论“营改增”税制改革后对铁路施工企业的影响及税收筹划措施

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论　“营改增”　税制改革后对铁路施工企业的影响及税收筹划措施　孟文灿　郑州铁路局郑帅Ｉ中原铁道工程有限责任公司　

【摘要】营业税改增值税是国家“十二五”时期财税体制改革的一项重要内容，是继增值税转型改革之后的又一次重大税制改革，　这项改革在为铁路施工企业带来机遇的同时，也必将带来新的挑战。本文从“营改增”的背景出发，分析其对铁路施工企业的带来的税　负影响以及税收筹划措施，以期把“营改增”作为促进企业加强内控的契机，为企业营造一个良好的税收环境，作为参考。　【关键词】“营改增”；铁路施工企业；影响；税收筹划措施　

“营改增”自２０１２年１月１日起试点至今，历时近三年，　２０１３年１２月１２日，财政部和国家税务总局联合印发《财政部、　国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试　点的通知》，自２０１４年１月１日起，铁路运输主业全面纳入营改　增范围，目前剩下的生活服务业、建筑业、房地产业和金融业等　几个行业未实施，２０１４年５月李克强总理撰文指出，今后要继续　推进税制改革，并明确营改增还有“五步曲”。２０１５年年底前，要　实现“营改增”全行业覆盖，其中铁路施工企业属于建筑业营改　增的范畴，笔者就铁路施工企业”营改增”后带来的核算及税负　变化做以下探讨。　一、“营改增”的目的以及对铁路施工企业财务核算的影响　“营改增”的初衷是取消重复征税，将营业税应税项目改为缴　纳增值税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征　收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变，即对产品及　服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，　增加企业发展能力，让更多的企业享受改革红利，推动经济结构　调整来促进我国国民经济健康、稳定发展，其主要目的是减轻企　业税负。同时，“营改增”之后对施工企业财务管理会带来以下变化：　１．应纳税税种的变化。铁路施工企业由缴纳营业税改为计征　增值税，增值税专用发票的取得和抵扣将成为铁路施工企业会计　核算的一项重要工作内容。　２．税率的变化。铁路施工企业“营改增”前按税率３％计征　营业税，“营改增”后，企业按１１％的税率计征增值税。　３．成本核算的变化。营业税下，建筑业企业购进货物或接受　增值税劳务和服务（以下统称“购进进项业务”）时，进项税额计　人成本费用；增值税下，购进进项业务的进项税额不计入成本费用，　购进进项业务所支出进项税额和应纳税额均通过销项税额弥补或　开支，不进入利润核算体系。　４．应税会计科目的变化。“营改增”税制改革前，铁路施工企业　通过“应交税金一应交营业税”、“主营业务税金及附加”等科目核算；　“营改增”税制改革后按增值税计税原理，要使用“应交税金一应交　增值税—进项税”、“应交税金一应交增值税—销项税”、“应交税金一　应交增值税—进项税转出”、“主营业务税金及附加”等科目核算。　５．财会人员素质变化。“营改增”税制改革后增加了许多操作　环节，对铁路施工企业的财会人员是个新的挑战。在日常工作中，　２６８中国经贸　要进行增值税的抄税、报税、认证工作，还要进行附加税费和个　税的申报缴纳，既涉及国税又涉及地税，加大了工作量和操作难度。　二、“营改增”对铁路施工企业税负的影响　近期，住建部中国建设会计学会和财税部门联合在杭州召开　了建筑业营改增政策研讨会，协会秘书长阮智勇透露，他们正在　酝酿和财税部门一道组织营改增相关调研，由于现有税收和经营　环境的局限性，按财税部门《营业税改征增值税试点方案》中实　行既定建筑业１１％的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论　测算，按照实际测算，税负增加的企业达到８５％以上，而且绝大　多数企业税负增加幅度超过９０％，尽管不方面透露细节，不过阮　智勇坦承，尽量推迟营改增在建筑业实施的时间，住建部和其下　属协会的意见是，把建筑业作为营改增的最后一个行业推广。　在营业税税目下，铁路施工企业适用税率为３％，“营改增”后　铁路施工企业一般纳税人的增值税税率为１　１％，小规模纳税人的税　率为３％。铁路施工企业实施“营改增”后，实际上给铁路施工企　业税负带来了很大的负担。税负增加的原因主要有以下几个方面：　１．劳务费用支出不能取得进项税发票。从现行执行增值税的　试点行业看（交通运输及部分现代服务业），人工费支出部分是不　允许进行抵扣的，属于应纳税的增值范畴。铁路施工企业人工费　约占工程成本的２０—３０％，且有连续上涨的趋势。这部分支出无法　取得进项税发票，直接造成进项税抵扣不足。　２．设备租赁支出取得的进项抵扣不足。租赁业现有资产没有　增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，　将背负１７％的高额增值税税负。租赁企业显然无利可图，必然放　弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳３％　的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进　项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加企业税负。　３．一些辅助材料、水、电、气等能源消耗无法取得进项税发　票进行抵扣。施工企业所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、　小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、小　规模纳税人供应，取得的发票往往不是增值税专用发票。　４．“甲供材”无法取得进项税抵扣。