借款费用的计算与会计处理
《企业会计准则——借款费用》规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额同时具备以下三个条件时，应当予以资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。
笔者认为：借款费用可划分为两大部分进行会计处理：资本化和期间费用。可先计算出此会计期间实际发生的所有的借款费用之和，然后计算出应该资本化部分，没有资本化的部分即两者相减的差额则作为期间费用进行处理。
例：2001年某公司为购建固定资产发生两笔借款：2月1日借200万元，期限年，利率10％；7月1日借100万元，期限年，利率8％。4月1日购建固定资产投入160万元，8月1日购建固定资产投入90万元，2002年2月1日购建固定资产投入30万元，2002年5月31日该固定资产达到预定可使用状态。
由于该固定资产达到可使用状态的时间为2002年5月31日，属跨年度事项，故应分别2001年、2002年进行借款费用的计算与会计处理(为简化计算，以下的计算中都以月数
作为加权平均数的权数)。
2001年度借款费用的计算与会计处理
第一步：计算累计支出加权平均数。这一步需用公式b。
公式b中实际占用的天数应为每笔资产支出从支出日开始至停止资本化日这一期间的天数。本例中的支出有两笔：4月1日的160万元和8月1日的90万元，2001年度停止资本化日为12月31日，所以第一笔支出实际占用的天数为4月1日——12月31日，共计9个月，第二笔支出实际占用的天数为8月1日——12月31日，共计5个月。故：累计支出加权平均数=160×9÷12＋90×5÷12=(万元)
第二步：计算专门借款本金加权平均数。这一步需用公式d。
公式d中实际占用的天数应为每笔专门借款从借款日开始至专门借款到期日这一期间的天数。本例中的专门借款有两笔：2月1日的200万元和7月1日的100万元，第一笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为2月1日——12月31日，共计11个月，第二笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为7月1日——12月31日，共计6个月。故
专门借款本金加权平均数=200×11÷12＋100×6÷12=(万元)
第三步：计算加权平均利率。这一步需用公式c。
当期实际发生的专门借款利息之和=200×10％×11÷12＋100×8％×6÷12=(万元)
加权平均利率=÷×100％=％
第四步：计算借款利息的资本化金额。这一步需用公式a。
借款利息的资本化金额=×％=(万元)
资本化部分的会计处理为：
借：在建工程
贷：长期借款
而没有资本化的利息万元(－)作为期间费用，计入当期损益，会计处理为：
借：财务费用
贷：长期借款
2002年度借款费用的计算与会计处理
第一步：计算累计支出加权平均数。
累计支出共有三笔：2001年4月1日投入的160万元，2002年度占用的天数为2002年1月1日——2002年5月31日，共计5个月；2001年8月1日投入的90万元，2002年度占用的天数为2002年1月1日——2002年5月31日共计5个月；2002年2月1日投入的30万元，2002年度占用的天数为2002年2月1日——2002年5月31日共计4个月。
累计支出加权平均数=160×5÷12＋90×5÷12＋
借款费用的计算与会计处理 《企业会计准则——借款费用》规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额同时具备以下三个条件时，应当予以资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 笔者认为：借款费用可划分为两大部分进行会计处理：资本化和期间费用。可先计算出此会计期间实际发生的所有的借款费用之和，然后计算出应该资本化部分，没有资本化的部分即两者相减的差额则作为期间费用进行处理。 例：2001年某公司为购建固定资产发生两笔借款：2月1日借200万元，期限年，利率10％；7月1日借100万元，期限年，利率8％。4月1日购建固定资产投入160万元，8月1日购建固定资产投入90万元，2002年2月1日购建固定资产投入30万元，2002年5月31日该固定资产达到预定可使用状态。 由于该固定资产达到可使用状态的时间为2002年5月31日，属跨年度事项，故应分别2001年、2002年进行借款费用的计算与会计处理(为简化计算，以下的计算中都以月数
作为加权平均数的权数)。 2001年度借款费用的计算与会计处理 第一步：计算累计支出加权平均数。这一步需用公式b。 公式b中实际占用的天数应为每笔资产支出从支出日开始至停止资本化日这一期间的天数。本例中的支出有两笔：4月1日的160万元和8月1日的90万元，2001年度停止资本化日为12月31日，所以第一笔支出实际占用的天数为4月1日——12月31日，共计9个月，第二笔支出实际占用的天数为8月1日——12月31日，共计5个月。故：累计支出加权平均数=160×9÷12＋90×5÷12=(万元) 第二步：计算专门借款本金加权平均数。这一步需用公式d。 公式d中实际占用的天数应为每笔专门借款从借款日开始至专门借款到期日这一期间的天数。本例中的专门借款有两笔：2月1日的200万元和7月1日的100万元，第一笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为2月1日——12月31日，共计11个月，第二笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为7月1日——12月31日，共计6个月。故 专门借款本金加权平均数=200×11÷12＋100×6÷12=(万元) 第三步：计算加权平均利率。这一步需用公式c。
借款费用准则 、借款费用准则的主要变化 财政部新修订出台的《借款费用》准则，加大了与国际财务报告准则的趋 同，使得借款费用的会计确认、计量和报告更加真实、可靠，同时也促进企业在建工程或固定资产、投资性房地产和存货等资产的构成核算更加规范。 对比新、旧《借款费用》准则，主要变化表现在以下几个方面： 是新准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。新准则规定，符合资 本 化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。不仅包括固定资产，也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产，例如飞机、轮船、发电设 备及房地产等，而且也可能包括无形资产，因为自行开发的无形资产所对应的借款费用如果符合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化；另外，根据《企业会计准则第6 号——无形资产》第十二条第二款的规定，以中小企业融资形式购入的无形资产所相关的借款费用，在符合新借款费用准则条件的所规 定的资本化条件的情况下，也可以予以资本化。 二是新准则扩大了可予以资本化的借款范围，除了专门借款外，还包括般借款，并且专门借款的借款费用在资本化期间可全额资本化，不再与资产的 支出挂钩；对于一般借款的借款费用，在计算其资本化金额时，需要根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，乘以所占用一般借款的资本化率，最终确定应予以资本化的利息金额。 三是新准则取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。新准明确规定，借款 存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，同时这一规定与本次制定的《企业
