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毕业论文—论企业应收账款的控制和管理

毕业论文—论企业应收账款的控制和管理

论企业应收账款的控制和管理

教学点:宁波电大镇海分校

专业:会计学(本)

入学时间:二○○六年九月

学生姓名:余琼

学号: 061074017

指导教师:朱志芬

二○一二年五月

论企业应收账款的控制和管理

目录

内容提要 (2)

一、企业应收账款管理和控制的现状 (3)

二、企业应收账款管控制中存在的问题 (4)

(一)事前缺少计划,为竞争盲目采用赊销 (4)

(二)事中缺乏有效的内部监控机制 (4)

(三)事后缺乏有效的坏账核算体系 (4)

三、企业应收账款问题的解决办法 (5)

(一)完善应收账款的事前控制 (6)

(二)加强应收账款的事中管理 (8)

(三)建立应收账款的事后核算体系控制 (9)

四、总结 (10)

参考文献 (12)

论企业应收账款的控制和管理

内容提要

随着竞争的日益激烈化,信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式。企业要生存、要发展,必须要不断的通过市场行为出售自身的产品或劳务。而为了增强在销售过程中的竞争力,企业不可避免的甚至要越来越多的采用信用销售方式。伴随着赊销就会才生应收账款和呆坏账,目前我国企业的应收账款比率和坏账额普遍的较高,本文分析了应收账款日常管理和控制中存在的问题,通过分析找到问题的根源所在,并对如何控制和管理好应收账款提出了一些具体的措施

关键词:应收账款、控制、管理、坏账

论企业应收账款的控制和管理

应收账款是企业营运资金管理的重要环节,在激烈竞争的市场经济中,运用赊销,加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。同时要合理控制企业的赊销比例,较高的赊销比率往往造成企业虚盈,隐含大量应收账款。因此企业应设立专门的信用管理部门,并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析,并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款,企业应成立专门机构进行催讨,并积极寻找债务重组、出售债权的可能,争取及时收回债权。

一、企业应收账款管理和控制的现状

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营,对方可以任意调度使用,本企业却无法控制,形成一定时期内企业的“虚拟资产”,只有变现为现金流入企业后,才能参与到本企业再生产过程中,应收账款具有以下两大作用:增加产品的市场占有份额和减少企业存货压力。而商品的销售是企业实现商品价值的唯一途径,由于市场经济的发展和改革开放的深入,普通的销售模式已经无法完全的适应激烈的竞争,因此,很多的企业采用了赊销的形式来达到目的。赊销所形成的应收账款拖欠是目前企业被拖垮的重要因素之一。

以上市公司为例,2009年上市公司应收账款共计8450.90亿元,较2008年度的6720.08亿元增长25.76%。两市1836家上市公司中有1090家公司2009年应收账款同比增加,占比为59.37%。

数字的背后暴露出的问题值得深思,以笔者所任职公司(百隆东方股份有限公司)为例,公司是一家位于镇海区以棉花及其他纤维为原料,集研发、生产、销售混色花灰纱于一体的大型专业公司,公司处于准上市阶段,07-09年审计报告披露的相关数据如表:单位:万元

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从07-09年数据不难看出,百隆东方正处于营业收入和应收账款双增长阶段,而且应收账款的增长数据已经赶超收入,这个可以从占比中反映出来,已经突破一般趋向于微恶性增长了。

二、企业应收账款管理和控制存在的问题

对应收账款的管控放得太松,最直接影响的是企业资金运作,最坏的结果是应收账款不能收回,在企业中形成大量的呆账、死账。管控太严,一些企业走向极端会出现不给钱不发货,紧缩供货现象,这将会影响企业的销售,造成部分客户流失。笔者认为主要问题可归结为以下几点:

(一)事前缺少计划,为竞争盲目采用赊销

自2007年金融危机以来,尤其是在向市场经济国家转型过程中,企业之间的竞争就更加激烈了,很多的企业为了扩大市场的占有率,不但要降低成本、提高质量,同时还要运用赊销等商业手段,但部分企业在运用赊销手段时问题考虑不全面,信用标准定的偏低,执行又不严格,一味的追求数字上的好看,在没有对客户进入深入调查的情况就盲目的采用赊销策略,因此造成很多的资金无法在预定的期间内收回,形成呆账、坏账,这严重的影响着企业的日常运作。

