浅析如何合理筹划高校教师个人所得税

《经济０￣）２００９年第１期　●税务研究　

摘要：个人所得税纳税筹划是目前比较　

热门的话题。但很多高校老师对此却了解甚　

少，文章从分析高校教师的收入着眼，详细介　

绍了高校教师个人所得税的计算及纳税筹划　

技巧。同时强调了依法纳税，是每个公民的义　

务。　

关键词：个人所得税纳税筹划合理避　

税　

中图分类号：Ｆ８１０．４２４　文献标识码：Ａ　

文章编号：１００４—４９１４（２００９）Ｏ１—１７５—０２　浅析如何合理筹划高校教师个人所得税　

一、有关个人所得税纳税筹划　随着经济的发展，个人所得税的来源和形式日趋多样化，越来越多　

的人成为个人所得税的纳税人。特别是高校教师收入水平的不断提升，　国家税务局明确提出将高等学校作为个人所得税征管的重点。按照新规　

定，如讲课费、评审费、科研酬金、加班奖、监考费、劳动分红等，一律与当　

月工资，薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。那么如何使纳税人　在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大合理收益就成了一个　

研究内容，在日常生活中，常常能听到老师的抱怨，好不容易挣了一笔　

钱，可是扣税以后，拿到手就少了。　

二、合理纳税筹划思路　

工资、薪金所得以每月收入额减除费用２０００元后的余额，为应纳所　

得税所得额，实行最低税率５％，最高税率为４５％的九级超额累进税率。　

当你取得的收入达到某～档次时，就要支付与该档次税率相适应的税　

额，教师当月收入越高，其适用的工薪税率也越高。高校教师工资收入包　

括基本工资、津贴、福利和补助等项目，１二资收入是固定的，其他收入是　不定的，因此，要降低税负，可以通过周密设计和安排，使应纳税所得额　

适用较低税率。　２００８年最新个人所得税税率说明：　

应纳个人所得税税额＝（应纳税所得额一扣除标准）×适用税率一速　

算扣除数。扣除标准２０００元，月，不超过５００元的，税率５％，速算扣除　

数为０；超过５００元至２０００元的部分，税率１０％，速算扣除数为２５；超　

过２０００元至５０００元的部分，税率１５％，速算扣除数为１２５；超过５０００　

元至２００００元的部分，税率２０％，速算扣除数为３７５；超过２００００元至　

４００００元的部分，税率２５％，速算扣除数为１３７５；超过４００００元至６００００　

元的部分，税率３０％，速算扣除数为３３７５；超过６００００元至８００００元的　

部分，税率３５％，速算扣除数为６３７５；超过８００００元至１０００００元的部　

分，税率４０％，速算扣除数为１０３７５；超过１００００１３元的部分，税率４５％，　

速算扣除数为１５３７５。　

从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取　的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越　

