持有至到期投资例题

持有至到期投资例题：

【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元.票面利率12%，期限五年，支付买价33万元,另付相关税费0。6万元,该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。假定实际利率为10。66%，做会计分录如下(单位：万元）：

购入时：

借：持有至到期投资--A企业债券（成本） 320000

——A企业债券（利息调整） 16000

贷：银行存款 336000

每年末计息时：

持有至到期投资利息计算表(实际利率法）

计息日期 期初摊余成本 现金流入 实际利息 利息

调整 期末摊余成本

(1） （2)

=面值×票面利息 (3）

=（1）×实际利率 （4）

=（2)-（3） （5）=(1)+（3）—（2)

2011·12 336000 38400 35818 2582 333418

2012·12 333418 38400 35542 2858 330560

2013·12 330560 38400 35238 3162 327398

2014·12 327398 38400 34901 3499 323899

2015·12 323899 358400 34501注 3899 0

根据计算结果做会计分录如下：

2011年12月31日计算债券利息

借：应收利息 38400

贷：持有至到期投资———A企业债券（利息调整) 2582

投资收益 35818

实际收到票面利息金额

借：银行存款 38400

贷：应收利息 38400

持有至到期投资经典例题

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甲公司于20XX年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年；

甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期； 此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力。

20XX年初甲公司预计乙公司将于20XX年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。20XX年末该债券的可收回价值为455万元，

20XX年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）20XX年初购入债券时的会计分录；

（2）计算20XX年末、20XX年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整20XX年初摊余成本并作出相应的会计分录；

（4）计算20XX年12月31日的实际利息收益并编制20XX年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算20XX年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制20XX年末减值计提的会计分录；（7）编制20XX年出售时的会计分录。取得时的会计分录：

借:持有至到期投资—成本1000万贷:银行存款919万

持有至到期投资—利息调整81万

20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万

持有至到期投资—利息调整14.66万贷：投资收益44.66万借：银行存款30万贷：应收利息30万

20XX年末该投资的摊余成本=919-30+44.66=933.66万

20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万 持有至到期投资—利息调整15.38万贷：投资收益45.38万借：银行存款30万贷：应收利息30万

锦囊005 持有至到期投资

一、持有至到期投资的初始计量

持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。

借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银行存款

持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）

【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ）万元。

A.1 050 B.1 062 C.1 200 D.1 212

【答案】B

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。

借：持有至到期投资—成本（面值） 1200

贷：银行存款 1062

持有至到期投资—利息调整 138

【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。

二、持有至到期投资的后续计量

企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。

1.实际利率的计算（题目往往直接给出）

根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。

（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；

（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；

（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。

2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：

会计-第二章-金融资产-持有至到期投资例题1

例题1

【例·综合题】甲公司为上市公司，每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：

（1）2011年12月31日,以21909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于2011年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券,债券面值总额为20000万元,付息日为每年1月5日,票面年利率为6%。甲公司将债券划分为持有至到期投资。已知：（P/F，5%，4）＝0.8227，（P/A，5%，4）＝3.546 。

计算实际利率r：

1200+20 000×6%×（P/A，r，4）＋20 000×（P/F，r，4）＝21909.19

当r＝5%时：

1200+20 000×6%×3.546＋20 000×0.8227≈21909.19

由此得出r＝5%

2011年12月31日购入债券：

借：持有至到期投资——成本 20 000

应收利息 1 200

持有至到期投资——利息调整 709.19

贷：银行存款 21 909.19

（2）2012年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。

借：银行存款 1 200

贷：应收利息 1 200

（3）各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表如表2—1所示。

表2—1各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表 单位：万元

年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b）（按5%算） 现金流量 （c） 期末摊余成本（d=a+b-c）

2012 20709.19 1035.46 1200 20544.65

2013 20544.65 1027.23 1200 20371.88 2014 20371.88 1018.59 1200 20190.47

2015 20190.47 1009.53 21200 0

（4）2012年12月31日，确认实际利息收入：