改善我国企业内部控制环境的思考
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同虚设 。要改善公司治理 结构 可以从 以下几个方面人
开始委托国家会计学院等举 办独 立董事培训班 ，逐步 实行独立董 事持证上岗 ，无 疑将有助 于改善公司治理 结构。 第二 ， 培养 良好的法制意识。 有些时候董事会成 员不认 同和遵循市场的 “ 游戏规则”， 不保护股东的利 益， 从源头上破坏 内部控制环境 ， 影响企业内控机制 的
业水平 ， 因此 ， ｝ 弓人独立董事就显得迫 在眉睫 ＝随着中 国证监会开始加强独立董事的建设 ，并于２０ 年１ 月 ０１ １
１ 公司治理结构。公 司治理结构是内部控制环境 、 的最高层 次 ． 司治理结 构的完善 、 为公 司内部 控 公 将 制环境奠定坚实的基础。按 《 公司法 》 的要求 ， 公司治 理结构 由股东会 （ 权利机 构 ） 董 事会 （ 策机构 ） 、 决 、 监事会 （ 监督 机构 ） 总经理 （日常生 产管理 机构 ） 、 四 部分组成 ， 责、 利的划分 《 司法 》 其 权、 公 也有 明确 的 规定 。但 大多数企 业 的公 司治理结构 不尽 如人意 ． 公 司章程大 多照抄 《 司法 》， 公 流于形式 ， 事会 、 事 董 监 会、 总经理 “ 三套班子一套人 马”， 、 、 的划分形 责 权 利
运行 。这主要与董事产生机理有关 ，在我国上市公 司 中． 董事 长 、 事不持有 公 司股 份或持 有 少量 （ 董 几千
手： 第一 ， 股权结构 ：股权 的集 中与分散程度影响到股
东会 、 事会 的运作 ， 董 从而影 响至 公 司治理结构 的完 善 。股权是集 中好还是 分散好 ． 或者 集 中与分散的程
度为多步最有利于公 司治理结构的完善 ， 应针对不 同 的公司而不同：如大多数 由国有企业改制上 市的公 司
制企业 ，其股权过于集 中就会导 致国有 股 “ 股独 一
大”， 股东 大会搞 “ 言堂 的局面 ， 一 不利 于公 司内部 控制 ， 因此 应适度 分散为宜 ：而对于 民营或私营企 业 而言 ， 其股权 过 于分散 又会导 致各 自为政 ， 以统 一 难 思想达成 一致 目标 ， 不利 于公 司内部控制 ， 也 因此 应 适度 集中为宜 。第二 ， 持股者特 征 。在我 国由于国家 股、 法人 股 、 内部 职工 股 、 普通 股的存 在 ， 不同持股 者 的持殷动机也不尽 相同；由于国家作为 国家股的持有 通过设立只对 最高决策层负责 的地位独立 、监督权威 的内部审计部 门 ．由内审部门独立行使综合性 内部监 督职能并对内控制度 的有效性和符 台胜进行评价。建 立健全合理有序的内部审计控查制度和非现场审计制
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部控制 中的功能作用相当于一个反聩装置 ，负责对其 受控 对象 的信息输出进行 采集 、 量化和比较 ． 再产生控 制信 号并转化为控制力作用 于受控对象 ，使其按照 既 领 ”，管理者 素质的高低 直接 影响到企业 内部控制的 效率和效果 ：在经济发达 国家 ，由于市场经济程度较
定的 目 标运行。 因此从理论上讲 ， 每一层次的内控系统 都应有内审机构 ： 一般而言 ， 企业 内审机构应包括股东
财 舍孟讯 ２０ ￣ ２５ ａ２ （ ６ ）
股） 股份 ， 董事会也就缺乏加强 内部控制的原动 力。 ３ 内审机构的设 置。内部审计机构的职责 除了包 、 括审核企业会计 账 目之外 ， 还包 括稽查 、 价内部控制 评 制度是否完善和企业 内部各组织机构执行指定职能的 教率 ， 并向企业最高管理当局提 出建议和报告。 内部 在 审计机构的设置 中应注意其设置的层次性和各层次定 位的正确性 ， 以保证其运行 的效率效果 ： 内审机构 在内 度， 加大监督检查 的频率和力度 ， 对商业银行 内控制度 的总体有效性进 行连 续性监管 ，推进银行业 内控体系 的建立与完善。
