赵秀茹
一、会计职业判断涵义及培养会计专业学生职业判断能
力的必要性
（一）会计职业判断的概念。会计职业判断是指会计人员
在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法
规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的
专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报表编制采
取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
（二）培养会计专业学生职业判断能力的必要性。新会计
准则的实施需要更多的职业判断，对会计人员的职业判断能力
提出更高的要求。会计人员对面临的不确定会计事项，从会计
准则中找不到现成的答案时，需要会计人员运用职业判断能
力在会计准则允许的范围内灵活地作出判断选择。
１．职业判断贯穿了会计处理的全过程。在实际工作中，职
业判断贯穿了会计处理的各方面。比如，进行会计要素的确
认、计量，记录及报告时、进行选择会计处理方法、进行会计估
计时需要会计职业判断；同时，随着市场经济的发展，企业所处
经济环境的复杂性和企业经济事项的不确定性也日趋增多。
因此，在客观上要求会计人员必须具备较强的职业判断能力，
对企业发生的经济活动进行恰当的处理。 ２新会计准则对会计人员的职业判断提出了新挑战。我国
２００６年颁布的会计准则体系体现了会计准则的国际趋同，对某
些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出某些判
断的标准，允许企业根据客观经济情况及自身特点自行判断。
１）新会计准则的实施加大了会计处理选择空间需要更多
的职业判断。会计制度的颁布与实施，增大了会计处理的选择
空间，在会计计量模式、会计处理方法、会计政策、会计估计的
选择等许多方面，都需要也允许会计人员运用专业理论知识和
实践经验进行判断，以对企业发生的经济活动进行恰当的处
理，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，为企业投资者
和经营者提供准确的会计信息。２）新会计准则扩大公允价值
计量属性的应用，加大了职业判断的难度。新会计准则在诸多
●一 ２００８．１２
对提高会计人员职业判断能力的思考
李莹莹黄海静
财政部发布的新会计准则对会计业务处理只 有原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员
的职业判断来解决具体的会计处理问题 会计职业
判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。 会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规 和规章，结合本单位特点，对会计主体发生的经济 事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行
合理且合法的判断和选择的能力。国家发布的新会
计准则，给予企业会计政策的选择和在相应制度约 束下的灵活应用以更大的空间，会计标准愈加准
确、简练，会计职业判断空间不断加大，会计职业判 断存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程．．但 是长期以来的客观条件及主观因素，会计人员侧重 于学习会计理论知识，将经济业务的账务处理更多
的作为操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考 会计环境，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的
培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。企
业面临的不确定性经济事项日益增多，如何准确的 确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状 况，提高本单位的会计信息质量等是会计人员需要 解决的实际问题 这不仅需要通过学习具备扎实的
专业知识，更需要通过实践培养独立思考、准确判
断的能力 本文试图通过分析影响会计职业判断的 客观和主观因素．从而为会计人员提高职业判断能
力的途径和对策提供借鉴。 从客观因素分析：首先，会计行为受法律、法规
及其制度的规范 进行会计职业判断，必须以法律 法规为准绳，必须严格遵守国家的有关法律法规及 制度，不能超越其限制的范围 规则性的会计法律、
准则体系，对会计职业判断要求较低，而原则性的
会计法律、准则体系，则对会计职业３４断要求较高。 新会计准则体系的改革是我国会计准则国际发展
趋同的必然趋势，其理念、体系结构及具体内容都
是前所未有的创新，会计人员应转变理念、思维方
式，改善会计职业判断能力这一薄弱环节，适应新 形式发展的需要：其次，会计职业判断受主体管理 层的影响．．由于会计职业判断的不同选择会调整经
