动态拨备制度与金融资产减值会计准则_刘泉军

公司资产减值准备计提及核销管理制度

一、制度目的

二、适用范围

本制度适用于公司所有部门、各级管理人员和财务人员。

三、计提准则

1.根据《企业会计准则第14号，长期股权投资》、《企业会计准则第20号，借款费用》、《企业会计准则第22号，金融商品会计》等相关法规，公司应根据实际情况计提资产减值准备。

2.资产减值准备的计提应符合财务成本与净值的关系，以及资产价值下降的预估。

3.计提资产减值准备前，应进行充分的评估和审查，确保减值准备的合理性和科学性。

四、计提程序

1.公司资产减值准备计提由财务部门负责。财务部门应定期与各部门进行沟通，以了解各项资产的风险和价值变动情况。

2.根据评估报告和财务报表，财务部门会同各部门共同确定计提的资产减值准备金额，并在财务报表中进行记录。

五、核销准则

1.当资产被处置、报废或出售时，应及时核销相应的资产减值准备。

2.资产的价值恢复时，应适时核销相应的资产减值准备。 3.核销程序应由财务部门负责，必须进行相应的审批和记录。

六、核销程序

1.财务部门应与相关部门共同进行评估和审查，确保资产的价值恢复和准确核销。

2.根据评估报告和财务报表，财务部门会同相关部门共同确定核销的资产减值准备金额，并在财务报表中进行记录。

七、监督和审核

1.公司内部控制部门应对资产减值准备计提和核销的程序进行监督和审核，确保程序符合相关法规和制度要求，以及公司内部控制要求。

2.审计部门应定期对公司的资产减值准备计提和核销情况进行审核，确保计提和核销的合理性和科学性。

八、违规处理

对于违反公司资产减值准备计提及核销管理制度的行为，公司将根据公司内部制度和相关法规进行相应的处理，包括但不限于警告、罚款、调整岗位、开除等。

九、附则

本制度自发布之日起执行，如有需要修改和完善，应提出相应意见，并进行适当的调整。

总结：

公司资产减值准备计提及核销管理制度对于保证公司财务报表的真实性和准确性具有重要意义。公司应根据实际情况计提资产减值准备，并通过定期的评估和审查来确定减值准备的合理性和科学性；在资产的处置或价值恢复时，应及时核销相应的减值准备。财务部门负责计提和核销的具体程序，内部控制部门和审计部门负责监督和审核。违反制度的行为将受到相应的处理。

新准则下金融资产减值的几个核心问题

发表时间：2008-10-30T11:28:25.090Z 来源：《中小企业管理与科技》供稿 作者： 陈晓静

[导读] 本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范，就新准则下企业金融资产减值核算的适用准则、计提准备的

范围、金融资产减值损失的确认计量与可否转回等方面进行了分析。

摘要：本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范，就新准则下企业金融资产减值核算的适用准则、计提准备的范围、金融资产减值损失的确认

计量与可否转回等方面进行了分析。

关键词：金融资产减值 确认 计量

我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外，取消了短期投资和长期债券投资项目，并将原在表外披露的衍生工具改在

表内反映，同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产、生产性生物资产等内容。资产减值准备的核算也成为新制度的一大变点，在会计实务中，我们也经常遇到金

融资产减值这方面的新情况，本文仅就金融资产减值会计理论的几个核心问题谈些看法：

一、适用准则

按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检

查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

二、金融资产的范围及计提准备的范围

金融资产主要包括库存现金、应收帐款、应收票据、贷款、垫款，其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特

点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售的金融资产。

新准则下应注意：（1）短期投资在新准则中被称为交易性金融资产，属于采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，由于其后续计量采用公允价值，所以不再

金融企业准备金的范畴

根据财政部关于印发《金融企业准备金计提管理办法》的通知(财金【2012】20号)规定：

本办法所称准备金，又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。

本办法所称资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。

本办法所称一般准备，是指金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。

动态拨备是金融企业根据宏观经济形势变化，采取的逆周期计提拨备的方法，即在宏观经济上行周期、风险资产违约率相对较低时多计提拨备，增强财务缓冲能力；在宏观经济下行周期、风险资产违约率相对较高时少计提拨备，并动用积累的拨备吸收资产损失的做法。

本办法所称内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。

本办法所称标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。

本办法所称不良贷款拨备覆盖率，是指金融企业计提的贷款损失准备与不良贷款余额之比。

本办法所称贷款拨备率，是指金融企业计提的与贷款损失相关的资产减值准备与各项贷款余额之比，也称拨贷比。

本办法所称贷款总拨备率，是指金融企业计提的与贷款损失相关的各项准备（包括资产减值准备和一般准备）与各项贷款余额之比。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！