(二)事中缺乏有效的内部监控机制

以笔者所在百隆东方为例,2010年,公司营业收入在43.62亿元左右,这其中绝大部分是以赊销的形式出去的,刨去关联方之间的交易,赊销比率在50%左右,高于目前国内的赊销平均水平。百隆东方目前因为发展比较的快,管理层重销售轻管理的理念严重的影响着每位员工,导致缺乏有效的机制。销售部门在这种理念的错误引导下往往只是注重数字的累计,而没有考虑到账款的回收情况,这个和内部考核机制不完善有关,百隆东方对业务员的考核是以销售量为基础,作为业务员在没有有效的考核机制下容易产生错觉,为了个人利益,往往只关系销售任务的完成情况,而忽视了不同的销售手段有可能对企业造成的影响,使企业的应收账款大幅度的上升,由于未能即使有效的对销售和应收账款回收进行监控和管理的,使事后的收账成本上升,同时产生坏账的几率也加大,使企业经营背负了包袱。

(三)事后缺乏有效的坏账核算体系

坏账是企业在极力避免,但只要是有赊销的存在就会响应的产生坏账。据2009年数据显示,目前中国企业逾期账款时间平均为80多天,美国企业只有9天;中国企业的赊销比例为25%,美国企业则高达85%,但从另一方面,中国的平均坏账率达3%到8%,美国企业则为0.35%到0.5%。按照现行的会计制度,我们国家在坏账的核算中有两种形式:一种是直接转销法,在发生时计算入本期的费用;另外一种是备抵法,按期估计坏账损失,计提坏账准备,当发生的时候再冲减。企业普遍的采用备抵法来核算坏账。

虽然核算的方法有很多,但是由于制定的年代久远和经济的发展,很多东西已经不能够适应市场经济的需要,存在很多的不合理的问题。

首先我国的《企业会计制度》规定,采用备抵法的企业在年终按应收账款的0.5%提取坏账准备,并且入费用。此中方法针对可能发生的坏账,避免了资产的

虚增,符合谨慎性原则。但在实际工作中发现应收账款余额百分比法都存在一定的问题,急需完善。

应收账款百分比法,虽然弥补了直接转销法的一些不足,但在企业具体的运用中仍然有不足的地方。

(1)年末应收账款的0.5%计提坏账准备,比例太低,不能满足企业实际生产的需要,据国家统计局统计,我国企业平均无效成本是销售收入的14%.这意味着一个销售额在1亿元的企业,仅坏账、拖欠款损失和管理费用三项就白白耗掉了1400万元,0. 5%的计提比率无法满足企业的实际需要。如某企业在第一年年末应收账款余额为200万元,按照0.5%的比例最多只能提取10000元的坏账准备金,然而,目前我国企业间拖欠债务无法收回的现象十分普遍,企业实际发生的坏账损失远远超过它们所提取的坏账准备,那么按现行规定所注销坏账和年末提取坏账准备的会计处理结果就有可能悖于收入与费用的配比原则和权责发生制。

(2)“坏账准备”账户除核算提取和核销的坏账以外,还需要对核销后又收回的坏账进行处理,账户性质复杂。

(3)确认的坏账损失核销时没有冲减增值税销项税额一般纳税人在采用赊销方式销售商品时,在销售收入实现后,一方面增加“应收账款”,另一方面也增加了“销售收入”和“销项税”。但目前大多数企业里确认坏账损失时,都没有冲减销项税额。

(4)我国现行分行业财务会计制度规定采用应收账款余额百分比法即按照应收账款余额的0.5%计提坏账准备。作为坏账准备提取依据的“应收账款余额”,应是资产负债表“应收账款”项目的余额,而不是应收账款的总账余额或明细账的借方余额。预收账款明细账户的借方余额实质上就是应收账款,作为债权也可能形成坏账,因此,也应作为计提坏账准备的依据。总之,采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备的计算依据,应是资产负债表“应收账款”项目的余额,也等于“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额的合计数。

因此必须加强对应收账款以及相关问题的控制和管理,在这当中必须加强对人的管理,改变以销代管的观念,体现“以人为本”的思想,同时通过合理有效的核算和管理坏呆账,改善目前应收账款余额过高的状况,同时也能降低坏账的发生,使企业减少不必要的损失。

