商业会计处理准则

百度文库 - 让每个人平等地提升自我 1 【法规名称】 商业会计处理准则 【颁布部门】 【颁布时间】 2002-04-17 【效力属性】 已修正 【正 文】 商业会计处理准则

第 1 条 本准则依商业会计法 (以下称本法) 第十三条规定订定之。 第 2 条 商业会计事务之处理，应依本法、本准则及有关法令办理；其未规定者，依照一般公认会计原则办理。

第 3 条 本准则所列会计凭证、会计科目、帐簿及财务报表，商业得因实际需要增订。 记帐凭证、帐簿及财务报表之名称及格式，由中央主管机关公告。 第 4 条 会计科目之明细科目、各种帐簿之明细簿及财务报表之明细表，商业得按实际需要，自行设置。 第 5 条 外来凭证及对外凭证应记载左列事项，由开具人签名或盖章： 一凭证名称。 二日期。 三交易双方名称及地址或统一编号。 四交易内容及金额。 内部凭证由商业根据事实及金额自行制存。 第 6 条 百度文库 - 让每个人平等地提升自我 2 记帐凭证之内容应包括商业名称、传票名称、日期、传票编号、科目名称、摘要及金额，并经相关人员签名或盖章。

第 7 条 记帐凭证之编制应以原始凭证为依据，原始凭证应附于记帐凭证之后作为附件。 为证明权责存在之凭证或应永久保存或另行装订较便之原始凭证得另行汇订保管，并按性质或保管期限分类编号，互注日期、编号、保管人、保管处所及编制目录备查。

第 8 条 记帐凭证应按日或按月汇订成册，加制封面，封面上应记明册号、起迄日期、页数，由会计人员签名或盖章，妥善保管，并制目录备查。保管期限届满，经代表商业之负责人核准，得予以销毁。

第 9 条 会计帐簿在同一会计年度内应连续记载，除已用尽外不得更换新帐簿。 第 10 条 各种帐簿之首页应设置帐簿启用、经管、停用记录，分类帐簿次页应设置帐户目录。 第 11 条 更换新帐簿时，应于旧帐簿空白页上，逐页加盖“空白作废”戳记或截角作废，并在空白首页加填“以下空白作废”字样。

第 12 条 记帐以元为单位。但得依交易之性质延长元以下之位数。 第 13 条 记帐错误如更正后不影响总数者，应在原错误上划红线二道，将更正之数字或文字书写于上，并由更正人于更正处签名或盖章或另开传票更正，以明责任。

记帐错误如更正后影响总数者，应另开传票更正。 第 14 条 资产负债表项目分类如左： 一资产。 百度文库 - 让每个人平等地提升自我 3 (一) 流动资产。

(二) 基金及长期投资。 (三) 固定资产。 (四) 递耗资产。 (五) 无形资产。 (六) 其他资产。 二负债。 (一) 流动负债。 (二) 长期负债。 (三) 其他负债。 三业主权益。 (一) 资本或股本。 (二) 资本公积。 (三) 保留盈余或累积亏损。 (四) 长期股权投资未实现跌价损失。 (五) 累积换算证整数。 (六) 库藏股。 第 15 条 流动资产指现金、短期投资及其他预期能于一年内变现或耗用之资产。但商业营业周期长于一年者，应改以一个营业周期作为划分流动及非流动资产之标准，并于财务报表附注中说明。

流动资产科目分类与评价及应加注释事项如左： 一现金：指库存现金、银行存款及周转金、零用金等，不包括已指定用途或依法律或契约受有限制者；其科目性质及应加注释事项如左：

(一) 非活期之银行存款到期日在一年以后者，应加注明。 百度文库 - 让每个人平等地提升自我 4 (二) 定期存款 (含可转让定存单) 提供债务作质者，若所担保之债务为长期负债，应改列为其他资产，若所担保之债务为流动负债则改列为其他流动资产，并附注说明担保之事实。作为存出保证金者，应依其长短期之性质，分别列为流动资产或其他资产，并于附注中说明。

(三) 补偿性存款如因短期借款而发生者，应列为流动资产；若系因长期负债而发生者，则应改列为其他资产或长期投资。

二短期投资：指购入具公开市场，随时可变现，且不以控制被投资公司或与其建立密切业务关系为目的之有价证券；其科目性质与评价及应加注释事项如左：

(一) 短期投资应采成本与市价孰低法评价，并注明成本计算方法。市价系指会计期间最末一个月之平均收盘价。但开放型基金，其市价系指资产负债表日该基金净资产价值。

(二) 短期投资供债务作质者，若所担保之债务为流动负债，仍列为短期投资；若所担保之债务为长期负债，则应改列为长期投资。但均应附注说明担保之事实。

(三) 短期投资作为存出保证金者，应依其长短期性质，分别列为短期投资或长期投资。 (四) 因持有短期投资而取得股票股利或资本公积转增资所配发之股票者，应依短期投资之种类，分别注记所增加之股数，并按加权平均法重新计算每股平均单位成本。

