法国会计模式

大家好，今天将由我代表会计1班第三小组为大家进行演讲，我们小组的课题是法国会计模式。

首先，请大家看一下目录，今天的演讲主要分四部分：法国会计模式的界定和成因、法国会计模式主要特征、中法会计环境与会计模式的比较以及法国会计模式对我国的启示与借鉴

法国会计模式

法国会计模式是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊以及比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的南美洲和非洲前殖民地国家中也仍然具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中也独树一帜。

法国会计模式的界定和成因

(一)法国会计模式界定

20世纪60年代以来，国际会计界根据不同的研究目的，从不同的侧面，按不同的标准对各国会计模式进行了分类。我国会计界也对国际会计模式做了大量研究，比较典型的是以各国经济体制为标准的分类。根据这一分类，法国属于有计划的资本主义市场经济会计模式，亦即实行市场调节与国家计划指导相结合的市场经济，这一经济体制的基本特征是：国有与私有两种生产资料占有形式并存；集权与分权各有所辖；在资源配置上实行计划与市场相结合。这一经济体制要求会计体瑰国家宏观管理的要求。总之，法国会计模式的特点在于它是发达的市场经济制度和国家干预相结合的产物，同时也是适应现代化企业管理和国家宏观控制的工具。

(二)法国会计模式的成因

一国会计模式的形成，必然受该国一定社会经济环境下多种因素的影响和制约。法国会计模式的素共同作用的结果。

首先，政治是经济的集中表现。政治上的要求往往通过一些经济政策来表现。法国会计是通过中央政府的统一会计方案(PCG)来指导全国的会计工作，各个会计单位都执行统一的会计制度，按照统一的方式和要求进行记录处理，并提出符合国家要求的会计报告，会计理论以及技术方法等都在很大程度上受国家的控制。法国受拿破仑法典的影响，国家政治体制采用了中央集权的形式，中央政府的权力相对集中，国家对于市场的干预较大，政府的集中决策对企业决策起着决定性影响，政府在资源配置中起着主导作用。法国政治的特点，决定了国家在会计规范中的主导作用。

其次．经济因素对会计的影响是最直接的。法国实行的是有计划的资本主义市场经济，公有化比重高，政府决策的集中程度很强，政府在资源配置上力量很大，证券市场不发达，股份公司相对其他国家重要性差，企业融资行为相对封闭，资金来源主要是银行，政府在整个融资中占着重要地位。占主导地位的企业组织形式是规模不大的有限责任公司，中小企业占绝大多数。国有经济在国民经济中占有主导地位，市场经济机制的主导作用是实行经济计划，．政府对国民经济实行强有力的干预。法国经济的这些特点，使法国会计以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视社会责任目标，同时，也造成注册会计师行业的相对薄弱，这些都为政府在会计规范领域起主导作用创造了条件。

再次，法律对会计的影响。在长期的历史发展过程中，西方国家形成了以法国和德国为代表的大陆法体系和在英国形成和发展起来的普通法体系两大体系。不同法律体系对会计的影响是不同的。一般来说，大陆法系大多是以法律形式来规范会计，而普通法系则多以单独的会计规范形式——会计准则来规范会计。法国实施的是大陆法系的法律，这使得法国在其商法、税法、公司法中对会计问题作出了直接和详细的规定。由于法国会计强调为宏观经济服务，所以法国各种法律以及PCG是针对所

有企业规定的。另外，由于法国税收体制强调计税以会计利润为依据，因而法国税法对会计的影响很大。

最后，文化环境对会计的影响。会计在其发展过程中都会以该国特有的价值观点和是非方式形成会计思想、会计理论，以其特有的语言文字描述和传递会计信息，按照其道德规范及习惯进行会计处理。长期以来，法国形成了一个中央集权、天主教占主导地位的社会，逐步形成了一种反商业、反竞争、反利润的传统观念。与美国相比，法国不太崇尚个人主义，社会结构紧凑，权距较大，人们对不明朗因素反应较强。此外，法国人似乎都对国家报之以信任，在会计领域，很少有人像英国人或美国人那样置疑国家的干预和由此而产生的成本。在这种文化氛围中，法国政府在管理会计中遇到的阻力很小。

法国会计模式主要会计特征综述

第一.以税务为导向的会计

（法国会计模式以政府为导向，实行统一的会计方案，在西方国家中别树一致。法国的会计实务体系是地中海沿岸的国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国会计实务体系的代表。）

1.填补了以税务为导向的空白,而西班牙意大利也如此,阿伦以服从税务需要的标准将这些国家放在了一起

2.法国以税务为导向的财务会计准则的制定有着很久的历史,是重商主义的影响,拿破仑对此的规定

3.在20世纪30年代,法国会计立法转向以及与德国会计模式的趋同现象

4.证券市场对于法国会计模式该特点形成的影响

拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法。

拿破仑在对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西班牙—意大利会计模式的基本特征。在20世纪30年代，法国会计所遵从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法，第二次世界大战以后，会计立法的主要来源同时转向商事法典和1967年《公司法》。法国所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致。税法的任何变动都会影响公司财务报表的内容和形式，同时报告收益与应税收益基本一致，因而不会出现由于暂时性差异导致的递延所得税项目。