借款费用准则的国际比较 部2001年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“我国具体准则”），对借款费用的会计核算进行了明确的规范，并对利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号（以下简称“IAS;23”），作以下比较。 一、借款费用的内容、范围 借款费用一般是指企业因借人资金而发生的利息和其他费用。但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而IAS;23明确说明“不涉及权益（包括不归类于负债的优先股）的实际或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括用于性房地产所借资金引起的利息。可见，IAS;23是以负债性或是权益性来划分借款费用，而且适用于全部负债性的借款费用，而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且其适用范围也相对要小。与融资租赁有关的融资租赁费，其具体会计处理方法则由《企业会计准则——租赁》另行规定。 二、借款费用的会计处理
（－）会计处理方法的选择 IAS;23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确认为费用或按规定进行资本化。不同之处在于IAS;23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法，而将资本化作为“允许使用”的方法，而且规定，不管借款如何使用，借款费用均应于发生当期确认为费用，除非按规定进行资本化。从理论上讲，根据“收入和费用配比”原则，借款费用在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，费用化方法更便于操作，而且符合稳健性原则。在实务中，企业也常常选择借款费用费用化的处理方法。我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外，其他用途的借款费用都应予以费用化，记人当期损益。这样规定主要是基于“收入和费用配比”原则的考虑。此外，我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定：辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。但如果前者的发生金额较小，也可于当期确认为费用。相比较而言，IAS;23就没有对辅助费用进行特别规定。 （二）借款勇用的资本化处理 1.资本化的条件及范围。就资本化的条件而言，我国具体准则规
借款费用资本化处理分析 首先介绍了借款费用的资本化确认，然后说明了借款利息资本化金额的确定方法，最后通过实例对借款利息资本化的计量方法有了更加深刻的理解。 标签： 借款费用；借款利息；资本化 1 借款费用资本化的确认 （1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计人开办费，在生产经营期间计人当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。 （2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收人或投资损益，也应计人该项资产的成本。 2 借款利息资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率； 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数； 所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。 3 举例分析 （1）例题说明。 某公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息；除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息；由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1000万元；2009年7月1日：3000万元；2010年1月1日：1000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：500万元。工程于2010年8月30日完工，达到预定可使用状态。
《企业会计准则—借款费用》讲解 阅读数：1355收藏 《企业会计准则--借款费用》（以下简称"本准则"）已于2001年1月18日发布，并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。借款费用准则的颁布、实施，对于进一步规范借款费用的确认、计量和报告行为，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的建设，将起到积极作用。 一、本准则的制定背景 在改革开放之前，我国广大企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金全部由国家拨给，企业完成的利润全额上交给国家，企业基本上不存在借款和借款费用的核算问题。改革开放之后，尤其是随着20世纪80年代初我国"拨改贷"政策的实施，企业资金的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地，借款费用的核算问题也就突出出来。 对于每期所发生的借款费用的核算，其核心问题主要集中在：借款费用的性质是什么？借款费用发生后，应当将其确认为当期费用，还是进行资本化处理？如果允许将其资本化，应当符合什么条件？其应予资本化的金额又应如何确定？如何区分应予资本化的借款费用
