注会考试统一辅导教材收入费用和利润

第十二章收入、费用和利润 第一节收 入 一、 收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。 其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售 商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。其中，销售 商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业 企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入， 如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服 务等实现的收入，如商业银行对外贷款、 租赁公司出租资产等实现的收入。 建造 合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。 按照企业从事日常活动在企业的 重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是 指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售 产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开 发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、 租赁公司 出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业 的主营业务收入，根据其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、 “保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从 事的经常性活动相关的活动实现的收入。 例如，工业企业对外出售不需用的原材 料、对外转让无形资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入， 属于企业的其他业务收入，根据其性质的不同，分别通过“其他业务收入”科目 核算。 本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确 认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入 确认和计量。

二、 销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品， 如工业企业生产 的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，

也视同企业的商品。 销售商品收入同时满足下列条件的， 才能予以确认：（1）企业已将商品所有 权上的 主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠 地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业； （ 5）相关的已发生或将发生的成 本能够可靠地计量。具体分述如下： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的

主要风险和报酬转移给购货方， 是指与商品所有权 有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险， 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬， 是指商 品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方， 应当关注 交易的实质， 并结合所有权凭证的转移进行判断。 如果与商品所有权有关的任何 损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所 有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所 有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主 要风险和报酬随之转移， 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬， 如交款提 货方式销售商品。 在这种情形下， 应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经 转移给购货方。 【例 12—1】 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的 发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。 根据本例的资料， 甲公司采用交款提货的销售方式， 即购买方已根据销售方 开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下， 购买方支 付货款并取得提货单， 说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方， 虽 然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转 移。 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要 风险和报酬并未随之转移。 ① 企业销售的商品在质量、 品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未 根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 【例 12—2】 甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经 预付部分货款， 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票， 销售发票账单已交付 乙公司。 乙公司收到商品后， 发现商品质量没有达到合同约定的要求， 立即根据 合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。 双方 没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。 根据本例的资料， 尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部 分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见， 说明购买方尚未 正式接受商品，商品可能被退回。 因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留 在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 ② 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出 去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 支付手续费方式委托代销商品， 是指委托方和受托方签订合同或协议， 委托 方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。 在这种方式下， 委托方发 出商品时， 商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方， 委托方在发出商 品时通常不应确认销售商品收入， 而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售 商品收入； 受托方应在商品销售后， 按合同或协议约定的方法计算确定的手续费 确认收入。 ③ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且安装或检验工作是销售合同 或协议 的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等； 【例 12—3】 甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票 账单已经交付，同时收到部分货款。 合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作， 在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分， 在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此， 电 梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。 需要说明的是， 在需要安装或检验的销售中， 如果安装程序比较简单或检验 是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序， 企业可以在发出商品时确认 收入。 ④ 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款， 且企业又不 能确定退货的可能性。 【例 12—4】 甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一 个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意， 甲公司无条件给予退货。 该种新产品已交付买方，货款已收讫。 根据本例的资料， 甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新 产品，甲公司无法估计退货的可能性， 这表明产品所有权上的主要风险和报酬并 未随实物的交付而发生转移。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的 商品实施

有效控制 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权， 也不再对售出商品实施有效控制， 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购 货方，通常应在发出商品时确认收入。 【例 12—5】 甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后， 接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。 根据本例的资料， 甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区 物业是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。 甲公司虽然仍对住宅小区 进行管理， 但这种管理与住宅小区的所有权无关， 因为住宅小区的所有权属于客 户。 【例 12—6】 乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后， 接受客户委托对该成套软件进行日常管理。 根据本例的资料， 乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理， 是与成套 软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理， 但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。 对售出商品实施继续管理既可能源于仍拥有商品的所有权， 也可能与商品的 所有权没有关系。 如果商品售出后， 企业仍保留与商品所有权相联系的继续管理 权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同 样的道理，如果商品售出后， 企业仍对商品可以实施有效控制， 也说明销售不能 成立，不应确认销售商品收入。 3．收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量， 是指收入的金额能够合理的估计。 收入的金额 不能够合理的估计就无法确认收入。 企业在销售商品时， 商品销售价格通常已经 确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响， 也有可能存在商品销 售价格发生变动的情况。 在这种情况下， 新的商品销售价格未确定前通常不应确 认销售商品收入。 企业销售商品满足收入确认条件时， 应当按照已收或应收的合同或协议价款 的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款， 通 常为公允价