论商誉及其会计处理
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且 关 键词
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会 计学 商誉 研 究
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譬 一苎 刘 苎苎 培育， 下面 就 商誉 及 其 会 计 处理 儆一 探讨
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中酚 类号 ： Ｇ ６ 一
文献标识码 ：
文章编号｛ ｌ § ３ 一 日 ｆ ９ ５ （ ２ ０ ｌ ３ ） ｌ Ｏ （ ａ ） － Ｏ ｌ ０ ９ －０ １
理 论 前 沿
Ｃ ｈ ｌ ｎ ８ Ｅ ｄ ｕ ｃ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ
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论商 誉及其会计处理
张 晗 （ 长春 师范 大学经 济管 理学 院 吉林长 春 １ ３ ０ ０ ０ ０ ）
摘 要： 企 业与商誉 紧密联 系， 它不 能单独存 在和 出售， 在 现代企 业 中是一种 无形 的资产 只有把企业作 为一个 整体来 看待时 它们的价值 才能确定 。 如 果商誉是 企业外 购获得 的， 则必 须通过基并重 组并花 费一定的代 偷拳藏碍 。 如果商誉是 企业 自创取 得的 ， 则必然花 费大量
发展 的年代 ， 依靠销售渠道 、 企业形象 、 产 品品 牌 以 及市 场 占有 率 等 商 誉来 控 制 企 业
企业的全部净资产所支付的价格时， 贝 ｌ 』 称 的提高等获得 了客户的信任， 使得企业获 为负商誉。 负商誉在理论上是不可骺存在 得的超棵获刹能力。 只要企业有获得超额 的现 象比较 多见 ， 渐 形 成 一 种 商 誉 配 置 生 的， 但是负商誉的确存在于企业嗨ｊ 牛 衷跋 收蘸的能力， 就可表明企业商誉的存在。 在
益 的 一 种 能 力【 ２ Ｊ 。 按 照企 业 具 体 会 计准 则 的 “ 负商誉悖论” 。 目前， 我国对瓴商誉的解 各国会计界在对商誉进行会计处理时 规定 ， 平 时 不 确认 、 不反映 、 不揭示 ， 只 有在 释 ， 有三点［ ４ 】 ： 交 易费用 节约说 、 企业亏 损 都有 不同的看 ｛ 表， 目前有 三种 处理方法 比 购并时商誉才会入账。 因此 一 对 越 来越 重 要 说 、 主并企业 自创商誉转化说 。 对于 负商誉 较合理 ， 总结 如下 ； （ １ ） 将 商举单独确认为 的 商 誉 资 产应 按 照会 计 的重 要 性 原 则 单 独 的计量， 存在着几种观点： （ １ ） 市场平均值的 一硬 资产 ， 并 在其预ｊ 的有效 年限 内以摊 核算 。 当商 誉 的 价 值 比 较 小 时 ， 会 计不 会影 差额高于人力资本的效用与基傻孱成本之 销多 Ｕ 作费用 《 ２ ） 把商誉看成一项权益抵销 响会计 信息 的质量 ， 也 不 反 映 商 誉 资 产 的 差即企业净资产攮酬率低干市场平均馓的 项日 在合并时立即注销（ ｗ ｒ ｉ ｔ ｔ ｅ ｎ ｏ ｆ ｆ ） ， 直接 信息 。 当商 誉 的 价 值 较 大 时 ， 若 不 揭示 商 誉 差额确认为负商誉 （ ２ ） 将被并购企她的备 冲减合并企业的当期收益或留存收益， （ ３ ） 的信息 ， 就不符合 “ 真 实公允” 的原则 。
２． ２ 外 购商 誉的 会计 处 理
