我国非标准无保留审计意见分析
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我国上市公司 ２ ０ ０ ７ —２ ０ １ １ 年审计意见类型 的 审计情况快报 ，本 文将导致非标准审计意见的事项分 为六类 ： （ １ ） 持续经营能力存在重大不确定性 ； （ ２ ） 证监 分布
一
、
（ ３ ）诉 讼 结 果存 在 不 确 定 从表 １ 可 以看出 ， 自２ ０ ０ ７年 以来 ， 年报 审计被 出 会稽查结果存在不确 定性 ；
准无保留意见。非标准 无保 留意见往往说 明被 审计单 产置换及非公开发行股份购买资产 的协议 ，重组工作 位存在较大的经营风险或财务风险 ，对外披露的财务 基本实施完成 ，但截至财务报告批准报 出日有部分 置 报 表可能存在重大错报风险或者 内部控制存在重大缺 出资产的过户手续 尚在办理之中。 陷。因此 ， 本文拟从审计报告意见类型的分布 、 发展趋 势、导致非标准无保留意见 的原 因等方面对我国上市
公 司审计报告意见类型进行分析 ，以期 为报表使用者
提 供 相 关 建议 。 二、 非 标准 审 计 意见 的原 因与 特征 分 析
（ 一） 导致 非标准审计意见 的原因分析 通过查 阅和整理 ２ ０ ０ ７年至 ２ ０ １ １ 年我国上市公司
年报 的 内容 、 巨灵 财 经 以及 中国 注 册会 计 师协 会 年 报
带 强 调事 项 段 的
无保 留意见
９ Ｏ
６ ％
７ ５
５ ％
８ ７
５ ％
８ ６
４ ％
９ １
４ ％
带其 他事 项 段 的
无保 留意见 保 留意 见
否 定意 见 无法表 示 意见 １ ７ １ ． １ ％ １ ７ １ ％ １ ９ １ ． ３ ％ ７ ０ ． ３ ％
２ １ ２ ９
１ Ｏ Ｏ ％
２ ３ ６ ２
１ ０ ０ ％
注： 根据 中注协 ２ ０ ０ ７ —２ ０ １ １ 年年报 审计情况快报整理 。
囤
—一
Ａ
项存在争议、 董事会换届尚未完成等。按照这一标准对 具带 强 调 事项 段 的 无保 留意见 ， 即 深南 电 Ａ。 “ 审 计 范
（ ４ ） 审计范 围受限 ； （ ５ ） 相关资产权属及交易事项存 具标准无保 留意见 的公 司所 占比重略有增 加 ，非标准 性 ； 无保 留意见的公 司所 占比重略有减小。非标准无保 留 在重大不确定性 ； （ ６ ） 其他事项。其他事项包括 因合 同 还款金额及 时问存在不确定性 、 意见 中带 强调 事项段 的无保 留意 见所 占比重最 大 ， 而 的结果存在不确定性 、 没有任何一家上市公司被 出具否定意见 。 在２ ０ １ １ 年的 项 目进度存在不确定性 、合约终止后的责任及赔偿事
５个年度导致非标准审计意见 的事项 出现频次的统计 ， 围受限” 出现的频次 以及比例仅次于“ 持续经营能力存
结果如表 ２所示。表 ２中“ 频率 ” 是按照非标准审计报 在重 大不确定性” 事项 ， 但是总体呈现下降的趋势 。例 告 中所提及事项 的频次 占当年全部非标准 审计报告份 如 ２ ０ １ １年的深 国商和 ＊ Ｓ Ｔ广夏 因为审计 范围受限被
１
０ ０ ４ ％
１ ４
０ ． ９ ％
１ ８
１ ％
１ ３
Ｏ － ７ ９
Ｏ ． ８ ％
４
Ｏ ． １ ６ ％
合计
１ ５ ７ ０
１ Ｏ Ｏ ％
１ ６ ２ ４
１ ０ ０ ％
１ ７ ７ ４
１ ０ ０ ％
【 关键词 】 审计报 告 ； 意见类型 ； 上市公 司
国富浩华对 ＊ Ｓ Ｔ 偏 转所出具 了“ 带其他事 我国审计报告 的基本意见类型有五种 ，分 别是标 年报 审计 中，
的新类型审计意见。该事项是咸阳 准无保 留意见 、带强调事项段的无保留意见 、保 留意 项段的无保留意见”
见、 否定意见和无法表示意见。其 中后四种又称 为非标 偏转公司和陕西炼 石矿业有限公司已签订进行重大资
数 的比例 。
出具保留意见的审计报告 ， ＊ Ｓ Ｔ中华 Ａ 、 ＊ Ｓ Ｔ石岘因为
根据表 ２的统计结果可看 出，导致非标准审计意 审计范围受限被 出具无法表示意见 的审计报告等。“ 证
见 的六类相关事项 中， “ 持续经营能力存在重大不确定 监会 稽查结果存在不确定性” 、 “ 诉讼结果存在 不确定 性 ”出现 的频率最高 （ 至少有 ５ ９ ％） ， ２ ０ ０ ９年下降后 ， 性” 、 “ 相关资产权属及交易事项存在重大 不确 定性 ” 、 ２ ０ １ ０ 年开始逐年回升。各年带强调事项段的无保留意 “ 其他” 四项 所 占 比重相 对较 小 。 见 的影响事项 ８ ０ ％以上都是持续经营能力存在重大不
表 １ ２ ０ ０ ７ ￣２ ０ １ １ 年 上 市 公 司 审计 意见 类型 汇 总 表
２ ０ ０ ７在 ２ ０ ０ ８笠 ２ ０ ０ ９笠 ２ ０１ ０芷 ２ ０ １ １年
审计 意 见类 型 家数 标 准 无保 留意见 １ ４ ４ ９ 比重 ９ ２ ％ 家 数 １ ５ １ ４ 比重 ９ ３ ％ 家数 １ ６ ５ ５ 比重 ９ ３ ％ 家数 ２ ０ １ １ 比重 ９ ４ ％ 家数 ２ ２ ４ ７ 比重 ９ ５ ％
我 国非标准无保 留审计意见分析
杭 州 万向职 业技 术 学院 徐 慧
【 摘
要】 审计报告反 映 了 被 审计单位对 外披 露财务报表 的合 ’ 法Ｉ 出和公允性的遵循情 况 ， 能协助报表使 用者作 出重大
决策， 因此审计报告意见类型 的分析具有 重要 意义。 文章拟 通过 对我 国上市公 司 ２ ０ ０ ７年至 ２ ０ １ １ 年 的审计报告进行统计 ， 从 审计报 告意见类型的分布、 发展趋 势、 导致非标准无保 留意见的原 因等方 面进行分析 ， 以期 为报表使 用者提供相 关建议 。