为减低成本，甲方往往对　钢材、水泥等大宗商品采用“甲供”形式，供应单位给建设单位　开具发票，铁路施工企业只能从建设单位处得到金额相同的结算　单，无法取得进项税发票进行抵扣。　５．工程款、材料款拖欠滞后导致无法及时足额取得增值税发　票抵扣。现实中，甲方验工计价后并不是立即支付工程款给施工　企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的极大不同步。：　税务机关对铁路施工企业收入的确认，一般都是按合同约定或结　算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项ｊ　税额。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付未收回款ｊ　项部分工程的税金；又由于未收回工程款，铁路施工企业也对分；　包商、材料商拖延付款，也得不到其开具的增值税发票，导致无；　法进行抵扣。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差ｉ　造成了施工企业税负增加。　：　三、铁路施工企业对“营改增”后的税收筹划措施　；　施工企业获取增值税发票困难无法按理论扣除等问题是现实；　存在的，但施工企业面临刚性税制改革是国家政策的大势所趋，　无可避免。所以，铁路施工企业要从思想上和行动上对“营改增”；　做好无条件承接的准备和相应的应对措施。　ｊ　１．在企业自身建设方面，营业税改征增值税后，企业应规范　经营行为，实行精细化管理，增加进项税的抵扣额，优化企业资ｊ　产结构，提高企业自身的获利能力，增强企业在市场中竞争能力。　２．在工程计价方面，要坚持“价税分离”的定价机制，合理ｉ　调整工程计价规则，计人建安造价各项费用的价格应调整为扣除　增值税进项税额的除税价格，建安造价税金以税前造价乘以增值　税税率计算。　；　３．在人工费控制方面，一方面新引进的先进机械设备、流水线，　尽量减少施工人员作业，另一方面施工企业多数是劳动密集型企　业，人工成本费用占总成本费用的比重较大，人工成本往往占成；　本总额的３０％左右，因此施工企业在劳务分包合同条款中对涉税ｉ　部分如何商定也是一项重要内容。　４．在企业采购管理方面，要积极转变旧观念，加强源头控管，；　从材料采购环节抓起，在比质比价和洽谈合同时，就要树立增值；　税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率，减轻企业的税负。　１　５．在工程招投标方面，对业主方的招标文件里有关涉税内容　的条款，如甲供材、代购系统设备等方面，应就增值税专用发票；　的归属问题在合同谈判中予以高度的关注和明确，避免出现企业！　税款无法抵扣的情况。　ｊ　笔者结合铁路施工企业“营改增”税制改革实施对企业财务；　核算以税负操作方面的影响，提出了相关的建议。总而言之，铁；　路施工企业的“营改增”要适应经济环境，优化内部管理，提高ｉ　核算水平，认真学习相关税法知识，重视增值税的核算，为企业　营造一个良好的税收策划平台，把“营改增”作为促进企业加强；　内控的契机，加强纳税策划，以达到优化企业税收环境的目的。　ｊ　参考文献：　：　［１】张天竹．浅析“营改增”对施工企业的影响及应对措施［『１．行政事：　：　业资产与财务，２０１３年第８期：６７—６８．　；　！　［２】徐灏．探析营改增对施工企业的影响与对策叫．财经界（学术版），ｉ　＿　２０１４年第１６期：２６６—２６７．　糕　黼　醐嘲蹦研究　构建财务共享中心的关键考量　李霞　浙江久加久食品饮料连锁有限公司　一　【摘要】现代经济市场竞争日益激烈，企业在市场竞争中要　想获取成功，必须要提升企业自身的竞争力，降低运行成本。在　这样的背景下财务共享中心模式应运而成。本文从财务共享服务　使用的范围、企业类型、影响因素对问题进行分析，希望文中内　容对相关工作人员能够有所帮助。　【关键词】财务共享中心；技术因素；人力资源因素　企业在运行过程中一个合理的财务共享服务中心，可以使企　业的财务管理效率得到提高，同时也会降低财务管理的运行成本，　但在构建财务管理中心过程中也存在许多的问题需要解决。不同　的企业因为其自身规模、行业、结构上存在的差异，财务共享中　心的建立也将会面临不同的问题，因此企业在构建财务共享中心　时，需要结合企业自身的特点而定。　一、财务共享服务的适用范围　财务共享服务在应用范围上会受到一地因素的限制，并不　能将所有的财务管理内容都纳入到共享服务中。依据实际应用　结果和调查数据来看，财务共享中心建立过程中经常会优先将　以下内容考虑到共享服务中心中。通常情况下，企业性质、规　模上的差异会导致企业的财务共享的使用范围产生一定影响。　例如，企业的程序复杂、业务链较长的企业在建立财务共享中　心过程中不会将成本控制和成本分析归纳到共享服务范围内。　除此之外，从近几年财务共享服务中心的整体发展趋势来看，　要想使财务共享服务中心在企业运行过程中能够发挥出更大的　作用，必须要超越“速赢”的方式对问题进行解决，通过可持续、　长期的有效方案对问题进行解决，主要目的是为了是预测能力　能够得到进一步加强。　二、适用于共享服务中心的企业类型　１．大型跨国跨地区的企业　企业的只有在具有一定的规模和附属单位后，财务管理存在　对接不畅和冲突的情况下，财务共享服务中心才具有存在的必要　性。而且，只有在这一背景下，才能体现出财务共享中心的优势　所在，使企业的经济效益得到提高。　２．经营业务单一企业　企业在经营过程中如果为多元化，行业之间存在的差异较大，　核算准确度难以得到保证，共享成本将会超过企业的承受范围是，　在提供共享服务时可以依据行业财务完成。如果企业集团在经营　过程中与多个行业之间都有关联，而且每个行业中单位的数量又　很少，在这样的企业中并不适合通过财务共享服务中心对企业进　行管理，可以通过外包的形式扩大企业在业务上的覆盖范围。同　时，因为不同地区的会计、财务、税务之间如果存在的差异性较大，　财务共享中心的建立应当依据不同地区的情况而定；针对业务不　集中的地区，公司应当通过传统的财务管理方式对企业进行管理，　不宜对财务共享中心进行推广。