论企业的税收筹划

浅谈企业的税收筹划

肖玲湘潭大学商学院

【摘要】税收筹划是企业一项重要的理财活动，它不同于偷税、漏税等不法行为，税收筹划是在合理，合法的前提下进行的事前性行为。无论是对于企业还是国家，税收筹划都具有很重要的意义。目前税收筹划在我国的发展水平还不高，主要体现在对税收筹划这一概念的理解上有误区；税制不够完善；理论研究与实践经验结合的不好等方面，因此存在着很大的改进空间。笔者将通过对影响税收筹划各因素的分析，结合企业的具体情况，针对企业的不同组织形式，不同税种，不同行业的运用策略进行深入探讨。

【关键词】税收筹划风险控制税收弹性

一、研究目的和意义企业的税收筹划也称纳税筹划。它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，进行纳税方案的优选，以达到少缴税和递延缴纳税款目的的一系列谋划活动。随着市场经济的发展，税收筹划这一概念已深入人心，引起了人们的普遍关注。我国对税收筹划的研究也已经从理论发展到实践，应用到企业的纳税实务中。

二、影响税收筹划的因素分析影响税收筹划的主要因素目的在于：把握税收筹划的必要程度，即纳税人在财务规划中把多大精力放在税收筹划上是适宜的；了解税收筹划大致范围和可能达到的程度有多大，节税潜力如何；能带来最大节税利益且又最简便易行的途径何在以及税收筹划所应考虑的其他相关因素。

１．税负因素。税收负担水平包括宏观税收负担和微观税收负担水平。从宏观上看，衡量一国税负高低的公认指标是税收总额Ｔ占国内生产总值（ＧＤ。

）的比重；从微观上看，衡量一个纳税人的总体税负一般不是单纯以某一税种的税负来衡量，而是以企业资本回报率即资本收益率来评价，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低。

税收负担水平对税收筹划的影响主要表现为：首先，税收负担水平决定税收筹划的广度和深度。如果宏观税负和微观税负较低，企业税负可以承受，纳税人就没有必要精心筹划节税策略。其次，国家间税收负担水平的差异，也影响跨国纳税人的投资决策。

论新所得税法下　贺丽　一、企业税收筹划的内涵　企业税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对　税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通　过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利　用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性　条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。　二、新企业所得税的纳税筹划　（一）运用免税收入纳税筹划　新企业所得税法引入“免税收入”这一概念，将国债利息　收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”，　予以所得税优惠。因此，当企业有闲置资金时，在取得同等收　益率的情况下优先购买国债和权益性投资。纳税筹划时，要分　清非营利性组织的非营利性收入和营利性收入。　（二）运用优惠税率进行纳税筹划　新企业所得税法对内、外资企业所得税税率统一规定　为２５％，但对一些企业设置了优惠税率，如国家重点扶持的高　新技术企业为１５％，小型微利企业为２０％，民族自治地方的企　业，应属地方分享的所得税部分可由地方给予减免优惠，非居　民企业为２０％。对于新企业所得税优惠税率的设置，企业应设　法创造条件，设立高新技术企业，到民族自治地方设立企业，　将大企业分设为小型微利企业或在企业年应纳税所得额在３０　万元界点时合理筹划。　（三）利用产业优惠政策纳税筹划　１．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按１５％的税率征　收企业所得税。　旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高　新技术企业实行１５％的优惠税率。新法放宽了地域限制，扩大　到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。　２．有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目　的税收优惠。　新企业所得税法中，产业优惠政策的另一个亮点就是把　有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入　了产业优惠体系。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生　产等专用设备的投资额，可以按１０％从企业当年的应纳税额　中抵免；当年不足抵免的，可以在以后５个纳税年度结转抵免。　企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源　作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业　相关标准的产品取得的收入，减按９０％计入收入总额。这里原　材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所　得税优惠目录》规定的标准。　（四）运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划　１．符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得。即　一个纳税年度内，技术转让所得不超过５００万元的部分，免征　企业所得税；超过５００万元的部分，减半征收企业所得税。　２．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以　在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产　品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损　益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的５０％加　计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的１５０％摊销。　３．企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧　的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折　旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的　６０％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年　数总和法。　（五）运用安置特殊人员就业纳税筹划　新企业所得税法规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的　其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残　疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按　照支付给残疾职工工资的１００％扣除。　新企业所得税法取消了原税法对安置人员比例的限制，　企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置　下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。　三、新所得税法下税务筹划方法的变革　（一）从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变　新企业所得税法已将以往“区域优惠为主”的税收优惠政　策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策。对重　点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予形式多种多样的所得　税优惠。企业在进行投资的税务筹划时，应该力争向优惠政策　项目倾斜靠拢，在符合国家宏观调控的同时，尽享税收优惠，　从而从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变。　（－－）调整组织结构，改变纳税方式　新企业所得税法规定统一以法人为单位纳税，不具有法　人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度，法人母子公司　不再合并纳税，同时规定“符合条件的小型微利企业，减按２０％　６１