和应确认为当期费用的借款费用？这些问题处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量。 为此，财政部在1992年颁布《企业会计准则--基本准则》之后，即于1993年正式将"借款费用"会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准则。在广泛调查研究的基础之上，财政部于1994年7月6日发布了《企业会计准则--借款费用（征求意见稿）》，在全国范围内广泛征求意见，并收到了许多宝贵的反馈意见。 此后，在我国证券市场发展中，一些企业也出现了利用借款费用的会计处理操控利润的问题。例如，某上市公司1997年年报被注册会计师出具了否定意见的审计报告，其原因是1997年度应计入财务费用的借款和应付债券利息8000多万元被资本化计入了工程成本。该工程实际上是在1995年下半年开始投产的，1996年可以生产合格产品，中间曾一度停产，1997年生产了某产品1680吨，工程设计生产能力为1.5万吨。注册会计师之所以出具了否定意见的审计报告，是因为注册会计师与该公司对8000多万元利息费用的会计处理有分歧。公司认为该工程不同于一般工程，其技术指标要求高，试生产产品不能投放市场，一旦停工后，清洗、调试设备的成本又较高，所以工程在进入投资回报期、产生效益前，有一个整改和试生产过渡期，应属于工程在建期，该工程借款和应付债券的利息8000多万元应继续资本化，计入"在建工程"成本。而注册会计师认为，从该交易的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定的可使用状态；工程未能达到设计生产能力并非"工程未完工"所致，而是由于缺乏流动资金，工程应当被判定为已经完工交付使用，按照"实质重于形式"原则，有关利息费用应当停止资本化，8000多万元应当作为财务费用，计入当期损益。公司不同意这样处理，因为这将会导致公司出现巨额亏损，并资不抵债。借款费用会计实务中存在的问题对制定借款费用会计准则、规范企业借款费用会计处理行为提出了紧迫要求。 2000年，在吸收本准则征求意见稿的反馈意见的基础之上，结合近年来证券市场发展以及国企改革中所碰到的会计实务问题，对借款费用准则征求意见稿作了较大幅度的修改，并于2000年底完成了《企业会计准则--借款费用》的制定，在2001年年初正式对外发布。
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销，以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1
企业会计准则第17号──借款费用（一） 《企业会计准则第17号—借款费用》共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。 一、概述 2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则－借款费用》，并于2001年1月1日起施行，适用于全国所有企业。 新准则与原准则相比，主要有如下几点变化： 1.借款费用资本化的资产范围不同 旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。 新准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多，不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用就应计入存货成本。 2.可予资本化的借款范围不同 在旧准则中，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。但是修订后的新准则把一般借款也包括进来。 3.计算借款费用扣除项目不同 旧准则中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益，而新准则要求在专门借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 4.借款利息资本化金额的计算不同 旧准则中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定: 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 这一变化，对于某些企业的来说，影响可能会很大。比如，中国石化境内外审计差异调节表中有一个调整项目“一般性借款费用资本化”。该项目对其2005年度境内外净利润差异的影响高达5.07亿元，对2005年末境内外股东权益差异的影响更是高达21.12亿元。 二、准则内容讲解 （一）关于借款费用的定义 由于本准则规范的是借款费用的确认、计量和报告问题，因此对借款费用进行严格的定义和内涵上的界定是十分必要的，它是对借款费用进行准确核算的前提。从制定有借款费用会计准则的国家以及国际会计准则来看，均对借款费用作了定义。 第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
企业使用资金一般应付出一定的代价，特别是企业向银行等金融机构借款，必须按规定的利率支付借款费用。借款费用包括筹资费用和资金的使用费用。对于筹资费用，如手续费、佣金等，一般作为费用计入当期损益；对于数额较大的，计入递延资产，而后分期摊销。而对于资金的使用费用，国际通行的会计处理方法主要有两种：一种是将借款费用资本化，即计入有关资产的成本中；另一种是将借款费用费用化，即计入费用发生当期的损益中。从目前情况看，借款费用资本化是多数国家允许采用的一种方法，但各车借款费用的资本化对象和资本时间等作了规定。在我国，为了规范借款费用的会计核算，组织有关学者和专家在考察了现行国际会计准则和修订的国际会计准则，以及澳大利亚、德国、英国、加拿大、美国、法国、日本和香港等国家和地区的会计准则和实务的基础上，本着与国际惯例接轨，又充分考虑我国国情的原则，制订了我国相应的会计准则，该准则包括引言、正文和附则三个部分。引言主要说明了本准则所规范的范围，借款费用资本化的会计核算。由于借款费用各类企业都会发生，因而本准则涉及到各行业，即涉及到各行业自行建造固定资产或对外承包购置固定资产的会计处理，也涉及到各行业为其他企业提供产品或劳务的过程中有关的会计处理问题。正文分为六段，即定义、确认、开始资本化的时间、资本化的暂停、资本化的中止、应披露的事项等六个自然段。定义段中提出了理解和正确使用准则的依据，对借款费用和借款费用资本化给出了定义和说明，指明了准则中所用借款费用的内容和不包括的内容。确认段指出了借款费用的处理原则和借款费用的资本化对象，是会计人员进行会计处理的依据。对开始资本化的时间及中止时间进行了限定。根据资产建造有可能发生中断的现象而设置了资本化暂停段。应披露的事项一段对借款费用披露的事项进行了说明。附则说明了准则解释权的归属和生效日期。二、比较下面就我国《企业会计准则第×号-借款费用资本化（征求意见稿）》与《国际会计准则第23号借款费用》以及美国会计准则的相关内容进行比较。其中，美国关于利息费用资本化的会计处理方面的会计准则主要有：《财务会计准则公告第34号：利息费用资本化》；《财务会计准则公告第58号；饮食按权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化》；《财务会计公告第62号：某些免税借款和某些捐赠与补助情况下的利息费用资本化》。