对内部审计外部化的思考

内部审计外部化的思考发表时间：2009-06-30T13:00:01.827Z 来源：《魅力中国》2009年第6期供稿作者：朱晓晖[导读] 内部审计外部化是指内部审计业务由企业外部的民间审计组织全部或大部分承担，主要有外包与合作两种形式。

朱晓晖(河南人民广播电台，河南郑州 450003)中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1673-0992（2009）06-053-02内部审计外部化是指内部审计业务由企业外部的民间审计组织全部或大部分承担，主要有外包与合作两种形式。

前者指企业将其内部审计工作全部或大部分外包给外部审计组织，后者指企业在开展内部审计工作时，根据需要借助外部审计力量，共同完成内部审计工作。

我们应该全面地分析内部审计外部化的积极效应和负面影响，科学合理地评价内部审计外部化的优势与劣势，以及实施所应具备的各种条件，不能盲从。

一、内部审计外部化具有的优越性1.改善内部审计人员独立性企业内部审计按隶属关系分为审计委员会领导、监事会领导、管理层领导，从目前情况看，都存在独立性不高、审计质量低下问题。

将内部审计外部化，委托给企业外部的独立机构与人员执行，可以较好地解决内部审计独立性缺乏问题，提高内部审计质量，确保内部审计质量与效果。

2.减少企业组织成本从成本效益原则出发，将内部审计委托给外部执行，企业可以减少组织成本，获得更高收益。

注册会计师积极承担内部审计工作，其单位成本分摊到每个企业后会呈现边际递减趋势。

企业也可以获得利用注册会计师工作的规模经济效益。

而且注册会计师必须对其承担的外包内部审计工作负责，如果外包的内部审计工作质量低下，企业可以通过法律手段追究内部审计外部化受托方的经济责任，使原本可能因内部审计部门工作质量低下而承担的损失转移出去，将内部审计风险分摊给受托方，降低了企业内部审计风险。

3.增加企业价值随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因此内部审计为适应企业经营管理的需要逐渐向风险管理和管理咨询拓展。

浅谈内部审计外部化的优势摘要：随着我国经济发展速度的加快，企业的经营规模越来越大，管理复杂性越来越高，内部审计在企业发展中扮演着越来越重要的角色，内部审计通过介入企业的风险管理、治理和控制领域，可以达到促进企业治理结构的完善，提升企业管理和健全完善控制制度，促进企业价值增加的目的。

然而，由于专业的内部审计人员数量不足且素质不高，以及多数内审机构和内审人员难以独立的开展工作，使得内部审计很难发挥相应作用，而社会上众多的专业审计机构使内部审计外部化成为可能。

关键词：内部审计内部审计外部化优势一、内部审计和内部审计外部化国际内部审计师协会（the institute of internal auditors）关于内部审计的定义是：内部审计是一种独立、客观的确认工作和咨询活动，它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。

它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。

由于企业的内部审计人员熟悉企业经营环境和管理要求，了解企业经济活动及其过程，因而有效的内部审计工作可以充分发挥监督功能，检查企业的管理控制效果、各级管理人员履行经济责任的状况，评价企业各部门经营和财务信息的真实完整和企业内部控制系统的设计及运行是否良好。