浅谈税收筹划在我国企业中的应用

摘要 利润最大化是企业的经营目标之一。企业在不违反法律法规的前提条件下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，从而降低企业的税收负担，实现企业利润最大化。将对税收筹划的必要性及其在企业中的具体应用进行探讨，同时针对我国企业在税收筹划中存在的问题给出完善税收管理的建议。

关键词 税收筹划 合理避税 合法违法

税收筹划是指企业在遵守税法法律法规的情况下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排投资者行为和生产经营业务流程，通过合理的财务协调和有机的会计处理，巧妙地安排税收方案，在合法的前提下，实现经济利益的最大化或企业价值的最大化。税务筹划具有必然性、复杂性和广泛性。

一、企业税收筹划的必要性

在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。

（一）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻

税负，税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。

（二）税收筹划有利于使企业在获得较大利益的同时降低经营风险。企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的，这样企业就不会因为偷、逃税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因为违反税法而带来的经营风险。税收筹划不但可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人因违反税法而缴更多的税款和罚款，从而使企业在获得较大利益的同时降低经营风险。

科技情报开发与经济　ＳＣＩ—ＴＥＣＨ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ　２００６年第１６卷第１６期　文章编号：１００５—６１）３３（２００６）１６—０２０２－－－０２　浅谈企业的　收筹划　陈　青　（浙江树人大学图书馆，浙江杭州，３１００１５）　摘要：从介绍税收筹划的目标和意义入手，分析了税收筹划在国内的现状及原因，并　探讨了企业税收筹划的方法以及发展趋势。　关键词：税收筹划；税法建设；节税　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标识码：Ａ　随着经济的发展，税收筹划成了一个热门行当，在纳税人理财和管　理决策巾占掘着越来越重要的地位。通过税收筹划，纳税人充分享受了　税收优惠政策，降低了税收成本，获得了企业价值最大化。　１税收筹划的目标和意义　所埔“税收筹划”是指纳税人在税法许可的范围内，对经营、投资、理　财等活动进行谋划，以实现企业税收负担的最小化和企业生产经营目标　的最大化。税收筹划的目标应该服务于企业价值最大化的财务管理总目　标，有助于企业发展战略的实现。它对于整个经济生活的促进作用是显　而易见的，主要表现在以下几个方面。　（１）有助：　企业经济目标的实现，财务管理水平的提高。税收成本是　企业经营管理吱出的主要组成部分，因此，在进行财务管理时，必须把税　收成本纳入企业的经济目标进行管理。但是，如果缩减的税收成本是通　过偷税、逃税、骗税、欠税等违法手段来实现的，纳税人不仅要受到税收　法律的制裁，还会影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生严重负　面影响。目前相当一部分企业存在上述现象，虽然有法制观念淡薄的因　素，但关键还在于企业没有事先进行纳税筹划，尤其是企业在筹资、投资　和平时的经营活动中没有事先把税收支出考虑进去，等到企业的经济活　动结束后　在不能实现预期的经济效果的情况下，为实现企业的经济目　标，只好进行有损于国家利益的偷税、逃税、骗税、欠税等违法行为。所　以，企业的纳税筹划有利于企业更好地理财，提高企业财务管理水平。　（２）提高围家宏观经济政策的运行效果。税收是为了实现其职能，凭　借政治权力，无偿地取得财政收入的一种形式，是国家实现其宏观经济　政策的重要手段，然而，国家税收政策法规能否起到预期效果，主要取决　于纳税人是否对这些政策法规做出行为反应，以及对这些政策措施的主　动利用。食业进行纳税筹划，正是对这些政策信息的主动接收，并能主动　地加以运用，其结果必然有助于国家宏观经济政策的实现。通过科学进　行纳税筹划，可以协调企业微观经济决策和国家宏观经济政策，提高宏　观政策的运行效果。　（３）增强纳税人的法制观念，提高纳税意识。政府应正确确立与纳税　人之问的地位关系，尊重纳税人的合法权益，承认依法纳税是纳税人应　尽的义务，依法进行纳税筹划是纳税人应有的权利。作为纳税人应充分　了解国家有关的税收法律法规，学会用合法的方式来维护自己的正当权　益，纳税筹划能够促进纳税人自行完成这一过程。由于纳税人主动地对　税收政策法规和国家税收政策的学习和运用，纳税人的纳税意识必然得　到提高，税收法制观念必然得到加强。　ｆ４）增加政府税收收入，提高社会经济效益。纳税人进行纳税筹划，　从近期来肴，可能减少了国家的税收收入。但从长期来看，则有利于国家　对税源的培植．有可能增加国家财政收入。在目前国家政策性减税有限　的情况下，纳税人通过对税款的交纳进行筹划降低税负，减轻了企业的　税收负担，这对企业的生存发展十分有利，尤其是对于那些目前比较困　难的企业，迪当地减轻税收负担，就可以将资金用在企业最需要资金的　地方，帮助企业渡过难关，有利于企业的长远发展。只有当企业发展上去　收稿日期：２００６—０４—２１