二、消费税业务处理案例
海华集团股份有限公司为增值税一般纳税人，下设三个非独立核算的生产企业，分别经营化妆品、酒和摩托车。2009年6月发生如下消费税涉税业务：
（1）本月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明货款660 000元，增值税112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。
①根据增值税专用发票和银行进账单：
借：银行存款772 200
贷：主营业务收入660 000
应交税费——应交增值税（销项税额）112 200
②月未，根据商品出库单结转已销产品成本：
借：主营业务成本420 000
贷：库存商品420 000
③计算应交纳的消费税：应纳消费税税额＝660 000×30%＝198 000（元）
借：营业税金及附加198 000
贷：应交税费——应交消费税198 000 （2）6月2日，与另一企业签约以自产化妆品合资成立思美公司，占思美公司总股本的15%，并准备长期持有。产品已发出，该批化妆品的生产成本为60 000元，不含税售价为100 000元。
应纳增值税税额＝100 000×17%＝17 000（元）
应纳消费税税额＝100 000×30%＝30 000（元）
①根据开具增值税专用发票和投资合同书：
借：长期股权投资117 000
贷：主营业务收入100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
②计提应交消费税：
借：营业税金及附加30 000
贷：应交税费——应交消费税30 000
③结转销售成本：
借：主营业务成本60 000
贷：库存商品60 000 （3）6月3日，将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用。该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。
应纳增值税税额＝7000×5×17%＝5 950（元）
应纳消费税税额＝7 000×5×10%＝3 500（元）
在摩托车移送时，根据商品出库单等：
借：固定资产——摩托车29 450
贷：库存商品——摩托车20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950
——应交消费税 3 500 （4）6月5日，将自制的新产品保健药酒以福利形式发给本厂职工。该厂共有职工120人，其中生产工人80人，车间管理人员10人，销售人员15人，厂部管理人员15人。该保健酒的生产成本为60 000元，无同类产品销售价，成本利润率为5%，消费税税率为10%。
组成计税价=60000×（1+5%）÷（1－10%）=70 000（元）
应纳增值税税额＝70 000×17%＝11 900（元）
应纳消费税税额＝70 000×10%＝7 000（元）
应列作福利支出的金额=70 000+11 900=81 900（元）
其中，生产成本：81900×80/120=54600（元）
制造费用：81900×10/120=6825（元）
销售费用：81900×15/120=10237.5（元）
管理费用：81900×15/120=10237.5（元）
①确定分配方案时：
借：生产成本54 600
制造费用 6 825
销售费用10 237.5
管理费用10 237.5
贷：应付职工薪酬——非货币性福利819 000
②发放商品时，根据商品领用凭证：
借：应付职工薪酬81 900
贷：主营业务收入70 000 应交税费——应交增值税（销项税额）11 900
③计提应交消费税：
借：营业税金及附加7 000
贷：应交税费——应交消费税7 000
④结转成本：
借：主营业务成本60 000
贷：库存商品60 000 （5）6月6日，将自产的摩托车10辆赠予某受灾乡镇。该摩托车的不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。
应纳增值税税额＝10×7 000×17%＝11 900（元）
应纳消费税税额＝10×7 000×10%＝7000（元）
会计分录如下：
借：营业外支出58 900
贷：库存商品40 000 应交税费——应交增值税（销项税额）11 900
——应交消费税7 000 （6）6月7日，与某农场协商以自产摩托车抵偿前欠该农场货款70 000元，不足或多余部分不再结算。该同类摩托车本月售价在5 5000元—6 5000元之间浮动，平均售价为6 0000元。
应纳增值税税额＝60 000×17%＝10 200（元）
应纳消费税税额＝65 000×10%＝6 500（元）
①移送商品时，根据发货单等凭证：
借：应付账款70 000
营业外支出——债务重组损失200
贷：主营业务收入60 000 应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
②计提应交消费税：
借：营业税金及附加 6 500
贷：应交税费——应交消费税 6 500 （7）本月酒厂门市部零售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。
①应纳增值税税额＝（2400×10＋20×400）×17%＝5 440（元）
根据销货发票和银行进账单等凭证：
借：银行存款37 440
贷：主营业务收入24 000 其他业务收入8000
应交税费——应交增值税（销项税额）5440
②销售货物时计提应交纳的消费税：
白酒应纳消费税税额＝10×2000×0.5＋2400×10×20%=14 800（元）
包装物应纳消费税税额=20×400×20%＝1 6 00（元）
借：营业税金及附加16 400
贷：应交税费——应交消费税16 400
③结转产品和包装物销售成本时：
借：主营业务成本16 000
贷：库存商品16 000 借：其他业务成本4800
贷：周转材料——包装物4800 （3）出租、出借的包装物收取的押金。出租、出借包装物收取押金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；收回包装物返还押金时，作相反的会计分录；逾期未收回包装物没收押金时，并入应税消费品的销售额，按规定计算缴纳增值税和消费税，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”（出租包装物）或“销售费用”（出借包装物）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；没收押金应交的消费税应随同包装物成本记入“其他业务成本”（出租包装物）或“销售费用“（出借包装物）账户。
例3.16导入案例业务（8）资料：
①随同化妆品销售出借包装物时，根据领料单结转包装物成本：
借：销售费用900
贷：周转材料——包装物900
②收到销货款、押金，根据销货发票和收据：
应纳增值税税额=60 000×17%=10 200（元）
借：银行存款71 604
贷：主营业务收入60 000
其他应付款1404
应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
③计算销售化妆品应纳的消费税时：
借：营业税金及附加18 000
贷：应交税费——应交消费税18 000
④无法收回包装物，没收押金时：
应纳增值税税额＝1404/(1＋17%)×17%＝204（元）
应纳消费税税额＝1404/(1＋17%)×30%＝360（元）
借：其他应付款1404
贷：销售费用840