我国动态拨备制度的探索与实践　

口何雁汀　（甘肃银监局，甘肃兰州７３００３０）　摘要：此次金融危机的形成及发展，在一定程度上暴露出现　行监管体系的顺周期缺陷。如何消除这种顺周期缺陷，成为未来　银行监管改革的重要内容。动态拨备成为克服银行体系的亲周期　性的主要指标已得到国内外众多学者的认可。本文通过对我国拨　备制度进行简要梳理．对我国在动态拔备方面进行的探索和实践　进行了阐述．并对对实施动态拨备的难点进行了讨论．以期通过　动态拨备的计提缓释亲经济周期效益扩大的银行风险。　关键词：动态拨备探索实践亲周期性　一、动态拔备问题的提出　贷款损失准备ｆ拨备１是商业银行抵御贷款信用风险的第一道　屏障。其计提的水平因此成为投资者、监管部门、银行其他利益相　关者关心的核心问题之一。银行按照《国际会计准则》要求提取的　传统的静态拨备已难以有效控制现代银行的金融风险，从而催生　对贷款损失准备的动态计提。　现行会计准则中拨备计提规则是导致其具有顺周期性　（ｐｍｅｙｃｌｉｅａｌｉｔｙ）的主要原因。新的企业会计准则要求有客观证据　表明该金融资产发生减值，应当计提减值准备（会计准则第２２　号，第四十一条）　即只能以实际发生的交易或者事项，不能以　未发生的事项为依据进行会计确认、计量和报告。所以．银行只　能对引致损失ｆＩｎｃｕｒｒｅｄ　ｌｏｓｓｅｓ），即由已经发生的损失事件等客　观、确切的证据表明未来可能发生并有效估计的损失计提拨　备，导致拨备计提具有明显的滞后性（ｂａｃｋｗａｒｄ—ｂｏｋｉｎｇ）。因此。　在经济繁荣时期，银行贷款违约率和损失率降低，银行计提的　拨备相应减少，利润增加，促使其扩大信贷活动，进一步推动宏　观经济的上涨，在经济紧缩时期．贷款违约率和损失率上升．银　行不得不大量增提拨备．导致其缩减信贷规模。从而进一步加　剧经济的衰退。　贷款损失准备的亲周期性已经引起各方面的重视。２００９年９　月，Ｇ２０匹兹堡峰会宣言中明确提出，要建立前瞻性拨备，提高金　融体系抗击风险能力。巴塞尔委员会２００９年末发布的《增强银行　体系稳健性（征求意见稿）》中，通过相关行动，推动稳健的贷款损　失拨备做法。第一，推动会计准则向预期损失方法的方向演进；第　二，更新监管指引，使之与预期损失的会计方法更为一致；第三，　解决监管资本框架下不利于充足拨备的做法。最后，加强银行拨　备做法的披露。　二、我国拨备制度的演进历程　，　我国贷款损失准备金制度的发展大致经历了四个阶段。　（一）贷款损失准备金制度的初步建立。　以１９８６年１月国务院颁布的《中华人民共和国银行管理暂　行条例》为起点，开始对呆账准备金进行管理。随后于１９８８年、　１９９２年、１９９３年不断从呆账准备金计提、认定、核销、计提比例方　面完善呆账准备金的管理．并以１９９３年７月财政部制定并颁发　了《金融企业财务制度》和《金融企业会计制度》为标志，统一了金　融企业贷款呆账准备金提取办法。　（二）贷款损失准备制度的适度调整。　此阶段对于贷款损失准备制度未做根本变革。只在计提方式　和计提范围上进行了微调。例如：贷款呆账准备的计提时点由年　限，简化用款计划审批程序，特别是要简　化财政内部对用敖计划的审批环节．尽量　在规定的时间内完成审批．保证单位及时　用款。二是进一步明确会计核算中心内部　各科室的职能，明确岗位职责任务．分工　合理，规范到位，不断提高工作效率。三是　改进和简化资金清算程序。节省清算时　间，延长单位使用资金的时间，方便单位　用款等等　（四）改进相关配套措施，推行公务卡　结算。　完善“小金库”问题的财政处理处罚　规定和违法违纪问责机制。进一步推进公　务卡改革，提高公务支出透明度，控制现金　流量与现金风险，尽快研究出台公务卡强　制结算项目，扩大公务卡强制结算范围　（五）加强事业单位会计核算，提高财　务人员业务素质。　国库集中支付制度给事业单位财务　人员带来全新的业务处理模式，事业单位　财务人员要及时掌握国库集中支付后出　现的新制度、新业务、新方法，因此，必须　加强财会人员业务培训。通过业务培训，　使从事该项工作的人员充分了解改革的　实质、意义，熟悉制度规定、管理办法，改　变传统的观念，掌握具体操作程序，以保　障改革的有效实施。同时事业单位必须规　范会计核算单位操作，提高会计核算水　平．建立和完善与国库集中支付制度相适　应的内部财务管理制度和办法，以达到增　强财务调控能力。加强支出管理，杜绝不　合理开支．提高资金使用效益。　参考文献：　【１】高级会计实务，２０１１　［２】王浩莉，许燕，浅谈行政事业单位国库　集中支付制度，财税与金融，２Ｏｌ１（６）　【３】李艳朋，我国消费税改革的难点与对　策，时代经贸２ＯＯ８（２０）　【４】刘雁江，事业单位国库集中支付制度　问题浅析，中共太原市委党校学报，　２０ｏ９（４）　『５］殷文玲，国库集中支付制度改革对单位　预算会计的影响，会计之友，２０１０（１２）　【６】赵琼，国库集中支付改革中存在的问题　与对策．支付清算，２００９（３）