成品油消费税制度实施情况及完善建议逯思思 郑州财税金融职业学院摘要：党的十九大报告中明确提出“深化税收制度改革，健全地方税制体系”。
消费税作为四大税收之一，将是国家下一步税制改革的重点，随着成品油市场的不断发展，成品油消费税的改革也势在必行。
本文通过对现行成品油消费税制度的梳理，指出成品油消费税制度在实施中存在的问题，并根据存在的问题有针对性地提出完善建议，旨在为我国成品油消费税的改革提供有益参考。
关键词：成品油；消费税；税制改革中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)019-0167-02成品油作为不可再生资源，成品油消费税的征收，在提高资源利用效率、调节消费结构、实现可持续发展和建立绿色生产和消费制度等方面有重要意义。
随着经济的发展，成品油消费税制度在实施中逐渐暴露了逃避缴纳消费税等一系列问题，2018年初国家税务总局专门针对成品油消费税征收管理的有关问题出台公告，在国内成品油市场引起不小震动，可以看出，成品油市场在不断规范，国家对成品油市场的监管在不断加强。
然而，我国成品油消费税制度改革起步较晚，不管是成品油消费税制度还是税收征管体系，一直存在生产企业税负重、税收监管不到位、收入分成单一等深层次矛盾和问题，高质量发展依然面临种种挑战，成品油消费税制度改革是我国改革和完善消费税制度的一项重要内容。
一、我国成品油消费税制度的基本情况（一）我国成品油消费税的发展历程1994年分税体制改革，成品油消费税确立。
1993年底，国务院及国税总局发布消费税相关的通知，其中规定消费税、海关代征消费税等归属于中央固定收入。
生产、委托加工和进口汽柴油的单位需要交纳消费税，其中汽油交纳0.2元/升，柴油交纳0.1元/升；出口汽柴油免征消费税。
1998年鼓励无铅汽油，确立汽柴油征收范围。
2006年国家对消费税的税目、税率及相关政策进行调整，扩大石油制品的征收范围，增加成品油税目，下设七个子目，除了将原有的汽油、柴油调整为成品油子目外，新增燃料油、航空煤油、脑油、溶剂油、润滑油五个子目。
利用外购原料生产成品油已纳消费税如何抵扣案例某企业是由中法股东共同投资兴建的一家大型中外合资的石化企业，公司现原油加工能力已达到1000万吨/年。
企业进口蜡油与原油的混合体后，先储存在原油罐中，通过常减压装置将蜡油分离出来。
分离出的蜡油15%进入到柴油加氢装置，直接生产柴油；其余85%的蜡油进入到加氢裂化装置用于生产液化气、石脑油、柴油、煤油等。
从2010年12月1日起，企业开始缴纳城建税和教育费附加，利润空间减小；另外，企业加氢裂化装置一直处于低负荷运转状态，缺少原料（蜡油）成为制约该装置加工量的瓶颈。
针对这种情况，企业考虑增加蜡油进口量，提高加氢裂化装置的加工量。
经测算，企业加工1万吨蜡油共产出半成品应税消费品9177吨，其中柴油4749吨，石脑油1146吨，煤油2669吨，未转化油613吨。
以上是企业的柴油加氢和加氢裂化两套中间装置生产的半成品，并不能够作为最终征税或者免税的依据。
企业的半成品还要与其他业务生产的半成品进行调和，这样企业最终产出的应税、暂不征税和免税成品油的数量将难以划分，进而导致进口蜡油所缴纳的消费税如何抵扣成为问题。
由于税额抵扣的计算方法存在争议，企业对是否增加进口蜡油量一时难以决断。
政策分析《调整和完善消费税政策征收管理规定》（国税发[2006]49号）等文件规定，对于外购实行从量定额办法计算应纳税额的，当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额；当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量。
对于进口应税消费品，当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款，进口应税消费品已纳税款为《海关进口消费税专用缴款书》注明的进口环节消费税。
《关于调整部分成品油消费税政策的通知》（财税[2008]19号）对应税消费品抵扣税款的计算又做了补充：以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。
财政与金融中国市场2020年第27期（总第1054期）我国成品油消费税制度改革情况与优化建议司维刚（山东清源集团有限公司，山东淄博255400）［摘要］成品油消费税制度是一种对消费行为的约束与规范，对成品油行业的长远发展有较大意义，且可促进节能环保的实现。
我国成品油度主要有征税范围呈扩大趋势、准呈提升趋势、征税环节具备大特点，可通过在零售环节加征消费税、优化税负结构、中央与地方共享收入等行为，对我国成品油度中税负多集中、监管不足、收入分成单一等问题进行应对，以此促进我国成品油行业健康发展。
［关键词］成品油；消费税；革［DOI］10.13939//cnkl.zgsc.2020.27.0321我国成品油消费税制度的基本特点1征税范围逐渐扩大作税消费品中的重要，成品油年来征税范大，油产品都被纳入其中。
具来讲,征税范围从原本的两个子目，延展为如今的子目，除一的汽油、柴油外，了润滑油、油等％13税额标准逐步提高税额标准不断提高，是推动下的选择。
经济发展源环境的冲突，只会源的不断减一点点加剧，对成品油行业，不断提高税额标准，则是冲突的有效举措之一。
在品油消费税的征税范围中，子目的税额标准都高，只是提高程度存在一定差，例如柴油定额税高了十一倍，油高了将近倍。
13单一环节征税点是我国成品油消费税制度的基本特点之一。
顾名思义，单一征税即指征收消费税的具一性，具体来讲，就是只在生产、、进进行成品油消费税征收，某税负不％2现行成品油消费税制度在实施中存在的问题23消费税征收环节单一行成品油消费税制度下，消费税征收集中在生产、委、进大，的征收方式在一定程度上对生产企业并不％例如，对于汽油生产企业，由于汽油多采用零售机制，这一机制导业对汽油的范围十，企业难对汽油进行，导业无法通油消费税适度至消费者，只能企业自己承担较大的消费税纳税％除此外，考到当前资源与经济发展间的冲突日益，为较好种，引导消费康消费、消费，成品油税又长在较高水平，这一点前面一点，两点共同作用下，导品油生产企业的税负越发沉重。