重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得　

税的税收负担就会相差很大。不过，通过采取一定的合法的手段进行筹　

划，可以避免此类不公平的发生。　

三、具体方法有很多。笔者主要介绍均衡收入法是如何操作　

例（一）古老师每月固定工资２３００元，房积金１００元，养老医疗失业　

险９７元，费用扣除额为２０００元。　

古老师当月应纳税所得额＝２３００—１００—９７—２０００＝１０３元陋用税率５％１　应纳个人所得税税额＝１０３　Ｘ　５％＝５．１５元　

但是，古老师当月有加班费，监考费共计７９４元一律与当月工资、薪金收　入合并。　

古老师当月应纳税所得额＝１０３＋７９４＝８９７元（ｉ重用税率１０％一２５）　

应纳个人所得税税额＝８９７×１０％一２５＝６４．７元　

如果古老师把７９４元分成两个月拿。每月领取３９７元　

应纳税所得额＝１０３＋３９７＝５００元（适用税率５％）　

应纳个人所得税税额５００元×５％＝２５元，少交个人所得税３９．７元　

例（二）颜老师每月固定工资４０００元，房积金３００元，养老医疗失业　险２８０元，电话费２００元，费用扣除额为２０００元颜老师当月有实习指导　

费３００元，函授班主任补贴５００元。　

颜老师当月应纳税所得额＝４０００—３００—２８０—２００—２０００＝１２２０元（适用　

税率１０％一２５）　●廖艳萍　

应纳个人所得税税额＝１２２０×１０％一２５＝９７元　

颜老师当月有实习指导费３００元，函授班主任补贴５００元一律与当　月工资、薪金收入合并应纳税所得额＝１２２０＋３００＋５００＝２０２０（适用税率　

１５％一１２５１　

如：讲课费、评审费、科研酬金、加班奖、监考费等其他收　应纳税所得额是：　入可以并人工资。薪金收入合关金额如下：　

１ｏｏ　４００　

２ｏｏ　３００　

３ｏｏ　２ｏｏ　

４００　１ｏｏ　

５００　１５００　

６００　１４０ｏ　

７０ｏ　１３ＯＯ　

８００　１２００　

２Ｏ００　３Ｏ００　

３０ｏ０　２Ｏ０ｏ　

４ｏｏ０　１Ｏ０Ｏ　

５ｏ（）０　１５Ｏｏｏ　

６ｏ０ｏ　ｌ４０００　

７０ｏＯ　ｌ３Ｏ０ｏ　

８Ｏｏｏ　１２【ｘｘ】　

９００ｏ　ＩＩＯ００　

应纳个人所得税税额＝２０２０×１５％一１２５＝１７８元　

如果颜老师把８００元分成两个月拿。每月领取４００元，薪金收入合并那　

么应纳个人所得税税额＝１２２０＋４００＝１６２０×１０％一２５＝１３７元，（适用税率　

１０％一２５）少交个人所得税４ｌ元　例（三）叶老师每月固定工资５９００元，电话费３５０元，房积金４２３元，　

养老险４８９元。费用扣除额为２０００元。当月发放函授课酬６２８３元。　

叶老师当月应纳税所得额＝５９００—３５０－－４２３－－４８９—２０００＝２６３８元（适用　税率１５％一１２５）　

应纳个人所得税税额＝２６３８×１５％一１２５＝２７０．７元　

当月发放函授课酬６２８３元一律与当月工资、薪金收入合并　

当月应纳税所得额＝２６３８＋６２８３＝８９２１元（适用税率２０％一３７５）　

应纳个人所得税税额＝８９２Ｉ×２０％一３７５＝１４０９．２元　

如果叶老师把６２８３元分成几个月拿，第一、二月２３００元，第三月１６８３　

兀　当月应纳税所得额＝５９００＋２３００—３５０—４２３—４８９—２０００＝４９３８　

应纳个人所得税税额＝４９３８×１５％一１２５＝６１５，７，少交７９３．５元。按现　

行个人所得税税收制度规定，如果集中发放的金额越大，则个人纳税将　

越多。　

由于受假期、课时不均等因素影响，高校教师工资水平在各月起伏　

会比较大。如果将全年预期收入按照ｌ２个月平均分摊发放，可以避免因　

部分月份收入过高而多缴税金，而有些月份收入较低，无法完全享受税　

收抵扣优惠的缺陷。　

如何控制当月收入，如果你当月Ｔ资扣除２０００元，扣除养老险，医　

一

１７５—　●税务研究　《经济师｝２００９年第１期　

环　境　税　的　优　越　牲　分　析　

摘要：随着环境问题的日益严重，人类　

在不断寻找改善环境的各种办法。影响环境　

的经济政策主要有收费、补贴、许可证交易以　

及押金制度等。环境税作为环境经济政策的　

重要组成部分，它的实施对外部成本的内部化　

有重要的意义和作用。在众多的环境保护措　

施中。环境税已被证明是一种行之有效的办　

法。我国可在现行环境保护政策的基础上逐步　

过渡试行，最后开征独立环境税。　