商 誉 在 企 业 财 务 会 计 中随 着 企 业 产 权
我 国对于 外购商誉有 着准确且详细 的 有 偿转让行 为的发生才 出现 的 。 通 常是指 １ 商誉 的会计处理 规定。 那么就负商誉做一探讨。 一般认为． 企业因技术的先进、 信誉卓著、 掌握了生产 商誉 的 资产是 核心 ， 在 这 个 经 济 迅 速 当购买企业为取得的 公允价值高于槭购并 诀窍 、 所缝地理位置的优越 、 生产经营效 率
商誉 不能 凭空而 来 ， 这 种 超 额 收 益 的 资 产 的 公 允 价 值 ， 若 不 够 抵减 才确 认 为 负 比较 合 理 ， 外 购 商 誉 应 该 作 为 一 项 资 产 入 能力对 于企业 来说 ， 所 给 企 业 带 来 的 价 值 商 誉 。 帐， 并应 在 不到 ｌ Ｏ 年时 间 内摊 销 ， 列 入未 来 是 巨大 的 。 但 如 果 商 誉是 企 业 自创取 得 的 ， 各期 费用 ， 既 符 合 权 责 发 生 制 和 收 入 费 用 则 必 然 需 花 费 大 量 的 资 金 且 经过 一 系列 刻 ３ 商誉会计 需面 临和解决的 问题 相配比的会计原则， 也满足稳健． 陛的要求。 意的培育 ； 如 果 商誉 是 企 业 外 购 的 ， 也 必须 确认 、 计 量 和 入 账 是 商 誉 会 计 需 面 临 ・ 通过兼 并重组且花 费一定的代价来 获得 。 和解决的问题， 其具体解决方法如下； 棼 翥 文 献 … 一 …一
产要素的现象 。 因此 ， 商 誉 是 对 生 产要 素 能 中 ， 因此 ， 对于这种就 目前的理 论无法作 出 会计 实务 中 一般只对企业 外购商誉加 以 够重 新配 置的因素 ， 同时 还 是 获 得 超 额 收 合理解释又客 观存 在的现象 ， 我们称之为 确认入账 ， 自行创造的商誉并不予以入账。
高 水 平 的管 理 、 优质的服务 、 得 天 独 厚 对其收入只确认 ， 对共耗费不确认 这样很 誉价值 低于账面价值 ： 借： 资本 公积 的地 理位 置等 ， 由于 特 定 企 业 因 其具 有 这 难 说是 公允 并 客观 的 计量 得到 的 利涧 或 贷； 无形资 产一商誉 些优越 的 条件， 而 从 中 能 够 取 得 高 于 同行 亏损 ； 会计上 不 确认 自创 商誉 ， 只 确认外 若确认的 商誉价值 盅 于账面价值 借： 业 其 他 企 业 的超 额 利 润 且 相 当 有价 值 的能 购商誉 ， 则是 说 明抛 弃 了相 关性 原 ０ ， 但 无形 资产一商誉 力， 即为商 誉。 因此 ， 使 企 业 能 够 获 利 的 这 是 却 对 会 计 的 可 靠 性 原 则 过 分 强 调 ， 因 贷： 资 本 公积 些积 极因素 ， 实 质 上 是 企 业 一 种 不 可 单 独 此 ， 笔者 认 为 ， 企 业 的 自创 商 誉 是 存 在 的 ， 一 一 一 一一 确认 的并且 未入账 的无形资 产的混合 ， 就 是 必须 确认 的 。 ４ 绪 论 称之 为商誉 。
项净资产晌耸允价值 和超过并购企业收 将商誉作为一项永久性资产， 不予摊销。 虽
购价格 的部分 ， 先 按 照 一 定 的 比例 调 减 被 然 这 三 种 观 点 都 有 其 独 立 的 倾 向 之 处 ， 各
２ 自创 商誉和企业 外购商誉
并购企业除长期证券性投资外的非滚动性 有其倚重的观氩 但本 文认氖 籀－ ： 种观 点
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发展 的年代 ， 依靠销售渠道 、 企业形象 、 产 品品 牌 以 及市 场 占有 率 等 商 誉来 控 制 企 业