(五) 结算时应评估随时可转换成定额现金且即将到期而其利率变动对其价值影响甚少之短期投资，于编制报表时与现金合并以“现金及约当现金”科目表表达。

三应收票据：指商业应收之各种票据；其科目性质与评价及应如注释事项如左： (一) 应收票据应按现值评价，但到期日在一年以内者，得按面值评价。 (二) 应收票据业经贴现或转让者，应予扣除并加注明。 (三) 因营业而发生之应收票据，应与非因营业而发生之应收票据分别列示。 (四) 金额重大之应收关系人票据，应单独列示。 (五) 应收票据已提供担保者，应于附注中说明。 (六) 应收票据业已确定无法收回者，应予转销。 (七) 结算时应评估应收票据无法收现之金额，提列适当之备抵呆帐，列为应收票据之减项。 四应收帐款：指商业因出售商品或劳务等而发生之债权；其科目性质与评价及应加注释事项如左：

(一) 应收帐款应按现值评价。但到期日在一年以内者，得按帐载金额评价。 百度文库 - 让每个人平等地提升自我 5 (二) 金额重大之应收关系人帐款，应单独列示。 (三) 分期付款销货之未实现利息收入，应列为应收帐款之减项。 (四) 应收款项收回期间超过一年部分，应附注说明各年度预期收回之金额。 (五) “设定担保应收帐款”应单独列示，作为副担保品之应付票据应列为“设定担保应收帐款”之减项。

(六) 应收帐款包括长期工程合约帐款者，应附注列示已开立帐单之应收帐款中属于工程保留款部分，如保留款之预期收回期间如超过一年者，并应附注说明各年预期收回之金额。

(七) 应收帐款业已确定无法收回者，应予转销。 (八) 结算时应评估应收帐款无法收现之金额，提列适当之备抵呆帐，列为应收帐款之减项。 五其他应收款：指不属前款之应收款项；其科目性质与评价及应加注释事项如左： (一) 其他应收款中超过流动资产合计金额百分之五者，应按其性质或对象分别列示。 (二) 结算时应评估其他应收款无法收回之金额，提列适当之备抵呆帐，列为其他应收款之减项。但其他应收款如为更明细之划分者，备抵呆帐亦应比照分别列示。

六存货：指备供正常营业出售之商品、制成品、副产品；或正在生产中之在制品，将于加工完成后出售者，或将直接、间接用于生产供出售之商品 (或劳务) 之材料或物料；其科目性质与评价及应加注释事项如左：

(一) 存货应采成本与市价孰低法评价。 (二) 存货若有瑕疵、损坏或陈废等，致其价值显著减低者，应以净变现价值为评价基础。 (三) 存货有提供作质、担保或由债权人监视使用等情事，应予注明。 七预付款项：指预为支付之各项成本或费用。但因购置固定资产而依约预付之款项及备供营业使用之未完工程营造款，应列入固定资产项下。

八其他流动资产：指不能归属于前七款之流动资产。但以上各款流动资产，除现金外，金额未超过流动资产合计金额百分之五者，得并入其他流动资产内。

第 16 条 基金及长期投资指商业为特定用途而提拨之各类基金及因业务目的而为长期性之投资；其科目分类与评价及应加注释事项如左： 百度文库 - 让每个人平等地提升自我 6 一基金：指为特定用途所提列之资产，如偿债基金、改良及扩充基金、意外损失准备基金等。基金提存所根据之议案及办法，应予注明。

二长期投资：指长期性之投资，如投资其他企业，购买长期债券或投资不动产等；其科目性质与评价及应加注释事项如左：

(一) 长期投资应注明评价基础，并依其性质分别列示。 (二) 投资他公司为有限责任股东时，其会计处理应依照财团法人中华民国会计研究发展基金会公布之财务会计准则公报 (以下简称财务会计准则公报) 第五号规定办理。

(三) 长期债券投资应按面额调整未摊销溢、折价评价，其溢价或折价应按合理而有系统之方法摊销。

(四) 长期投资有提供作质，或受有约束、限制等情事者，应予注明。 第 17 条 固定资产指为供营业上使用，非以出售为目的，且使用年限在一年或一个营业周期以上之有形资产，以较长者为准；其科目分类与评价及应加注释事项如左：

一土地：指营业上使用之土地及具有永久性之土地改良；其评价包括取得成本、具有永久性之改良及重估增值等。土地因重估增值所提列之土地增值税准备，应列为长期负债；土地因法令限制而暂以他人名义为所有权登记者，应附注揭露，并注明保全措施。

二房屋及建物：指营业上使用之自有房屋建筑及其他附属设备；其评价包括房屋及建物之取得成本及取得后所有能延长资产耐用年限或服务潜能之资本化支出、重估增值等。

三机 (器) 具及设备：指自有之直接或间接提供生产之机 (器) 具、运输设备、办公设备及其各项设备零配件；其评价包括机 (器) 具及设备之取得成本与取得后所有能延长耐用年限或服务潜能之资本化支出、重估增值等。

四租赁资产：指依资本租赁契约所承租之资产。租赁资产应按帐面价值评价。 五租赁权益改良：指在依营业租赁契约承租之租赁标的物上之改良。租赁权益改良应按成本评价，得列于固定资产或无形资产项下。租赁权益改良应按其估计耐用年限与租赁期间之较短者，以合理而系统之方法提列折旧或分摊成本，并依其性质转作各期费用或间接制造成本，不得间断。

六杂项固定资产：指不能归属于前五款之资产；其评价包括取得成本与取得后所有能延长耐用年限或服务潜能之资本化支出及重估增值等。

七未完工程及预付购置设备款：指正在建造或装置而尚未完竣之工程及预付购置供营业使用之固定资产款项等；其评价包括建造或装置过程中所发生之成本。

固定资产应注明评价基础，如经过重估者，应列明重估价日期及增减金额。