一般贸易账务处理
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般贸易账务 处 理 外贸企业一般 贸 易账务处理 标准的一般贸 易 出口退税账务处理如下：
例：某外贸公 司 购进出口商品二批，一批取得的增值税专 用发票上注明 的 商品价款 300 万元，增值税额 51 万元；另 一批为从小规 模 纳税人（生产企业）购进特准退税的工艺 品，普通发票 上 注 明金额 106 万元。二批商品已经全部办 理了出口报关 手续，并已收到销货款 45 万美 元，当天市场 汇价 1： 8.3。 出口商品的退税率为 13%。试作会计分录： 一、购进出口 商 品时： 进项税额=510000+106000 + 1.06X 6%=516000 元 借：商品采购 -出口商品采购 3100000 应交税金 -应交增值税（进项 税额 ） 516000 贷：银行存款 3616000 二、商品验收 入 库时： 借：库存商品 - 库存出口商品 贷：3100000
商品采购 -出口商品采购 3100000
三、收到出口 货 款时：
借：银行存款 （450000 X 8.3） 3735000 贷：商品销售 收 入-出口商品销 售 收入 3735000
四、结转出口 商 品成本时： 借：商品销售 成 本-出口商品销 售 成本 3100000 贷：库存商品 -库存出口商品 3100000 五、调整出口 商 品成本时：
调整金额=3000000 X（ 17%-13% ） =120000 借：商品销售 成 本-出口商品销 售 成本 120000
贷：应交税金 -应交增值税（ 进项税额转出） 120000 六、计算应收 的 出口退税时：
出口退税额=3000000X 13%+100000 X 6%=396000 借：应收出口 退税 396000 贷：应交税金 -应交增值税（ 出口 退税） 396000 七、收到出口 退税款时：
借：银行存款 396000 贷：应收出口 退税 396000
这是税务局的 标 准分录，理论上是这样操作的，但实际上 有些不同。如 果 完全按照这样记账的话，财务管理上会很 混乱。 第一部分 外贸企业一般贸易的会计准备工 作 首先要谈一点 税务局的要求，外贸业务与内贸业务的核算 一定要分开。 不 管业务如何变化，这个宗旨是不能变的。 其次，会计科 目 的设置。
1 、“应收外汇账款 ”；一级科目，此科目复币记账，期 末调 汇。
2、“库存出口商 品 ”；一级科目， 此科目一般不需设置数量 金额式，可
以 根 据海关的《商品综合分类表》的大类别设 置二级科目， 比 如纺织品出口就可以设置“库存出口商品 - 纺织原料及纺 织 制品 ”。 3、“发出商品” 或“生产成本 ”，我个人是选择 “ 生成成 本” ，一级
科目， 用 于核算出口商品的成本。
4、“应交税金 -应交出口增值税 ”，二级科目，此科目下设三 个三级科
目， 分 别是“进项税额 ”、“进项税额转出 ”、“出 口退税 ”。
5、“主营业务收 入 -出口业务 ”，二级科目，复币记账。
6、“主营业务成 本 -出口业务 ”，二级科目。
最后，运编号 的 设置。一般外贸企业是根据运编号来核算 收入和成本的 ， 因此首先需要与储运部门沟通，运编号编 制要规范、有 序 ，不能随意。此外可以根据财务核算的需 要在“主营业 务 收入-出口业务 ” 和“主营业务成本 -出口业 务”新增运编 号 的科目属性或三级科目。 第二部分 外贸企业的自营业务和“代理业 务” 从理论上讲， 贸 易应该就一种方式，就是买进货物然后出 口销售货物。 但 是因为涉及到退税，因此在实际操作中就 有所变化了。
一般贸易分为 自 营业务和“代理业务 ”。自营业务没什么解 释的，需要详 细 解释的是“代理业务 ”。这个“代理业务” 是打了引号的，具体来说就是用自营方式操作的代理业务。
真正的代理业 务和以自营方式操作的“代理业务”是有所 区别的。真正 的代理业务是被代理公司与外贸公司签订代 理出口协议，外贸公司开具营业税发票收取代理手续费， 且出口退税是 由被代理公司向税务部门申请。而以自营方 式操作的“代 理业务”是外贸企业收汇后，被代理企业根 据扣除代理手 续费后的收汇金额开增值税票给外贸公司， 外贸公司再付 款给被代理企业，同时由外贸企业向税务部 门申请退税。 因此可以看到，自营业务和“代理业务”的流程不同，所 以导致了以后 的会计记账也有所不同。自营业务是正常的 流程，先采购，再出口，再收汇。“代理业务”的流程是 先 出口，再收汇，再采购。
通常来说，外 贸公司的“代理业务”在收汇前是不会要求 被代理企业开票并付款给被代理企业的，这样在资金上不 安全。如果需 要提前付款，那就相当于这笔业务需要外贸 公司垫资了，需要另外结算垫资费用。
外贸公司收汇后，被代理公司需开增值税票给外贸公司， 这时需要确认按多少金额开票。
一般业务上是这样操作的：被代理公司和外贸公司有个结 算汇率，结算 汇率的公式如下：