三、企业应收账款问题的解决办法

首先,必须要明确目的,增强自身的自我控制、自我调节能力,纠正经营过程中偏离企业整体目标损害企业利益的行为,此外在服从整体目标的前提下做出了细化,通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量,又能够在销售市场上拥有充分

的竞争力,同时还能够及时回收赊销款项,避免发生不必要的坏账损失。

据统计,实施事前管理(交货前)可以防止70%拖欠风险;实施事中管理(交货后到合同货款到期前)可以避免35%的拖欠;实施事后管理(拖欠发生后)可以挽回41%的拖欠损失;实施全面控制可以减少80%的呆账和坏账。

从以上统计资料可以看出,大部分风险是在交货前控制不当造成的。这个阶段的风险控制管理工作,应该说相对简单,成本低得多,效果也最好。而形成拖欠以后的追讨工作,则要复杂很多,成本也高得惊人。所以我们应该把控制赊销拖欠风险的工作重点,放在事前管理上,同时还要加强对事都呆坏账的核算。

(一) 完善应收账款的事前控制

1. 加强计划

《礼记.中庸》记载有一句话“凡事豫则立,不豫则废”古人尚知道计划对事情成败的重要性,何况我们现代人了,所以加强计划,能够有效的保证企业最大限度的防止拖欠风险。就拿本公司所处的棉纺织行业来说,这是一个关系国计民生的行业,经过近几年的洗牌和重组,民营企业已经占据大半壁江山,而百隆集团经过这二十年得发展,已经逐步积累起了相当的客户资源。

对于我们企业来说,在计划的管理中,我们首先要解决两个问题:

(1)保证计划的针对性和可执行性。在制定账款和客户管理计划时,我们要充分考虑到企业的实际情况,比如在制定下一年度的应收账款年末余额是,要考虑到企业的发展趋势和历年来销售收入的变动曲线,同时要中和前几年的平均收账期,在经济形势相对稳定的情况下,设定下一年度的平均收账期,并制定一定浮动比率,当然这个营收账款的平均收账期是根据不同行业的特点来不同对待的,在同一个企业内,对待不同的客户也可以设置不同的期限,主要参考因素有赊销对象的信誉、资产状况和经营状况决定。同时各项指标和数据要符合逻辑关系,并有一定的科学依据,计划的好坏最终还是靠执行来看出效果,要杜绝出现类似于“食品安全”等问题,拥有全世界最完善的食品安全法律法规,却有着全世界最差的执行力。所以计划制定过程中,要各部门的密切协商和配合,比如财务、销售、计划等部门联合。

(2)计划的制定的权威性。一个国家为了体现法律的权威性,往往由人大制定,国家主席签署,同样一个企业也应该对企业应收账款管理计划予以相当的重视,在几个部门联合制定的前提下,经审议认定后要以最高层(董事会)的名义下发,体现它的权威和公司的整体意志。我们国家,特别是民营企业在计划制定中存在不够严肃的地方,比如本公司,首先我们公司受重销售轻管理思想的引导,计划在指定是按照销售部门的需要来修改和制定的,有的计划在执行的过程中随着销售部门的需要反复修改调整;此外,经常性的会出现一夜计划、一人计划等东西,虽然这些东西从短期给企业销售带来了动力,但是却严重的破坏了计

划的严肃性,导致在今后的指定和执行过程中遇到类似麻烦。这些东西都严重的阻碍着我们公司科学的发展。

2. 明确责任

事前控制突出的是预防,随着市场经济的进一步发展,经营管理和产品销售等方面也面临一系列的变化,给企业管理也带来了许多新的问题,采购、生产、销售、财务各坏节更加紧密,如果明确责任,抓好落实,主要归纳企业由以下几点:

明确划分责任范围,对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责,对公司全部的客户尽可能落实到个人;同时要明确各业务员、业务经理的权限范围,规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任;明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任;明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任;最后要制定合理的监督机制,有条件的规模企业可以设立内部审计部,销售业务作为企业日常的经营活动,应该重点纳入审计部门监督范围,健全的审计制度能有效促进和改善企业经营管理,保证销售业务持续、健康的拓展。

3. 合同管理

一般来说只有符合法律所规定的生效条件合同,才是有效的合同,否则有可能不仅无效而且会受到法律的制裁。合同之所以成为控制经营风险的手段之一,就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系,并受到法律保护。对合同的管理就应该更加慎重、更加完善。首先公司对外销售业务应该使用统一的合同文本,合同中明确购销双方的权利和义务,同时双方都必须具备民事行为能力;意思表达要真是;不违反法律或者社会公共利益,另外就是对标的物的价格、型号、数量、运输、交货形式等用国际通用标准进行明确约定。因为是销售合同,设计到货物和应收账款,所以这里特别要说的是付款形式和延期付款的具体违约责任等应清楚、准确地载于合同条款。