应该说，内部审计在企业治理、控制、风险管理和企业道德文化建设中发挥重要作用。

通常认为，内部审计具有经济监督、鉴证、评价及确认、咨询等职能。

内部审计外部化也称为内部审计外包，它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的专业机构来执行。

业务外包源于迈克尔·波特的竞争理论，按照这一理论，在信息化时代，可以充分利用外部资源为自己增加价值。

因此，企业可以结合自身特点，或将价值链上的非核心业务外包出去，只保持核心业务部分；或者全部外包出去以便获得更加独立和客观的评价结论。

从西方国家的经验来看，内部审计外部化大致有两种形式：一是内部审计职能全部外包，二是内部审计职能部分外包。

浅析内部审计外部化摘要：在改革开放中诞生的中国内部审计，虽然起步较晚，但是发展得很快。

从西方发达的市场经验来看，内部审计是法人治理结构的有机组成部分。

而内部审计外部化的出现重新塑造与当今时代信息化、全球化趋势相适应的企业模式，并从另一个角度反映了企业组织如何去适应不断变化的环境。

关键词：内部审计外部化内部审计内部控制内部审计作为公司治理结构中的一个重要环节，其在现代企业管理中的作用已经引起越来越多的关注。

企业要实现内部审计职能，除了建立内部审计部门之外，另一种选择就是将内部审计职能外包给会计师事务所或其他具备专业胜任能力的机构。

即内部审计外部化。

随着信息化和全球化进程的不断发展，内部审计外部化将成为一种趋势。

1 什么是内部审计外部化内部审计是公司治理结构的一个重要环节，美国著名内部审计专家劳伦斯·索耶(lawrence sawyen)在《现代内部审计实务》一书中对内部审计下的定义是：“内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定其是否遵循公认的原则和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用资源，是否正在实现组织的目标”。

按照受托责任观来分析，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行重新认定、计量和报告。

对于服务于公司内部各个利害关系人，审查内部受托责任的审计，称内部审计。

内部审计是一个区域性概念，并不是内部审计人员来执行才产生内部审计，而是先有内部审计后有内部审计人员。

所以，内部审计人员并非当然的审计主体，委托注册会计师也可以达到内部审计的目的。

所谓内部审计外部化就是将一些高度专业化的内部审计工作委托给会计师事务所，于是内部审计外部化就成为实现内部审计目标的另一种可供选择的手段。

2 内部审计外部化的原因2.1 注册会计师审计能有效的提高内审的独立性内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是建立现代企业制度的客观要求。

要使内部审计真正发挥检验、监督等实效职能，首先取决于内部审计的独立性。

注#会针师与肀针对内部审计外包的几点思考詹晞摘要：内部审计外包虽有精简效能，分配资源更具灵活性的优势，也会有丧失内部审计自身的主动性和前瞻性的问题存在。

故各单位在将内部审计外包的同时则要注意避免问题的产生，并在问题出现后尽快地解决。

选择适当的外包方式，妥善处理好存在的问题，才能使内部审计职能得以更好地发挥。

关键词：内审外包；问题；建议随着各单位内部审计业务量逐年不断的攀升，从而推行了内部审计外包的工作方式。

内部审计外包有助于单位节约运行成本、优化社会资源配置，缓解内审专业人员不足问题，以提高工作效率。

上级部门聘请会计师事务所,对所属单位的责任人在其任期内的经济责任和经费使用情况等进行内部审计，而会计师事务所的审计,主要长处在于，在承担内部审计任务时，独立性更强，以第三者的角度思考问题，处理问题更客观。

内部审计外包是作为委托方的单位管理层将本单位的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施,但它毕竟发展时间短，在实施过程中难免会出现一些问题：―、工作的局限性1.会计师事务所的审计程序一般僵化，审计可能会变成 一种程序性的T作。

2. 对各个行业特点不十分了解，不熟悉被审单位具体的 实际情况，就会影响到审计计划的深度和审计程序的执行，而提出的意见和改进建议也常常过于理论化，实际操作的意义并不大。

3. 事务所不能切合被审单位的实际情况，而是将精力重 点放在了自身法律风险规避上。

外包审计人员不会全心全意为本单位考虑r因外包审计人员与被审单位只是短期的审计与被审计关系，与被审单位最终的管理效果不存在相关利害。

二、对科研单位的审计业务工作能力胜任问题1.聘请会计师事务所来单位执行内部审计任务，其审计小组成员中,除主要业务负责人外，其余大部分均为毕业不久的学生,具有实践经验少缺乏.人员流动性强的特性：因事务所做公司、企业等社会审计业务比较多.接触科研单位财务业务时间较少，且大部分为学习财务专业毕业的人员.主攻审计专业出身者少。