（一）关于定义我国的征求意见稿中借款费用是指因借入资金而发生的有关费用，包括：（1）因借入资金而发生的利息（包括因发行债券而产生的折价或溢价的摊销）；（2）与外币借款有关的汇兑损益，并指出借款费用不包括借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等。国际会计准则中借款费用的描述与我国定义基本相同，但其包括内容略有不同。国际准则指出“借款费用可以包括：（1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；[!--empirenews.page--] （2）与借款有关的报价或溢价的摊销；（3）安排借款所发生的附加费的摊销；（4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；（5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。“美国财务会计准则委员会在第34号公告中给出的利息费用所包括的内容有：（1）有一个明确的利息率的债务利息；（2）《会计原则委员会意见第21号：应收和应付项目的利息》，所说明的属于某些应付项目的利息；（3）《财务会计原则委员会公告第13号：租赁会计》限定的和租赁资本有关的利息。由于可知，我国的借款费用的范围比国际上要窄，主要是因为未包含借款过程中发生的辅助费用和与租赁相关的费用。另外，由于我国银行目前尚不允许透支，所以也不包括银行透支利息。（二）关于确认我国的借款费用资本化准则（征求意见稿）中指出：（1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计入开办费，在生产经营期间计入当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。（2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收入或投资损益，也应计入该项资产的成本。国
https://www.doczj.com/doc/0a10653663.html, 专业的论文在线写作平台 《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析 2006年2月，我国在2001年8月首次发布了《企业会计准则-借款费用》（以下简称旧准则）的基础上，发布了《企业会计准则第17号---借款费用》（以下简称新准则）。新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等。现在本人就新准则的理解与分析阐述如下：一、新准则的主要内容1、借款费用的概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2、借款费用的确认与计量确认计量借款费用时，是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。资本化期间，是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。专门借款，是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（1）对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。借款费用只有在同时满足以下三个条件时，才能开始资本化：①资产支出已经发生，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。（2）其他借款费用，应当在发
题1 甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下： （1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。 （2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。 （3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。 （4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6％。利息按季度支付，10月1日甲公司支付工程进度款500万元。 （5）至2007年末该工程尚未完工。 要求： （1）判断专门借款在2007年的资本化期间。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。（以万元为单位） 【答案】 （1）判断专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。 （2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理： ①第一季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元） 借：在建工程―生产线16 银行存款 4 贷：应付利息20 ②第二季度（暂停资本化）： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元） 借：财务费用16 银行存款 4 贷：应付利息20 ③第三季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元） B:利息资本化金额＝20－9＝11（万元） 借：在建工程―生产线11 银行存款9 贷：应付利息20 ④第四季度： A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。
第二节借款费用 三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。 【例题?单选题】A公司为建造厂房于2019年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2019年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2019年8月1日至11月30日中断施工，2019年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2019年度应予资本化的利息金额为（）万元。 A.40 B.90 C.120 D.30 【答案】D
【解析】由于工程于2019年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2019年资本化期间为2个月（7月和12月）；2019年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（万元）。 【例题?单选题】甲公司2019年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程2019年年末账面余额为万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A 【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2019年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。 【例题?单选题】2018年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2018年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2018年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司2018年计入财务费用的金额为（）万元。 A.125
