，而且是所得税法明确规定的处理原则。 计算实际毛利额时，如果企业结算的计税成本是开发项目全部的计税成本，对应的计税收入也应该是全部的销售收入，如果企业是按照预收账款中实际收到的预售款确认计税收入，则对应的计税成本也应该按照预售款占全部销售收入的比例来计算。否则，部分销售收入对应全部的计税成本，会出现实际毛利小于预计毛利的情况。 3、预售阶段营业税金及附加的确认 《营业税暂行条例》第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。从这条规定来看，房地产企业预售阶段缴纳的营业税已经不再是预缴性质了，所以应该可以确认营业税金及附加，但由于没有营业收入与其对应，所以房地产企业实际发生的流转税等税金，也可以不确认营业税金及附加，而是通过记入应交税费的借方来核算。同理，企业预缴所得
一货币资金 1．收到投资者投人的现金 借：银行存款 贷：实收资本(在注册资本中应占份额资本公积(实际收到的金额与其在册资本中应占份额的差额) 2．收到保户交纳的保费 借：现金 银行存款 贷：保费收入 预收保费 3．收到应收款项 借：银行存款等 贷：应收保费 分保业务往来 应收利息 4．收回备用金和其他应收款 借：银行存款 贷：其他应收款 5．收到接受捐赠的现金 借：银行存款 贷：营业外收入 6．收到银行存款利息 借：银行存款 贷：利息收入 保费收入 保险保障基金
7．归还借款 借：短期借款 长期借款 贷：银行存款 8．交纳税金 借：应交税金 贷：银行存款 9．支付应付的手续费、佣金 借：应付手续费 应付佣金 贷：现金 银行存款 10．支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 11．购人物料用品、低值易耗品借：物料用品 低值易耗品 贷：现金 银行存款 12．购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款等 13．购人工程物资 借：在建工程 贷：银行存款等 14．预支职工差旅费
借：其他应收款 贷：现金 15．拨付备用金 借：其他应收款 贷：现金 银行存款 补充备用金 借：有关科目 贷：银行存款 16．支付待领工资、暂存款和其他应付款项借：其他应付款 贷：现金 银行存款 17．支付保险业务支出和营业外支出 借：赔款支出 死伤医疗给付 满期给付 年金给付 退保金 分出保费 手续费用支出 佣金支出 营业费用 营业外支出等 贷：现金 银行存款
18．支付现金利润 借：应付利润 贷：银行存款 19．按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时 借：实收资本 贷：现金 银行存款 二短期投资 1．购入的各种债券，按照实际支付的价款 借：短期投资 贷：银行存款 2．购买的债券，如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的利息 借：短期投资(实际支付的价款扣除已到付息日但尚未领取的利息) 应收利息(已到付息日但尚未领取的利息) 贷：银行存款(实际支付的价款) 3．收到债券利息 借：银行存款 贷：应收利息(已记入“应收利息”科目的利息) 投资收益(短期债券持有期间实现的利息) 4．出售债券或到期收回债券 借：银行存款(实际收到的金额) 投资收益(实际收到的金额小于成本和已到付息日但尚未领取的现金利息之和的差额) 贷：短期投资(实际成本) 应收利息(已到付息日但尚未领取的利息) 投资收益(实际收到的金额大于成本和已到付息日但尚未领取的现金利息之和的差额)
企业重组并购的财务与 税务问题处理黄德汉 Pleasure Group Office【T985AB-B866SYT-B182C-BS682T-STT18】
企业重组并购的财务与税务问题处理 【时间地点】 2011年5月27-28日（26日全天报到）上海 【参加对象】中央企业、大型集团及股份公司、上市公司及关注并购重组企业的高管、各企业财务总监、财务部长、税务主管和税务专员。财务骨干及其他中层管理人员等。 【费用】￥3200元/人 (含培训费、资料费、现场咨询费、学习期间午餐费及茶点等)；食宿统一安排，费用自理。 【会务组织】森涛培训网（）．广州森涛培训咨询服务中心 【咨询电话】、（提前报名可享受更多优惠,欢迎来电咨询） 【值班手机】 【联系人】庞先生郭小姐 【网址链接】《》(黄德汉) ●课程背景： 2010年8月28日国务院颁布《国务院关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号）文件，明确推动并购重组浪潮，国资委“国新公司”的成立，标志着我国开启了企业并购重组的新篇章。 行业调整、企业洗牌在全球范围内展开，中国企业并购活动日趋活跃，税收成本问题成为企业并购面临的突出问题。 充分关注合理解读《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。 企业重组并购几乎涉及现行所有的税种，也成为目前投资者和财税专业人士面临的最具挑战性的税务问题之一。 重组并购的涉税问题在企业重组并购前必须予以高度关注与合理安排，理解涉税最新政策，做好财税处理与税务规划，有效降低企业纳税成本，为企业重组并购成功赢得空间。 关注不同的组织架构安排和交易方式会导致不同的税负的问题。 本课程得到中央财经大学税务学院鼎立支持，中央财经大学税务学院作为“全国第一所专业税务学院”，办学历史悠久被誉为“中国财税黄埔”将为本课程提供最优质的教学平台，致力于开发最贴近企业需求，最适合企业运用的专业实务课程。本期课程，经过我们长期的企业调研和开发，准备了大量的实用真实案例。我们坚信，参加本期课程学习的学员一定会收益非浅。欢迎您积极组织报名学习 ●培训方式： 重点采用“方法与操作结合”、“案例与实践同步”的专题讲解方式，并辅以提问、答疑、讨论、现场咨询等互动的交流方式进行 ●“企业重组并购的财务与税务问题处理”课程内容及日程安排表 5月27日上海 09:00-12:00 13:30-16:30 交流 16:30-17:30 5月28日上海 09:00-12:00 13:30-16:30
债转股操作实务
一、债权转股权的涵义(简称“债转股”) 根据2011年11月23日国家工商行政管理总局令第57号公布的《公司债权转股权登记管理办法》(以下简称“《办法》”)第二条的规定，债转股的涵义为：“本办法所称债权转股权，是指债权人以其依法享有的对在中国境内设立的有限责任公司或者股份有限公司(以下统称公司)的债权，转为公司股权，增加公司注册资本的行为。” (一)公司制企业债转股的形式 1、不改变公司的注册资本，只发生股东的变更。这种情况只能在公司股东不能清偿债务的情况下，将其持有的公司股权转让给债权人，从而折抵债务，这种转让可能在股东之间，也可能在股东与股东以外。简明一点的意思，就是股东将其股权转让的收入，冲抵债务。 2、增加公司注册资本。即增加股东或股东股权，也就是债权人对公司(债务人)所享有的合法债权转变为对公司的投资，从而增加公司的注册资本。例如甲公司拥有对A公司的债权100万元，A公司注册资本为100万元，A公司股东为乙公司。现甲公司经与乙公司协商，将债权100万元增加A公司注册资本100万元。则债转股后，A公司注册资本为200万元，甲和乙均为A公司股东。 3、企业改制时的债权出资。债务人为非公司企业法人时，利用其转制为公司的机会，债权人作为出资人，将债权作为拟设公司的投资，待公司成立后取得相应股权。 《办法》中的债转股指的仅是第2种情形，债转股属于增资，且不适用于债权人以其拥有的第三方的债权对被投资公司进行投资;且债转股不适用于公司设