企业的全部净资产所支付的价格时， 贝 ｌ 』 称 的提高等获得 了客户的信任， 使得企业获 为负商誉。 负商誉在理论上是不可骺存在 得的超棵获刹能力。 只要企业有获得超额 的现 象比较 多见 ， 渐 形 成 一 种 商 誉 配 置 生 的， 但是负商誉的确存在于企业嗨ｊ 牛 衷跋 收蘸的能力， 就可表明企业商誉的存在。 在
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２． ２ 外 购商 誉的 会计 处 理
商 誉 在 企 业 财 务 会 计 中随 着 企 业 产 权
我 国对于 外购商誉有 着准确且详细 的 有 偿转让行 为的发生才 出现 的 。 通 常是指 １ 商誉 的会计处理 规定。 那么就负商誉做一探讨。 一般认为． 企业因技术的先进、 信誉卓著、 掌握了生产 商誉 的 资产是 核心 ， 在 这 个 经 济 迅 速 当购买企业为取得的 公允价值高于槭购并 诀窍 、 所缝地理位置的优越 、 生产经营效 率
商誉 不能 凭空而 来 ， 这 种 超 额 收 益 的 资 产 的 公 允 价 值 ， 若 不 够 抵减 才确 认 为 负 比较 合 理 ， 外 购 商 誉 应 该 作 为 一 项 资 产 入 能力对 于企业 来说 ， 所 给 企 业 带 来 的 价 值 商 誉 。 帐， 并应 在 不到 ｌ Ｏ 年时 间 内摊 销 ， 列 入未 来 是 巨大 的 。 但 如 果 商 誉是 企 业 自创取 得 的 ， 各期 费用 ， 既 符 合 权 责 发 生 制 和 收 入 费 用 则 必 然 需 花 费 大 量 的 资 金 且 经过 一 系列 刻 ３ 商誉会计 需面 临和解决的 问题 相配比的会计原则， 也满足稳健． 陛的要求。 意的培育 ； 如 果 商誉 是 企 业 外 购 的 ， 也 必须 确认 、 计 量 和 入 账 是 商 誉 会 计 需 面 临 ・ 通过兼 并重组且花 费一定的代价来 获得 。 和解决的问题， 其具体解决方法如下； 棼 翥 文 献 … 一 …一
产要素的现象 。 因此 ， 商 誉 是 对 生 产要 素 能 中 ， 因此 ， 对于这种就 目前的理 论无法作 出 会计 实务 中 一般只对企业 外购商誉加 以 够重 新配 置的因素 ， 同时 还 是 获 得 超 额 收 合理解释又客 观存 在的现象 ， 我们称之为 确认入账 ， 自行创造的商誉并不予以入账。
高 水 平 的管 理 、 优质的服务 、 得 天 独 厚 对其收入只确认 ， 对共耗费不确认 这样很 誉价值 低于账面价值 ： 借： 资本 公积 的地 理位 置等 ， 由于 特 定 企 业 因 其具 有 这 难 说是 公允 并 客观 的 计量 得到 的 利涧 或 贷； 无形资 产一商誉 些优越 的 条件， 而 从 中 能 够 取 得 高 于 同行 亏损 ； 会计上 不 确认 自创 商誉 ， 只 确认外 若确认的 商誉价值 盅 于账面价值 借： 业 其 他 企 业 的超 额 利 润 且 相 当 有价 值 的能 购商誉 ， 则是 说 明抛 弃 了相 关性 原 ０ ， 但 无形 资产一商誉 力， 即为商 誉。 因此 ， 使 企 业 能 够 获 利 的 这 是 却 对 会 计 的 可 靠 性 原 则 过 分 强 调 ， 因 贷： 资 本 公积 些积 极因素 ， 实 质 上 是 企 业 一 种 不 可 单 独 此 ， 笔者 认 为 ， 企 业 的 自创 商 誉 是 存 在 的 ， 一 一 一 一一 确认 的并且 未入账 的无形资 产的混合 ， 就 是 必须 确认 的 。 ４ 绪 论 称之 为商誉 。
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