关键词：环境税经济政策排污费　

中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标识码：Ａ　

文章编号：１００４—４９１４（２００９）Ｏ１—１７６—０２　

影响环境的经济政策主要有收费、补贴、　

许可证交易以及押金制度。“税收是国家为了　

实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无　

偿地、强制地取得财政收入的一种特定分配形　

式。”税收能调节经济运行，调整分配关系，保　

证行政、国防和教育等需要，同其他财政收入　

比较，税收具有强制性、无偿性、固定性的特　

征；具有实现经济稳定、保持经济增长。合理配　

置资源、促进公平分配三大职能。所谓环境税，　

就是用于保护环境的税收。有广义和狭义之　分，狭义的环境税指的是同控制污染相关的税　

收手段。主要包括：排污税、产品税、税收差别　

和税收减免。广义的环境税，也称之为绿色税，　

是一切有益于环境保护与生态建设的各种税　

费与生态建设的各种税费的总称。　

一、环境税与环境收费制度比较　

环境收费制度是环境经济政策中与环境　

税最相近的一个手段。排污收费制度作为中　

国环境管理中最具有经济特色的手段，从２０　

世纪７０年代末８Ｏ年代初实施以来，对促进老　

污染源治理。控制新污染排污，为防治污染提　

供专项基金以及促进环境保护事业的发展等　

方面起了积极作用，已经取得了一定的环境效　

益、经济效益和社会效益。税收和收费作为分　

配的不同形式，是具有一定共同性的：税收和　

收费的主体都是政府及其授驻单位，都以行政　

权力为依托参与国民收入分配。在国外一些　

发达国家，费在设立上与税一样，有一定的立　

法基础和审议批准程序，不能随意修改。规范　

程度较高，在很多情况下与税的差别并不大。　

而在我国，税费之间的差别是较大的，税收比　

收费具有更强的规范性和普遍性。环境税收　

和排污收费的差异，主要体现在以下几个方面：　●王怡　

１．本质属性不同。环境税属于国家利用政　

治权力对社会剩余产品或价值进行分配的一　

种形式。而排污费的本质属性是国家规定污　

染者承担环境影响经济责任，以期用来补偿部　

分环境损失。　

２．收取的形式不同。税收方式可以采取多　

种形式：税收减免、税收返还、差别税收，甚至　

可以是在其他税收中纳入环境保护的因素。　

征税环节也比较灵活，也可以对生产环节、消　

费环节等多个环节征税；排污费一般仅针对于　

生产过程末端污染物的排放环节课征。　３．性质及力度不同。环境税收以法律的形　

式确定，具有很强的法律强制性。排污收费尽　管也需要有法律依据，但收费主要凭借行政力　

量，强制性不如税收，随意性较大。　

４．征管及使用的方式不同。税收的征收由　

国家税收机关专门机构执行．税金进人政府一　

般财政预算，在全国范围内统一使用，中央财　

政参与资金分配，有利于资金在部门、地区之　

间进行协调，特别是有利于提高政府调控具有　

“外溢性”的公共产品的供给能力。而费一般　

由地方政府征收，排污费由地方环保局征收，　

在规定时间内解缴同级财政，不参与体制分　

成，直接转为专项基金管理。排污费属预算外　

资金，具有自主性、专用性和分散性的特点，只　

能用于末端污染治理，造成资金分散使用和对　

企业的“硬件”预算约束。排污费征收对象属　地与环境影响地域的不统一。还可能导致环境　

管理的一些“真空”地带的出现。　

二、环境税与环境补贴制度比较　

１．管理难度不同。补贴的管理难度大一　

些，因为补贴量的确定需要建立污染量的减少　

标准．会导致企业与财政部门之间的讨价还　

价。而环境税采用征税的方式只需要建立单　

位排放量的税额就可以。　

２　政策的持续性不同。补贴加重了政府支　

出的负担，保持持续性相当不易。而征收环境　

税可以增加财政收入．为政府提供资金来源．　

政策的持续性有保障。　三、环境税与排污许可证交易比较　

以科斯定理为理论基础的产权交易制度　

在污染控制方面的具体政策手段就是排污权　

交易或称排污许可证交易。排污权交易是在　

满足环境要求的条件下，建立合法的污染物排　

放权即排污权，一般以排污证为载体。并允许　

这种权利像商品一样被买入和卖出。以此来进　行污染物的排放控制。其一般的做法是：首先　

由政府部门确定出一定区域的环境质量目标．　

并据此评估该地区的环境容量。然后推算出污