CPA 会计 专题 所有资产减值的比较 第五节经典例题讲解 第一段

注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值注会会计考试注会审计考试注会税法考试财务成本管理考试战略与风险管理综合阶段考试出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值”，希望广大考生认真备考2017注册会计师考试。

想了解注册会计师会计考点专项练习及答案：资产减值综合题1.A公司适用的所得税税率为25%，2015年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。

该固定资产2015年年末的账面价值为900万元，原值为3000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧。

公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示：项目2016年2017年2018年产品甲销售收入100020003000上年销售产品甲产生的应收账款本年收回100200100本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回200100200购买生产产品甲的材料支付现金600800900以现金支付薪酬405040支付的设备维修支出301020设备改良支付现金—150—利息支出101010其他现金支出101520A公司计划在2017年对该固定资产进行技术改造。

因此，2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。

如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出。

假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。

该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。

计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。

2016年末未继续出现减值迹象。

税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

复利现值系数如下：1年2年3年5%的复利现值系数0.95240.90700.8638【要求及答案】计算2015年12月31日预计的未来三年现金流量净额。

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（7）（三）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题【典型案例1】甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。

2007年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。

已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。

换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。

因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。

假设该交换具有商业实质。

（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。

上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。

由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。

假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。

（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款50万元；②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；③用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。

假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。

在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。

如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。

建设期的现金流量长期资产投资：固定资产、无形资产的购置成本，运输费、安装费等垫支的营运资本（追加的流动资产与流动负债的净差额））购入设备或者自建，需要一段时间才能投入使用，分期付款，在投入生产时垫支营运资本。

原有资产变现净损益对所得税的影响金额例如：（1）旧设备目前的账面价值为100万元，变现价值为120万元，所得税税率25%。

如果继续使用旧设备，对所得税的影响金额。

设备变现净收益对所得税影响金额=（120-100）×25%=5（万元）（2）旧设备目前的账面价值为100万元，变现价值为80万元，所得税税率25%。

设备变现净收益对所得税影响金额=（80-100）×25%=-5（万元）营业期现金流量（考虑所得税）1.营业现金毛流量=营业收入-付现营业费用-所得税2.营业现金毛流量=税后经营净利润+折旧3.营业现金毛流量=税后营业收入-税后付现营业费用+折旧抵税=营业收入×（1-税率）-付现营业费用×（1-税率）+折旧×税率注意，这里的“营业现金毛流量”是未扣除经营营运资本投资的营业现金毛流量。

终结期现金流量1.回收长期资产的余值（变价取得的净收入）2.收回垫支的营运资本3.固定资产变现净损益对所得税的影响金额例如：）项目终结期，设备的账面价值（税法残值）为100万元，变价收入（残值收入）为120万元，所得税。

【总结】对于原始投资额，题目如果没有特别指明，都假设在每个“计息期期初”支付；如特别指明支付期，则按照支付期计算。

1.基本模型固定利率、每年计算并支付利息、到期归还本金。

2.其他模型①平息债券。

平息债券是指利息在期间内平均支付的债券。

支付的频率可能是一年一次、半年一次或每季度一次等。

【教材例题】有一债券面值为1000元，票面利率为8%，每半年支付一次利息，5年到期。

假设年折现率（即等风险投资的必要报酬率）为10%。

该债券的价值为：=40×（P/A，5%，10）+1000×（P/F，5%，10）=40×7.7217+1000×0.6139=308.868+613.9=922.77（元）【结论】1.票面利率等于折现率（市场利率或等风险投资报酬率）时，债券会平价发行，并且随着付息频率的加快，平价发行的债券价值不变（等于其面值）。

第五章固定资产本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。

分数4分左右，属于比较重要章节。

本章近年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）固定资产确认、折旧额的计算、后续支出的会计处理等。

本章应关注的主要问题：(1)增值税转型后固定资产入账价值的计算；(2)固定资产弃置费用的概念；(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；(4)固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；(5)固定资产更新改造的会计处理；(6)固定资产折旧额的计算；(7)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。

本章主要内容第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。

（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。