营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策
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营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策
摘要：2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起率先在上海市的交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”试点，并渐次扩大到其余31个省市区全面推行试点，随着增值税“扩围”改革的推进，建筑施工企业将面临财税方面的重大变革，根据《试点方案》，建筑业营业税将改征为增值税，税率11%。
这项改革对建筑施工企业的影响和重要性是显而易见的，建筑施工企业将面临什么样的问题？需要采取哪些积极应对措施？本文将根据现行税收相关法规，结合建筑施工企业财税现状，对上述问题进行深入探讨。
关键词：营改增；施工企业；税务筹划；问题；措施
一、营业税改增值税的改革背景
我国自1994年实行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，在促进社会主义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。
但随着社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税，营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除，不利于经济结构调整和现代服务业发展。
2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人因为没有销项税额故无法抵扣，但二者都有扩大再生产的需要，这加重了税负的不均衡，而税负失衡必将阻碍产业结构的调整。
目前，我国正处在加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，特别是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义，因此，按照建立健全有利于科学发展的财税制度的要求，把营业税改征增值税，一是有利于消除重复征税；二是有利于降低小额纳税人税负，扶持小微企业发展，带动扩大就业；三是有利于推动产业结构调整，促进科技创新；四是将增值税征收范围覆盖所有的货物和劳务，不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展的税收制度的必然选择[1]。
二、营业税改增值税对建筑施工企业的影响
1.“营改增”后对建筑施工企业产生的积极作用。
目前由于建筑施工企业普遍存在分包现象，尤其在大型施工企业，如集团公司中标后分包给子公司施工或子公司以集团公司的资质参与招投标，子公司部分转包给其他分包商，环节日趋复杂。
最新的营业税暂行条例规定，建筑发包商没有给分包商代扣代缴税金的义务，承包商须自行缴纳税金，而实际业务中，工程施工过程中很难准确将分包份额从总份额中剔除，造成重复纳税。
由于增值税是销项税额抵扣进项税额后金额，以开出的发票和收到的发票的差额为准，可以在一定程度上对错综复杂的环节进行规范，减少重复交税。
其次，促进施工企业扩
大运营规模。
增值税改制后，新购进的固定资产进项税额可以抵扣，而建筑施工企业必定有自己的大型机械设备等固定资产。
如果营业税全面改为增值税，大型施工企业也能享受此项政策，这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。
全面“扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴，这也必将促进建筑施工企业更新技术，加大研发的投入。
2.营改增后建筑施工企业面临的挑战。
随着改革开放的不断深入及经济增长方式的快速转变，传统服务业不断向现代服务业转型，不同服务业之间以及服务业与制造业之间的产业边界变的越来越模糊。
这种划分行业分别适用不同税制的做法日渐显出其内在的不合理性和缺陷，不利于经济结构优化。
从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税抵扣链条，影响其优势的发挥。
在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征税，具有消除重复征税的优点。
然而在现行税制中，增值税征税范围较窄，仅限于销售货物，提供加工、修理修配劳务和进口货物，对于服务业征收营业税，而不征收增值税，使得经济运行中增值税的抵扣链条被打断，优势大打折扣；从产业发展和经济结构调整的角度看，对我国大部分第三产业征收营业税，客观上造成了鼓励制造业，限制服务业的结果，制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；从税收征管的角度看，两套税制并行加大了税收征管实践的难度。
在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的现象越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。
再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生，这就增加了税收征管难度；从国际竞争力的角度看，对服务业征收营业税的做法降低了我国服务企业国际竞争的综合实力。
出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。
这与其他对服务业征收增值税的国家相比，我国的服务出口在国际竞争中处于劣势，这在全球化快速发展的今天，将制约我国企业走向国际的步伐[2]。
3.营改增后对施工企业不利影响。
3.1由于建筑业是劳动密集型行业，建筑工程人工成本占工程总造价20%-30%，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。
建筑劳务公司为施工企业提供专业建筑劳务，取得劳务收入按11%征收增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加8%的税负。
劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必将税负转嫁到施工企业。
另外，农发工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负，且随着新《劳动合同法》的实施，员工同工同酬相关规定已提升到法制层面，人工成本不断上涨无形中加大了企业的用工成本。
因建筑工程施工周期长，合同中标价格又不能随便变更，这使得建筑业毛利率随着人工成本的增加而减少，而且人工成本又无进项税可抵扣，这就使得税改后税负会增加。
3.2建筑施工企业耗用的材料是最主要的成本，由于建筑工程承包方式和承
包范围不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得进项税额发票多些，而有的工程项目，主要材料或大宗物资采用甲方采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。