借款费用（利息）资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的
专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元） 债券应计利息=2000×8％=160（万元） 债券实际利息费用=2100×6％=126（万元） 溢价摊销额=160-126=34（万元） 1.1月1日：发行债券： 借：银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷：应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费： 借：在建工程――办公楼 2000 贷：银行存款 2000 支付工程款：
第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数 =1500×360/360+2500×180/360=2750（万元） 20×8年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）×180÷360=2750（万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元）
第十一章借款费用 一、单项选择题 1.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用 2.甲公司为建造某固定资产于2019年12月1日按面值发行3年期到期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为6%。该固定资产建造采用出包方式。2020年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1800万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月7日至8月6日，因进行工程质量和安全检查停工；8月7日重新开工；9月1日支付工程进度款1200万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2020年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入120万元。则2020年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。 A.360 B.480 C.600 D.720 3.下列项目中，不属于借款费用的是（）。 A.借款过程中发生的手续费 B.因外币借款产生的汇兑差额 C.债券的溢价 D.发行公司债券发生的利息 4.甲企业于2019年1月1日开工建造一项固定资产，2020年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2019年1月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另占用两笔一般借款：第一笔为2019年1月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2020年1月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年。该企业2020年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为（）。 A.7.33% B.7.14% C.6.80% D.6.89% 5.2×20年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。2×20年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×20年7月1日起发生中断。2×20年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2×20年度资本化的利息费用为（）万元。 A.166.67 B.106.67 C.240 D.375 6.甲公司为建造一项固定资产于2×20年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×20年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×20年度发生的资产支出如下：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月
借款费用的处理方法借款费用的处理方法主要有两种:一种方法是在借款费用发生时直接确认为费用,计入当期损益;另一种方法是予以资本化,即将与建造或生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本. 我国《企业会计准则一一借款费用》对借款费用的处理具体规定为:除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用.具体说明如下: (一)计入当期财务费用的借款费用 1.属于流动负债性质的借款费用,或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,直接计入当期损益. 2.需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货,其借款费用也不计入所制造的存货的价值内而是计入当期的财务费用.但是,房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,计入开发产品成本. 3.如果是为投资而发生的借款费用,不予以资本化,应直接计入当期财务费用. 4.虽属于为购建固定资产的专门借款,但不符合资本化条件的借款费用,也应直接计入当期财务费用. 5.筹建期间发生的借款费用(除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外),计入长期待摊费用.企业筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起,将筹建期间所发生的费用全部一次计入开始生产经营当月的损益. 6.在清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益.