２００８ ＮＯ．１２（上） Ｃ。。’ ｈ 。ｉ。ｎ。。。ａ。。。。。Ｎ。。’ ｅ’。ｗ。。。。。。Ｔ。。。ｅ。‘ｃ’ ’ｈ。。—ｎ—ｏｌｏｇｉｅｓ ａｎｄ Ｐｒｏｄｕｃｔｓ 浅议会计职业判断 郑海军 （包头职业技术学院计划财务处，内蒙古包头０１４０３０） 财经与管理 摘耍：随着市场经济的深入发展，新的会计问题层出不穷，经济业务的不确良挂日趋增多，会计职业判断的重要作用日益凸现。本文从会计职业判 断的概念入手，着重阐述了会计职业判断应遵循的各项原则及重要陛，指出我国会计职业判断存在的问题，并提出了相应的提高措施。 关键词：职业判断；问题；措施 随着社会经济的快速发展，会计环境和会汁处 理对象日益复杂，企业面ｌ｝缶的不确定性和风险加 大，会计职业判断的作用日趋重要。所谓会计职业 判断，是指会计人员在会计法规、会计准则、国家统 —会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企 业的理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和 职业经验，对不确定会计事项处理和财务会计报告 编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与 选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策和 会计方法进行判断和选择。会计职业判断贯穿于会 计工作的始终，判断质量的高低直接影响到会计信 息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成 果。而目前，我国会计界对会计职业判断还未引起 足够的重视。因此，针对我国目前会计职业判断存 在的问题，对会计职业判断进行深入的探讨，具有 重要的作用。 １提高会计职业判断的重要眭。 在以前计划经济体制下，企业的经济活动比较 简单、规律，会计要素的确认与计量均由国家财务 制度做出详细的限制性规定，需要会计人员进行职 业判断的地方相当少。但随着中国加入ＷＴＯ和全 球经济—体化时代的到来，新的经济业务层出不 穷，伴随着产品和资产的无形化，企业组织形式的 多样化，企业破产、转让、兼并及资产重组等新兴业 务的日益频繁，企业会计处理变的越来越复杂，加 大了会计处理和选择的难度，特别是２００７年１月 １日实行新的会计准则以来，会计职业判断显得更 为重要，对会计人员的素质提出了更高的要求，同 时也给会计人员进行职业判断提供了很大的空间。 为真实公允的反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量，提高会计人员职业判断能力势在必行。 ２我国会计职业判断ｉ Ｉ在的问题 长期以来，会计人员缺乏会计职业判断的意 识。计划经济时代，会计人员在日常工作中仅需根 据会计制度的规定做出简单的是非判断，并参照会 计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深 入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和 可选择的方法，长期以来形成了僵化的教条和固定 的模式，在这种会计环境下会计职业判断意识弱化 已是不争的事实。 会计队伍综合素质偏低限制了会计职业判断。 我国现在会计从业人员１２００万人，从学历结构上 看，呈”金字塔”型分布，根据不完全统计，在国有和 县级以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上 学历的会计人员仅占４７．０７％，具备本科学历的人 占２３％，具备研究生学历的人数仅占０．０７％。会计 终身制这—现实，使得高校会计专业毕业生难以找 至０会计工作，使会计行业缺乏新鲜的血液，造成会 计工作缺乏高学历、高层次的高级会计＾、员。这必 将会对会计职业判断带来不利的影响。 某些企业借会计职业判断之名，行会计造假之 实。财政部颁布的《企业会计制度》和一系列具体会 计准则，允许企业对某些经济业务进行会计处理 时，可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、 ～１５２一 中国新技术新产品 方法和程序之间进行选择，为会计职业判断拓展了 一定的空间。但是，有些企业的会计人员和主要负 责人却认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆 意操纵会计信息带来了可乘之机，于是出现了利用 会计职业判断造假和提供严重失真会计信息等行 为。 会计职业判断中存在盲从现象。会计职业判断 是在会计理论指导下的经验判断，有些会计人员在 遇到一些会计制度与会计准则尚未作出规定的新 事物或复杂业务时，首先总是试图从现有制度中找 出解决问题的方法，或从制度制定机关、会计管理 部门寻求现成答案，而不是凭借自身的理论修养和 职业经验进行判断，表现出对制度和管理部门的依 赖和盲从；其次，在无法从上述途径获得解决问题 的方法时，还会表现出对其他企业的盲从，即不考 虑自身所处的商业环境和企业实际情况，将其它企 业对类似业务的处理方法照搬照抄；再次，还有一 些会｝十－人员过分盲从企业领导，无原则接受企业领 导的态度和看法，不坚持原则，自动放弃应有的职 业判断。 ３如何提高会计职业判断的能力 ３．１就企业内部而言 密切各部门间的配合和信息的共享。在会计职 业判断中，有很多资料需要由其他部门的提供。因 此，企业应该建立会计部门与这些管理部门的沟通 渠道，并保证沟通的Ｊ顺畅，实现信息共享。 注意相关信息的搜集工作。对于—些不确定性 经济业务的判断，需要大量的和最新的信息，如资 产的市场价值，债务人的财务状况、其他企业对类 似事项的处理等信息。如果仅由会计人员独自去搜 集信息，成本必定很高昂。因此应该尝试建立一种 信息搜集体系，由相关人员（包括会计人员、各类业 务人员等）随时注意信 的收集、积累、更新和分 析，以备会计职业判断之时使用。 