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改善我国企业内部控制环境的思考
口 中南大学 何红渠 姚 刚
现代企业 制度 的核心是所有 者与经 营者的分离 ，
由此派生 出所 有者和经营者两个 相对方 ， 企业 内部控 人 的非人格化 ， 其在公司治理结构 中处于缺位 状态 ， 大 部分权 利委托 绐经理层 ，叉导致了经理人员的双重人
制 环境也可以据此划分 为两个层次。第一层次是所有 者层次 ， 即以公 司治理结 构 为起点 ， 改善所 有者对经 营者受托责 任的监督 环境 ， 包括公 司治理结 构 、 董事 会、 内审机构 的设置。第二层次是经 营者层次 ， 即以公 司生产经营 为起点 ，改善经营者 履行经 管责任 的环 境． 包括组 织结构 构建和 权责体系 的分派 、 管理者素 质 与品行 、 信息 系统 的构 建 、 员工索 质和企业 文化建
设。
格 。因此 ， 引进不同类 型的投资者 ， 实现投资主体的多 元化 ， 改善持股者特 征有 利于公司治理结构的完善 。 第 三， 处理好 “ 老三会 ” “ 和 新三会”的关系。 公司现有的 党委会 、 职工代表大 会和工会与股东会、 董事会和监事 会的职能重叠会 导致企 业 内部治理关系 的复杂 化 ， 因
此实现 “ 老三会” 和 新三会 ” 人员任职 的双向准 人不 失为一种过渡 的好方法：
２ 董 事会 。董事会在公 司治理结构层 次中起 “ 、 桥 粱”作用 ， 它一头连 着股东会 ， 一头连着 经理层 ， 处于 公 司治理结构 的核心地位 。董事会的完善可从 以下两 个 方面着手解决 ： 第一 ， 提高董事会成员的专业知识水 平， 改善 董事会整体素质。 当董事会成员具有较高 的专 业水准 ，董事会就 能较好地判断 、识 别经理人员 的行 为， 减步信息不对称 ， 有效地实施 内部控制 ：由于大多 数 董事是 以出资者身份进入董 事会 ，不具备一定 的专
开始委托国家会计学院等举 办独 立董事培训班 ，逐步 实行独立董 事持证上岗 ，无 疑将有助 于改善公司治理 结构。 第二 ， 培养 良好的法制意识。 有些时候董事会成 员不认 同和遵循市场的 “ 游戏规则”， 不保护股东的利 益， 从源头上破坏 内部控制环境 ， 影响企业内控机制 的
业水平 ， 因此 ， ｝ 弓人独立董事就显得迫 在眉睫 ＝随着中 国证监会开始加强独立董事的建设 ，并于２０ 年１ 月 ０１ １
１ 公司治理结构。公 司治理结构是内部控制环境 、 的最高层 次 ． 司治理结 构的完善 、 为公 司内部 控 公 将 制环境奠定坚实的基础。按 《 公司法 》 的要求 ， 公司治 理结构 由股东会 （ 权利机 构 ） 董 事会 （ 策机构 ） 、 决 、 监事会 （ 监督 机构 ） 总经理 （日常生 产管理 机构 ） 、 四 部分组成 ， 责、 利的划分 《 司法 》 其 权、 公 也有 明确 的 规定 。但 大多数企 业 的公 司治理结构 不尽 如人意 ． 公 司章程大 多照抄 《 司法 》， 公 流于形式 ， 事会 、 事 董 监 会、 总经理 “ 三套班子一套人 马”， 、 、 的划分形 责 权 利
运行 。这主要与董事产生机理有关 ，在我国上市公 司 中． 董事 长 、 事不持有 公 司股 份或持 有 少量 （ 董 几千
手： 第一 ， 股权结构 ：股权 的集 中与分散程度影响到股
东会 、 事会 的运作 ， 董 从而影 响至 公 司治理结构 的完 善 。股权是集 中好还是 分散好 ． 或者 集 中与分散的程
度为多步最有利于公 司治理结构的完善 ， 应针对不 同 的公司而不同：如大多数 由国有企业改制上 市的公 司
制企业 ，其股权过于集 中就会导 致国有 股 “ 股独 一