(二)可以资本化的利息费用 我国《企业会计准则一一借款费用》中规定:为购置固定资产的专门借款所发生的借款费用,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的,应当予以资本化,计入所购建的固定资产成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后发生的,于发生当期直接计入当期财务费用;其中在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助性费用,如果金额较小,也可于发生当期确认为费用.
借款费用资本化核算方法例析 一段时间以来，由于对借款费用资本化的界定与量化标准不明，利息资本化成了一些尤其是上市公司操纵利润的手段。2001年1月18日财政部发布的《借款费用》准则在贯彻稳健性原则方面作了重大变革，同时也在一定程度上增加了借款费用核算的难度。本文根据《借款费用》准则，对购建固定资产借款费用资本化核算进行一些例证。 有关借款费用资本化的规定在我国经历过三次演进：《施工企业制度》对购建固定资产借款费用的核算一律以竣工结算为界，竣工结算之前发生的借款费用全部予以资本化；《股份有限公司会计制度》对购建固定资产借款费用的核算以固定资产是否交付使用为界，固定资产尚未交付使用之前发生的借款费用全部予以资本化；《借款费用》准则对购建固定资产借款费用核算以固定资产达到预定可使用状态为界。由此可以看出，借款费用资本化由以竣工结算为界改变为以达到预定可使用状态为界，资本化的金额逐渐减少，费用化的金额相对增加，稳健性原则的贯彻力度得到一定程度的加强。 一、资本化核算的基本思路 1.借款费用资本化金额的被乘数是由借款支出的金额决定，与借入金额的大小没有直接关系。当购建某项固定资产只有一笔支出时，
该支出额即为被乘数；当有多笔支出时，必须先确定会计期间，然后将不同的支出加权平均确定被乘数。毕业论文 2.借款费用资本化金额的乘数即资本化率，其确定有以下两种情况： （1）不涉及折价或者溢价：一笔借款，借款利率就是资本化率；多笔借款，必须加权平均利率作为资本化率。 （2）涉及折价或者溢价的，只要在上述计算资本化率的公式中加上应摊销的折价或者溢价，其余计算不变。 二、资本化核算的方法 借款费用资本化核算方法主要分为两类：不涉及折价或者溢价和涉及折价或者溢价。 （一）不涉及折价或者溢价 1.一笔借款一笔支出。实际发生在购建固定资产上的支出金额就是计算资本化金额的被乘数，而资本化率就是该项借款的借款利率或者债券的票面利率。
新会计准则下借款费用中利息的会计处理 【摘要】本文就新旧制度下利息、折价或者溢价摊销的计算进行比较，并对新制度下利息的会计处理提出看法。 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。企业会计制度对这四部分内容资本化的计算有严格的规定，其中占比例最大的、条件最严格的是利息、折价或溢价摊销，笔者就新制度下这两部分的会计处理分析如下： 一、新准则与旧准则在计算利息方面的差异 （一）应予资本化的资产范围扩大 旧准则规定，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。 （二）应予资本化的借款范围变大 旧准则规定，应予资本化的借款范围为专门借款，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，还包括一般借款。 （三）利息资本化金额的计算方法变简 旧准则中利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩。新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相对简单。而且，新准则增加了一般借款利息资本化的规定。 （四）折价或溢价的摊销方法统一 旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 二、实行新准则后利息资本化的公式 （一）每一会计期间利息的资本化金额的计算公式 每一会计期间利息的资本化金额＝专门借款应予资本化的利息金额＋一般
一、单选题 1、借款费用开始资本化的条件中，不符合“资产支出已经发生”的业务是（）。 A、用其他货币资金购买工程物资 B、工程领用自产产品 C、承担带息债务而取得工程用材料 D、应付在建工程人员的职工薪酬 【正确答案】D 2、下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。 A、计提的在建工程人员的工资及福利费 B、企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C、企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D、支付的工程人员工资 【正确答案】A 3、借款费用准则中的专门借款是指（）。 A、技术改造借款 B、发行债券收款 C、长期借款 D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 【正确答案】D 4、下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。 A、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B、需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D、需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产 【正确答案】D 5、在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（）。 A、计入营业外收入 B、计入投资收益 C、冲减财务费用 D、冲减借款费用资本化的金额 【正确答案】D 6、A公司从银行专门借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（）。 A、10月18日 B、10月31日