4. 从行业和企业自身出发,建立健全的企业销售制度

企业的发展要经历一个从无到有,从小到大的过程,所以企业的很多制度也不可能在一开始就是完善的,这就需要不断的更新很完善,以期达到与企业共同进步的目的。就拿本企业来说,上世纪八十年代末,百隆公司在北仑保税区注册创立之初是一家纯贸易的企业,后来逐步发展到工贸一体,到现在已经在同行业处于领先水平,并在力争主板上市,所以公司的销售制度也是在与时俱进的。结合本企业现状并中和分析,在制定销售制度时要重点注意一下几点:首先,对于新开发的客户,在了解不深的情况下,一律采用现金交易,即先收款,后发货。对于那些采购量不大的一般客户,一般情况下允许先发货,但严格控制收款期,而且坚决不收承兑汇票等。

其次,对信誉好、采购规模大、购销业务频繁等客户可以采用分期付款和赊销的方式,但在付款期限和累计金额上应有明确规定,原则上不收取银行成对汇票等,因为银行承兑汇票带有一定期限,而兑现势必增加企业的财务费用。此外坚持清旧款、发新货的原则。

同时,企业应该在“公正、客观、科学”的原则基础上,对企业的客户进行信用评价。对客户分信用划分主要依据涉及到客户的财务状况、赢利和偿债能力、管理水平和发展前景等,随着竞争日趋激烈,最大限度的信用政策能成为企业有效的竞争手段,科学准确的客户信用状况能使企业在交易中获得最大收益,相反,一味的最求定单和销售,往往会造成大量的坏呆账。

此外,对于现金交易客户,应该给予一定的价格优惠,合理的价格优惠实不但可以作为一种促销方式,同时也能加快账款回收,增强企业流动性。

在设立信用期限的前提下,对于那些及时用现金(汇票除外)支付货款的客户可以按照货款到账期,相应给予一定优惠鼓励。

通过对客户资信的评估,分别情况采用不同的销售政策,这一工作是在资评定时完在的,而不能等到交易发生时匆忙决定或在各种干扰下决定,尤其是对弹性资信的客户,应从稳健原则出发,采用较为严格的销售政策。

5. 建立适应市场经济的风险预警机制

何为“预警机制”顾名思义,就是预先发布警告的制度,它是企业通过对客户和财务数据的分析和把握运用,增强企业自身的主动性和针对性。

最高赊销额。对主要客户分别设定最高赊销金额,超过这一额度不能发货,对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货,逐步压缩到最高赊销额以内;

最长赊销期。在设定最高赊销额的同时,设定最长的欠款期限,由业务人员在到期前跟单催收,如到期未收回欠款,则立即停止供货,组织追款;

作为系统的方法,对预警机制尚需进行以下的完善工作:根据公司业务和销售特点,规定每半年或一年对各客户的应收账款预警指标进行修订,通常以适量减少赊销额的缩短赊销期为主;增设应收账款总量预警指标和比例预警指标。总量预警指标即对集团公司应收账款总额设定一个最高限额,不得突破,这一最高限额应低于各下属企业最高限额,不得突破,这一最高限额应低于各下属企业最高限额之和;确立预警指标报告制度,包括常规报告和紧急报告。常规报告按或季度进行,当某一客户突破或面临突破预警指标时,应紧急报告以采取措施;当总量预警指标和比例预警指标突破或面临突破时,也要紧急报告。对于已经掌握的情况能够主动应对,尽可能减少风险带来的损失。

(二) 加强应收账款的事中管理

事中控制是赊销合同签定至应收账款收回之前这段时间相应的控制措施。相

应的控制措施主要有以下几点:

1.建立信用评价体系,规避风险

对客户的信用评价,我们这里指的通常是商业信用,可以通过定量和定性两个方面来分析。

(1)定性是分析客户的品德、能力、资本、经营环境等各个方面的因素。

客户的品德就是客户的商业信誉,通常解释为客户愿意履行义务的可能性。一般的来说客户的品德越好,应收账款的风险也就小。

客户的能力和资本的分析,即客户的财务实力和财务状况,对于销售方来说资本越大,应收账款的风险也就越小。

同时客户的经营环境,所在地区的整体经济、政治形式等也有可能左右客户的政策,因此企业要全面的去掌握和了解这些东西。

(2)定量分析就是对客户信用量化,根据各种各样的指标来评估客户信用,预防风险。

量化的过程就是计算出能够反映客户偿债能力及财务状况的各项指标。包括资产负债表、流动比率、速动比率,将计算出来的指标和正常的情况相比较,企业资产负债率(负债总额/资产总额)的值应当小于1:3,流动比率(流动资产/流动负债)应当大于2:1,速动比率(速动资产/流动负债)应该大于1:1。如果计算的结果优于正常的指标就可以确认客户的信用好,应收没有风险;相反就表示企业的应收账款有成为坏呆账的可能,对于这些客户企业就要缩小或者停止给此客户商业信用,这一预防法被称为“信用否决法”。

2.建立对账机制

对账以确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致。以笔者公司为例,公司财务部专门设有应收账款的管理人员,利用公司和软件公司联合开发的企业ERP管理系统,对所有产品入库、出库、开票、汇款等情况进行汇总,每编制报表,定期的向我们的客户发出对账单,对于客户有疑问的业务查明原因,做出相应调整;根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收账款,避免发生坏账损失。

3.销售部门也应随时关注赊销客户的信息,并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏账的款项。应收账款事中控制环节中最关键的部门仍是信用管理部门。它要求信用管理部门要实时关注赊销客户的相关信息,判断有无坏账风险,并及时书面告知会计部门。会计部门在此环节的作用也很重要。它必须实时或定期的对本企业的财务状况、现金流量、应收账款等进行分析,从而为信用管理部门制定新的赊销政策提供依据。

(三)建立应收账款的事后核算体系

事后的控制核算包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。

1.加强赊销合同到期处理

(1)财务部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账。如果确认为坏账损失,应做出相应的账务处理,在账面上核销该笔应收账款;但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况,一旦发现其经营状况或其他情况好转,有了还款可能,应及时通知会计部门并加以催收;会计部门也应对已注销的坏账进行备查登记,并加强监督,如仍旧定期寄送对账单,以防止相关人员已私自收回坏账却据为己有。

(2)信用管理部门应根据账款回收情况相应调整原先的信用政策,对逾期不归还账款的赊销客户应调减或取消它的信用额度。

2.加强应收账款管理中坏账的核算

(1)统一核算的方法。企业坏账应该统一使用备抵法,坏账的核算实行月末调整,是各月的损益符合可比性原则。在以往的核算过程中,由于坏账的计提比率和严重的脱节,因此有必要提高计提的比率,当然在变动的过程中可以根据不同的行业进行区分对待。

(2)改进应收账款的周转次数计算。我们在企业中普遍用的计算公式是:应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额。由于国家在1994年以后进行了税的改革,增值税成为了价外税,销售收入的净额也就不包含增值税的金额,而作为分母的应收账款是含增值税的,因此,分子和分母所反映的内容不具有可比性。

举例如下,某一新的企业,首月销售净收入100万,如果全部作为赊销计入应收账款,则当月的应收账款的余额应该是117万,次月该企业销售净额假设仍是100万,上月的应收账款全部收回,那当月的销售仍然为全部赊销,那么应收账款的余额还是117万,我们用公式来计算企业的应收账款周转次数:100/117=0.8547次,周转天数是35.1天,但事实上按照上面的假设,周转天数30天,原因就是因为增值税变为的价外税。因此,对于征收17%的企业,应收账款的计算公式可改为:应收账款周转次数=销售收入净额*1.17/应收账款的平均余额。这样更能体现会计中的配比性原则。

此外企业可设置专门的核销坏账备查簿。已经核销账款分类记载入备查簿,长期保存。

五、总结

总之,产品的赊销是企业的一项重要的促销策略,在产品的赊销过程中,必定会产生一定的风险,也会产生坏账,因此,加强对应收账款的管理迫在眉睫。在对应收账款的控制和管理中必须做到责任明确、评价客观、奖惩公正,落实事

前、事中、事后的控制,同时要运用合理的坏账核算方法,通过有效的控制,使企业的风险控制在可接受的范围,使业的利润最大化。

参考文献:

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