大”， 股东 大会搞 “ 言堂 的局面 ， 一 不利 于公 司内部 控制 ， 因此 应适度 分散为宜 ：而对于 民营或私营企 业 而言 ， 其股权 过 于分散 又会导 致各 自为政 ， 以统 一 难 思想达成 一致 目标 ， 不利 于公 司内部控制 ， 也 因此 应 适度 集中为宜 。第二 ， 持股者特 征 。在我 国由于国家 股、 法人 股 、 内部 职工 股 、 普通 股的存 在 ， 不同持股 者 的持殷动机也不尽 相同；由于国家作为 国家股的持有 通过设立只对 最高决策层负责 的地位独立 、监督权威 的内部审计部 门 ．由内审部门独立行使综合性 内部监 督职能并对内控制度 的有效性和符 台胜进行评价。建 立健全合理有序的内部审计控查制度和非现场审计制
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部控制 中的功能作用相当于一个反聩装置 ，负责对其 受控 对象 的信息输出进行 采集 、 量化和比较 ． 再产生控 制信 号并转化为控制力作用 于受控对象 ，使其按照 既 领 ”，管理者 素质的高低 直接 影响到企业 内部控制的 效率和效果 ：在经济发达 国家 ，由于市场经济程度较
定的 目 标运行。 因此从理论上讲 ， 每一层次的内控系统 都应有内审机构 ： 一般而言 ， 企业 内审机构应包括股东
财 舍孟讯 ２０ ￣ ２５ ａ２ （ ６ ）
股） 股份 ， 董事会也就缺乏加强 内部控制的原动 力。 ３ 内审机构的设 置。内部审计机构的职责 除了包 、 括审核企业会计 账 目之外 ， 还包 括稽查 、 价内部控制 评 制度是否完善和企业 内部各组织机构执行指定职能的 教率 ， 并向企业最高管理当局提 出建议和报告。 内部 在 审计机构的设置 中应注意其设置的层次性和各层次定 位的正确性 ， 以保证其运行 的效率效果 ： 内审机构 在内 度， 加大监督检查 的频率和力度 ， 对商业银行 内控制度 的总体有效性进 行连 续性监管 ，推进银行业 内控体系 的建立与完善。
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改善我国企业内部控制环境的思考
口 中南大学 何红渠 姚 刚
现代企业 制度 的核心是所有 者与经 营者的分离 ，
由此派生 出所 有者和经营者两个 相对方 ， 企业 内部控 人 的非人格化 ， 其在公司治理结构 中处于缺位 状态 ， 大 部分权 利委托 绐经理层 ，叉导致了经理人员的双重人
制 环境也可以据此划分 为两个层次。第一层次是所有 者层次 ， 即以公 司治理结 构 为起点 ， 改善所 有者对经 营者受托责 任的监督 环境 ， 包括公 司治理结 构 、 董事 会、 内审机构 的设置。第二层次是经 营者层次 ， 即以公 司生产经营 为起点 ，改善经营者 履行经 管责任 的环 境． 包括组 织结构 构建和 权责体系 的分派 、 管理者素 质 与品行 、 信息 系统 的构 建 、 员工索 质和企业 文化建
设。
格 。因此 ， 引进不同类 型的投资者 ， 实现投资主体的多 元化 ， 改善持股者特 征有 利于公司治理结构的完善 。 第 三， 处理好 “ 老三会 ” “ 和 新三会”的关系。 公司现有的 党委会 、 职工代表大 会和工会与股东会、 董事会和监事 会的职能重叠会 导致企 业 内部治理关系 的复杂 化 ， 因
此实现 “ 老三会” 和 新三会 ” 人员任职 的双向准 人不 失为一种过渡 的好方法：
２ 董 事会 。董事会在公 司治理结构层 次中起 “ 、 桥 粱”作用 ， 它一头连 着股东会 ， 一头连着 经理层 ， 处于 公 司治理结构 的核心地位 。董事会的完善可从 以下两 个 方面着手解决 ： 第一 ， 提高董事会成员的专业知识水 平， 改善 董事会整体素质。 当董事会成员具有较高 的专 业水准 ，董事会就 能较好地判断 、识 别经理人员 的行 为， 减步信息不对称 ， 有效地实施 内部控制 ：由于大多 数 董事是 以出资者身份进入董 事会 ，不具备一定 的专