第二.由政府颁布制定全国统一的会计方案

1.是区别于其他国家的会计模式的最主要的特征 法国是由政府制定颁布全国统一的《会计方案》(Plan Comptable)的国家，这是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。

2.法国由国家颁布会计方案,历史演变

法国的第一个《会计方案》是在1947年9月批准颁布的。

1957年和1982年进行了两次修订，1986年再次扩充。从1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。

最近的修订在1999年。

3.《会计方案》的目标、内容和披露要求

（1）《会计方案》的目标

1.促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；

2.有助于消灭财政收支不平衡；

3.向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解；

4.提供研究市场动向的信息；

5.促进健康的竞争；

6.有助于发展公平的税制；

7.向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的机会；

8.有助于政府当局进行控制(管理)方面的检查；

9.对财务成果提供清晰而恰切的看法；

10.有可能分析和比较制造成本。

（2）《会计方案》的内容

1.全国性的统一账户名称表；

2.对术语的定义和解释；

3.必要时，对如何记录具体的事项和交易，说明其应作的分录(借记和贷记的账户)；

4.会计计量(计价)原则；

5.财务报表的标准格式；

1982年的修订方案的重要特征就是要求在财务报表内披露大量的表下注释，与美国会计的充分披露要求相距不远。它说明，法国会计已经从“以税务为导向”的传统开始向也重视反映经济现实的趋向转变。

4.在制定执行和拓展会计方案所需要的会计准则中利用民间力量

民间力量是指全国会计工作协商会(Conseil National de la Comptabilite)它是由政府高级官员及会计职业界和工业界、商业界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组成的，所发布的会计准则建议例如：

1.资金来源和运用表；

2.研究与开发成本的会计处理；

3.增值税的处理；

4.收入与支出的摊配；

5.资产负债表外的协议；

6.投资减税的处理；

7.欧洲经济共同体农业交易；

8.租赁；

9.利润分配方案；

10.给予职工的福利津贴的会计处理，等等。

7.所得税申报和会计方案，也是以税务需求为导向的一个例子

所得税申报中要求采用的各种表式，都是以全国统一的账户名称表为根据的。

法国的会计教育和培训都是以《会计方案》和税法及其他有关法律为依据的。

8.商法典和会计方案

现今商法典中的商务法规包含了大量的会计与报告条款企业必须建立会计手册

总结上面所述，法国国内企业编报各自财务报表时，应遵循的是会计方案，商法典，和所得税法

第三．法国的证券交易委员会

1.具有重要但是有限的影响，成立于1967年以及其主要任务；独立性较强，独立于其他的政府部门 2．较早提倡法国企业编制合并财务报表，经过努力使得自身影响和权威也有了进一步的提高

第四．法国的会计职业界组织

1.主要有两个，数量并不多，规模也并不是很大，产生的影响也不是很强

2.分离和薄弱的原因

3.法国注册会计师协会，在全国统一会计方案时，在拓展部分由全国注册会计师协会制定

4.法国的审计师协会

5.法定审计的范围与其他国家相类似，但是法定审计师对于在审计过程中发现的犯罪嫌疑，必须向国家检察官报告，主要是由于其受美国司法部管辖，而其他国家的法定审计师在相类似的情况下则并不需要如此

第五．极度稳健和形式胜于实质

1、极度稳健

奉行极度稳健政策的原因：法国的法律规定了企业及其负责人需承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责，实行“准备会计”。“准备会计”的具体体现：公司董事会往往通过计提折旧，为或有损失和特定抵税项目建立准备，低估资产价值等多种手段来建立”秘密准备”；从利润中提留通用准备等。

2.形式重于实质

遵循”形式胜于实质“

（1）原因：商法、公司法、税法过于复杂

（2）“形式胜于实质”的具体体现：

A 税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用；

B 企业如果为了纳税利益而把一定的收入递延，只限于在会计上已作为递延

收入处理的项目

C 法国的商法要求企业的财务报表必须同它的帐户记录一致。

第六.积极推广社会责任会计 1975年，法国在《《关于公司法改革的报告》》中就建议公司每年公布“社会责任资产负债表”，即“社会报告”

1997年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供一下信息：雇用情况；工薪待遇及与之相关的劳动力在生产成本；健康和安全条件；职工培训；行业关系；企业内部的其他生活条件；同时还要求企业注意改善生态环境，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠

第七.1996年启用的法国会计改革

1.背景和原因

法国跨国公司的发展推动了法国经济国际化的进程，特别是跨国公司的融资、投资活动必然面向国际货币市场和资本市场，从而对会计的国际协调产生了迫切的要求。

2.法国会计改革方面具体设计三个方面:

(1).对全国会计委员会进行调整,减并了全国会计委员会

(2).立案和立法,同时组建了会计法规委员会,主要由政府,包括会计职业界和会计工商界的人士组成的;

(3).在1999年,将法国会计方案一分为二

A.会计方案的五个方面的内容

B.原来的文本进行了缩减

法国这个会计方案的改革也标志着其向国际会计协调化的进步

1996年法国的会计改革以跨国公司、法国经济国际化的发展为背景，体现出英美会计模式与欧洲大陆国家会计模式之间的趋同。

改革的主要思路：

全国会计委员会 ：专职主席，52人

会计法规委员会：10人构成，4名为政府机构代表，主要职责是根据全国会计委员会提出的建议或者意见，制定具有法律效力的条例和法令。