结算汇率=当前的现汇买入价x 1.17+( 1.17-退税率) 结 算汇率的意 义在于被代理公司一次性把货款和退税款开 具 增值税发票 给外贸公司，开票的含税金额已经包含了退 税 款。 公式推导很简 单，设 1 美元的结算汇率为 X， 则：X + 1.17X退税率+当前现汇买入价=X
公式变形得到：X=当前现汇买入 价X 1.17-( 1.17-退税率)
这个公式是针 对于开具 17%的增值税专用发票货物的。 例： A 生产企业委托 B 外贸公司出口商品一批，该批商品 已办 理了出口 报关
手续，并已收到销货款 45 万美元，当天 美元 现汇买入 价 1： 8.3。出口商品退税率为 13%。求 A 生 产企 业该开具 多 少发票给 B 外贸公司结算 出口收入。 增值税 含税开 票金额
=450000 X 8.3X 1.17-( 1.17-0.13) =450000x9.3375=4201875 元。
B 外贸企业收 到 45 万美元，折 合人民币 373.5万元( 45万
X 8.3)。
出口退税金额 为466875元(4201875元+ 1.17X 0.13)。总 计收入为 4201875 元。与 A 生产企业的开票金 额正好持 平。
因此 9.3375这个结算汇率是 B 外贸公司的盈亏平衡点 在实际业务中 ，外贸公司结算肯定要低于 9.3375 这个汇率。
在代理业务谈 判中，一般都会扣除 0.10元至 0.50 元作为外 贸公司的利润 。 具体扣除多少则要与生产企业谈判后确定。
承上例， B 外贸公司与 A 生产企业确定以 9.0875 结算 。则 增值税含税开 票金额=450000X 9.0875=4089375元。 B外 贸公司收 到45 万美元，折 合人民币 373.5万元(45万 X 8.3)。
出口退税金额 为 454375 元(4089375 元+ 1.17X 0.13)。 总计收入为 4189375 元。
B 外贸公司的 利润为 100000 元(4189375-4089375)。 外贸公司在该 业务中垫付了出口退税款，按目前国家税务 局的退税速度 ， 从申报退税到退税款入帐需要 2-3 个月。而 从收汇到申报 退税需要 1 个月左右，因此外贸企业垫付了 34 个月的出口退税款。按 3 个月计 算，当前的人民币贷款 利 率为 6.57%。则外贸公司的垫税成本为 7463.11 元 (454375 X 6.57% - 4)。
如果外贸公司 规模比较大，每月进出口的结算量超过 1000 万美元的话， 可 以和银行协商，售汇的时候给予优惠几十 个基点。如果 优惠 40 个基点， 则 45 万美元售汇 时可 以按 8.3040 结算，多收入人民币 1800元。这个利润是外贸公 司 的额外利润。
最近几年及以 后 几年会持续升值，因此在这种大的政策环 境下，没有一 个 相对稳定的汇率，因此在结算过程中又产 生了变化。
现在我在操作 中 ，就直接按比例扣除代理手续费。 承上例：如果 B 外贸公 司收取 2%的代理手续费。 则A生产企业 的开票金额=450000 X (1-2%)
X 8.3 X 1.17 + (1.17-0.13) =450000X98%X9.3375=4117837.50 元。
B 外贸公司收 到45 万美元，折 合人民币 373.5万元( 45万 X 8.3)。
出口退税金额 为 457537.50 元(4117837.50 元 + 1.17X 0.13)
总计收入为 4192537.50 元。 B 外贸公司的 利润为 74700 元( 4192537.50-4117837.50)或
( 450000X 2%X 8.3)。
真正的专业外 贸公司其中的“代理业务”比重是很大的。 原因一：安全 。 做“代理业务 ”都是收汇后再付款给国内的生产企业，资 金上非常安全 。只要外贸公司的资金许可 ，“代理业务”是 多多益善。
原因二：便于 外 贸企业占用资金 如果被代理方 是 远期信用证结算的话，那太好了。外贸公 司拿到远期信 用 证就可以去做打包贷款或者交单后做出口 押汇。等远期 信 用证结汇后再付款给被代理企业。期间的 贷款资金被外 贸 公司占用做自有业务。
如果被代理企 业 需要提前付款，可以，按照同期人民币贷 款利率结算。 外 贸公司支付的贷款利率是美元利率，与人 民币利率相差 一 个级别。目前人民币贷款利率为 6.57%（ 6 个月 ）。美元贷款利率为 3.？ %（待查，明 天向银行要，呵 呵。）相差整整一个级别。 原因三：利于 外 贸企业用最短时间做大规模。 银行对企业的 扶 持力度都是根据业务量来衡量的。而且， 规模大的企业 便 于获得地方上的经济利益和政治利益，这 些都有利于企 业 的发展。
一个 500 万人 民币注册资金的生产企业做 5000 万美元销售 比较困难，但 是 一 个 500 万人民币注册资金的外贸企业做 5000 万美元销售却相对容易 得多。
对于生产企业 来 说，也愿意用“代理业务”来操作出口业 务。 原因一：结算 速 度快。
只要收汇，就 能 拿到货款。而且包含了退税款。避免了生 产企业因为免 抵 退的政策占用资金。