建立监督机制。要完善公司治理结构，充分发 挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监 督权，并针对企业内部控制系统运作中存在的薄弱 环节或漏洞，建立健全企业的内部控制制度，特别 是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的 独立判断权。 建立疑难问题的特殊处理机制。—个人的知 识、经验和能力总是有限的，为避免判断失误，对一 些重要而难以判断的问题，应由企业中知识和经验 较为丰富的会计人员进行判断，或者集中集体的智 慧，进行集体讨论。必要时还应该向外部的专家咨 询，如各种专业人士、会计理论研究者、权威机构。 就 ｊ而言 加强行业自律。尽快健全和完善以行业自律监 管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业 的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督 作用，以保证会计信息的真实可靠。 强化政府外部监督，由国家财政、审计、证券监 管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是 要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束 企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和 公允陛。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财 经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的 要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。 加强法制建没。健全的法制是制止和防范会计 人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便， 主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方 面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的 管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措 施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法 规允许的范围内进行选择、判断、估计。 ３＿３就会计人员本身而言 作为会计职业判断主体的会计人员，其自身素 质的高低对会计职业判断起决定性的影响，会计人 员应从以下几个方面加以提高。 转变思想观念，增强职业判断意识。面对新形 势的要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业 判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，与时 俱进，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意 识。 树立现代教育观念，实行终身教育制。职业判 断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要 培养会计人员具备较强的综合素质，我们必勿．树立 现代教育观念。首先，在高等教育中对财会专业课 程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体 系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从 一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判 断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培 训工作，对会计人员实行终身教育制，使会计人员 对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓 企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强职业判 断能力。 加强实践 Ｈ练，提高职业判断能力。会计人员 的职业判断能力是通过不断训练、实践，长期积累 才能形成。作为—个高水平的会计人员，除了具备 一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善 于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成 一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、 实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提 高。 加强会计＾、员职业道德教育。加强会计人员职 业道德教育，是提高会计人员职业判断能力的重要 保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好 的业务素质，也要有 平。会计＾、员在作出职业判断时，应当实事求是、客 观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法 核算，确保会计信息的真实、有效。 参考文献 【１］杨荣辉会计职业判断探微财会月刊２００１（４） ［２Ｉ夏博辉论会计职业判断会计研究２００３（４） ［３Ｉ周雪艳新形势下会计人员必备素质一职业判断 能力中国论文下栽中心２００６．