立，只适用于公司设立之后的增资，因为在被投资公司设立之前，由于此类债权没有相应的法律主体不可能存在，因此债权转股权不适用于公司设立。 (二)上市公司的债转股 《办法》不仅规定可以对有限责任公司的债权进行债转股，而且对股份有限公司的债权也可以债转股。因此，上市公司的债转股在工商局层面也具有可行性。但由于上市公司的增资除了资本公积、留存收益转增资本外，均需要证监会严格的审核程序。 二、可以转为股权的债权类型 根据《公司法》中对非货币性资产出资的条件要求为可评估和可转让，《办法》第三条对可转为股权的债权进行了限定，仅为三种： (一)合同之债：“公司经营中债权人与公司之间产生的合同之债转为公司股权，债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定。”可转为股权的合同之债须满足两个条件：一为债权人已经履行债权所对应的合同义务;二为不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定。 (二)人民法院生效裁判确认的债权：“人民法院生效裁判确认的债权转为公司股权。”非合同之债，如果经法院的裁定文书或判决文书的确认，也可以转为股权。 (三)和解协议确定的债权：“公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议的债权。”
企业合并doc- 中华财税顾问网wwwcnaccta （二）非同一操纵下的吸取合并非同一操纵下的吸取合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债， 按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购 买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润 表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额， 视情形分不确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。其具体处理原则与非同一操 纵下的控股合并类似，不同点在于非同一操纵下的吸取合并中，合并中取得的可
辨认资产和负债是作为个不报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个不财务报表中的资产列示。 三、通过多次交易分步实现的非同一操纵下企业合并通过多次交换交易分步实现的非同一操纵下企业合并，企业在每一单项交换交易发生时，应确认对被购买方的投资。投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成操纵的，应分不每一单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易中产生的商誉。达到企业合并时应确认的商誉（或合并财务报表中应确认的商誉）为每一单项交易中应确认的商誉之和。 通过多次交易分步实现的非同一操纵下企业合并，实务操作中，应按以下顺序处理： 一是对长期股权投资的账面余额进行调整。达到企业合并前长期股权投资采纳成”本法核算的；其账面余额一样无需调整；达到企业合并前长期股权投资采纳权益法核算的，应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益等。 二是比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。 三是关于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，有关于原持股比例的部分，在合并财务报表（吸取合并是指购买方个不财务报表）中应调整所、有者权益有关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益，差额调整资本公积。 （例21 —9） A公司于20X 5年以2 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B 公司净资产的公允价值为18 000 万元。因未以任何方式参与B 公司的生产经营决策，A 公司对持有的该投资采纳成本法核算。20X 6 年，A 公司另支付10 000 万元取得B 公司50%的股份，从而能够对B 公司实施操纵。购买日B公司可辨认净资产公允价值为19 000万元。B 公司自20X 5年A公司取得投资后20X 6年购买进一步股份前实现的净利润为600 万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。 (1)购买日A 公司第一应确认取得的对B 公司的投资借：长期股权投资
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明 细科目,进行明细核算。 (一确认应付职工薪酬 1、货币性职工薪酬 (1生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目; (2管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目; (3销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目; (4应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。 企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金,以及应向工会部门缴存的工会经费等,国家(或企业年金计划统一规定了计提基础和计提比例,应按照国家规定的标准计提。 当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。 2、非货币性职工薪酬 (1企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。
(2将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等 科目,贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。 (二发放职工薪酬 1、支付职工工资、奖金、津贴和补贴 借记“应付职工薪酬-工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。 2、支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时,借记“应付职工薪酬-职工福利”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 3、支付公会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金 借记“应付职工薪酬-工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 4、发放非货币性福利