Ｆｆ～ｚＨＡＮ－ＸＵＥｓＨＵＺ０ＮＧＨＥＮＧ 学术纵横 会计人员职业判断水平探讨 摘要：文章对提高会计人员的职 业判断水平的必要性进行了探讨，并对 提高会计人员的职业判断水平的途径 进行了分析。 关键词：会计职业判断职业判断 范围提高职业判断途经 现行企业会计准则已实现与国际 会计准则的基本趋同，其中多处引入公 允价值计量属性，体现了多种会计政策 和会计估计的运用，这就更多地依赖会 计人员的职业判断，从而在合法的范围 内更为真实地反映企业的会计信息。 会计职业判断是指会计人员在会 计法规、企业会计准则、国家统一会计 制度和相关法律法规的约束范围内，根 据企业理财环境和经营特点，利用自己 的专业知识和执业经验，对会计事项处 理和财务会计报告编制应采取的核算 原则、核算方法、会计政策、会计估计和 会计程序等方面事项进行恰当判断与 选择的过程。它是会计人员学识、经验、 能力和道德水准等方面因素的综合反 映，也是影响会计信息质量的一个重要 方面。 一、会计职业判断范围越来越大 （一）经济业务的纷繁复杂。新经济 业务的不断涌现，使得过于规范的会计 处理方法越来越难以适应当前形势的 发展需要，必须依赖灵活多样的会计处 理方法。 （二）会计规范的更新。２００６年颁 布的企业会计准则，已实现与国际会计 准则的基本趋同，多处引人了公允价值 计量属性，而公允价值的计量必须依赖 于会计人员的职业判断。 （三）企业价值最大化。作为提供参 谋信息的会计，最终目标是协助管理者 实现企业价值最大化，这就要求企业会 计人员选择最有利于实现企业价值的 会计方法来进行会计处理。 （四）会计行业的风险。会计是一个 具有风险的行业。会计人员会更加注重 口徐彦英 自我保护。对不同会计方法和会计政策 的选择能体现一名会计人员的工作质 量和能力，也直接关系到其所得到的利 益。会计人员会计处理方法的选择必须 是在有关法规允许的范围之内。 （五）纳税筹划、成本与效益考虑。 企业交税的多少与会计处理方法、会计 政策的选择密切相关，不同的会计处理 就有可能导致不同的纳税结果。基于自 身利益的考虑，恰当的会计职业判断是 必不可少的。 （六）经济事项的不确定性。会计职 业判断就是要对不确定的经济事项进 行判断，经济业务不确定性越高，对会 计职业判断的要求就越高，失误风险就 越大。会计职业判断在新会计准则中的 具体应用体现在对借款费用资本化问 题的判断、对资产减值的判断、对或有 事项的判断和对非货币性资产交换的 判断。 二、提高会计职业判断水平的途径 （一）注重提高会计人员的专业学 识、执业经验和职业道德水平。１．会计 人员不能仅仅停留于掌握在学校所学 的会计书本知识，还要不断进行会计知 识的后续学习。当然会计人员的自我检 查和约束是最重要的。２．会计是一门实 务操作性较强的学科，会计人员仅仅掌 握书本知识是远远不够的，还要能在实 务中灵活运用，增加实战经验。３．一名 合格的会计人员一方面要加强专业知 识的学习和经验的积累，另一方面也要 注重提高自身职业道德水平和修养。只 有这样，才能作出恰当的职业判断。 （二）完善公司治理结构。在我国公 司组织结构下，一般情况下会计人员利 益跟公司利益直接相关，主观上也有为 争取自身利益或避免自身利益受损而 听命于公司经营者，从而损害所有者利 益的可能。所以，公司的治理结构有时 对会计人员的职业判断起着决定性的 作用。要想提高会计职业判断水平，应 该改变这种公司组织结构，将会计部门 由从属于总经理转变为从属于董事会 并监督总经理，真正发挥其监督职能。 （三）完善相关法律和制度。会计职 业判断贯穿于会计工作的始终，涉及方 方面面。法律是会计约束机制的最高层 次，也是会计职业判断所应遵循的首要 准则。一般来说，法制的建立其实是各 种利益集团博弈权衡的结果。由于不同 利益主体的目标不同，其对会计信息的 要求也不同。要想提高会计职业判断水 平，会计规范的制定就需要广泛征求不 同利益集团的意见，最后形成大家共同 遵守的合约。 （四）改进会计教育方式。当前一些 高校会计专业教育采用的是“填鸭式” 教育模式。事实上，学生缺乏实战能力， 真正拿一些会计实务单据摆在其面前 或让其去找出一个关键数据时，其往往 显得手足无措，不会判断经济业务，不 会分析相关数据。会计教育应注重培养 学生的职业判断能力，而不能越俎代 庖，这样才能提高学生的专业技能，使 学生更能适应将来所要从事的会计工 作。 （五）开展形式多样的会计学术活 动。以多种形式进行会计宣传，提高会 计行业的社会地位，对会计行业工作的 开展有很大的支持促进作用。 参考文献 【１】朱叶棠．提升会计职业判断能力 Ｕ】．商业时代，２００５（０６）． 【２】２史成泽．加强诚信教育，培养会 计人才［Ｎ】．中国教育报，２００９． 【３】许京婕．我国上市公司会计职业 判断研究、制度和行为分析【Ｄ】．福州大 学，２００５． （４】崔秋霞．论会计职业道德建设途 径ＵＪ－经济师，２００６（１２）． 【５】吴荷青．新企业会计准则与会计 职业判断Ⅱ】．中国管理信息化，２００８ （１６）． （作者单位：甘肃省轻工业联合会） ２０１０年第１０期，总第２４０期 ｌｌ９
