关于新会计准则中或有事项的探讨

关于新会计准则中或有事项的探讨
朱辉山 东中烟工业公司济南卷烟厂财务处 250014
【文章摘要】
财政部在2006年3月发布了《企业会计准则第13号—或有事项》，或有事项普遍存在
于企业的经营活动中,或有事项对财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。近年来，由
于市场竞争的加剧和风险的增加，企业所面临的不确定事项越来越多，在财务实务中，如何
对这类不确定事项进行确认，计量及披露等已成为会计界关注的问题之一。
【关键词】
或有事项；预计负债；新准则
随着我国市场经济的稳步发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业
的经营活动中,研究和制定或有事项准则,对此相关事项进行规范和指导就显得十分重要。在
2000年4月我国首次制定发布了《企业会计准则—或有事项》,并于2000年7月1日起施行,
适用于全国所有企业。2006年2月在制定新的准则体系中,对此准则进行了修订,发布了《企
业会计准则第13号—或有事项》。此次重新发布的或有事项准则在概念和确认条件上与国际
会计准则趋同,使合理计量以及披露重大的不确定性事项对企业财务状况的警示作用得以加
强,必将为企业提高防范风险意识起到重要的推动作用。
按照新准则，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发
生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、
产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
一、关于新准则中的或有事项的变化新准则与旧准则相比，不同之处主要体现在以下两
个方面：
（一）新准则规范的范围不同新准则与旧准则相比涉及了建造合同,所得税,企业合并,
租赁,原保险合同和再保险合等形成的或有事项,并试用于其他会计准则。
（二）新准则关于预计负债的计量方面的不同
新准则较旧准则来说，关于或有事项的概念和确认条件一致,但对预计负债的计量不同。
旧准则对计负债的计量只有初始计量,即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行,而
新准则对预计负债的计量则分为初始计量和后续计量,初始计量考虑了货币的时间价值。后
续计量则指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查,如客观证据表明该账面
价值不能真实反映当前最佳估计数,应作相应调整。并且新准则还增加了规定，符合预计负
债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债。
二、或有事项的确认、计量与披露
（一）或有事项的确认
1、或有资产的确认。或有事项中的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，
才转变为真正的资产，从而予以确认。
2、或有负债的确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负
债，作为预计负债进行确认和计量：第一，该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项
相关的义务，是在企业当前条件下已承担的义务；第二，履行该义务很可能导致经济利益流
出企业；第三，该义务的金额能够可靠地计量。
（二）预计负债的计量
这一问题主要涉及四个方面，即最佳估计数的确定，预期可获得的补偿的处理，待执行
合同、企业重组形成的或有事项的确认和计量。
1、最佳估计数的确定。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：第一，所需
支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应
当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。第二，所需支出不存在一个连
续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么如果
或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，
最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
2、预期可获得的补偿的处理。如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或
部分预期由第三方或其他方补偿则此补偿金额只有在基本确定能收到时才能作为资产单独
确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
3、待执行合同形成的或有事项的确认。待执行合同包括企业与其他企业签订的商品销
售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等。当待执行合同变为亏损合同时,
应当作为本准则规范的或有事项，此时,如果与该合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现
时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,通常应当确
认预计负债。
4、企业重组形成的或有事项的确认重组通常是指企业内部资源的调整和组合,谋求现有
资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债权人
对债务人做出让步,债务人减轻债务负担,债权人尽可能减少损失。例如,某公司董事会决定关
闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方,也未采取任何措施实施该项决定,表
明该公司没有承担重组义务,不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响的各方,各
方预期公司将关闭该事业部,通常表明公司开始承担重组义务,同时满足预计负债确认条件的,
应当确认预计负债。
（三）或有事项的披露
1、预计负债的披露。在资产负债表中，因或有事项而确认的负债应与其他负债项目区
别开来，单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通
过"预计负债"项目进行总括反映。在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。
这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映。
2、或有负债的披露。或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认
条件，因而不予确认。或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；在涉及未决诉
讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无
须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实
和原因。
3、或有资产的披露。或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予
确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披
露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
⒋会计数据存储方面，要建立严格的档案管理制度，加强磁介质的保存管理，防止信息
丢失或泄露等。
（三）不断完善网络技术条件下信息披露方面的法律和制度
在具体实务中加强与网络会计本质问题的研究，建立科学合理的网络财务会计理论体
系，确立网络会计环境下的有关会计准则，制订详细的网上信息管理规范，促进网络会计运
行在一个公平的市场环境当中，使企业会计信息披露真正走上健康发展的轨道。
（四）完善内部管理，制定完善的管理制度
加强系统内部控制，实行用户分级授权管理，建立岗位责任制。通过计算机舞弊、盗取、
伪造会计数据的大多是财务人员的工作职责分工不清造成的。要保证会计数据的安全，首先
就要完善相关人员职能控制制度，明确分工规定每个岗位的职责。企业应将这些岗位予以分
离，特别是系统操作人员、管理人员和维护人员这三类不相容职务一定要相互分离，互不任。
在各岗位之间建立起相互联系、相互监督、相互牵制的关系。
将财务软件信息系统进行分级管理，对各种数据的读、写、修改权限进行严格限制，把
各项业务的授权、执行、记录以及资产保管等职能授予不同岗位的用户，并赋予不同的操作
权限，拒绝其他非授权用户的访问。
会计信息系统是企业的关键系统，各类账号的增加减少应当记录在案，新增账号应该有
相应的审批流程。人员变动以后，账号要及时调整。同时应加强对财务人员工作规范的教育，
例如上机人员操作完毕后，必须及时退出系统，以防他人利用自己的身份进入系统。
（五）提高会计人员的业务素质，加大对网络会计人才的培养力度
实施网络会计后，企业需要高层次、高技术复合型人才的支持。目前，在我国既懂得网
络信息技术，又具备商务经营管理知识，精通会计知识的复合型人才非常缺乏。为此，企业
必须重视对高素质的复合型人才的培养与开发，以适应未来的网络时代的需要。国家要针对
网络会计的特点和企业工作要求，加强网络知识、会计业务职能训练和道德素质培养，不断
完善企业内部会计信息管理制度。
四、结束语
网络会计在发展过程中打破了传统的企业管理模式，是网络经济发展的必然产物，也是
企业会计发展的主流，它大大地弥补了会计电算化的不足，也极大地扩展了传统的会计内涵
和外延，既是对传统会计的继承，又是对传统会计的发展，成为会计发展的新领域。最大限
度地发挥网络会计的优势，将是企业实现数字化的管理，全面提高工作效率和经济效益的有
效途径。
【参考文献】
1、孙静．网络会计在我国发展地探析．农场经济管理．2008年1月
2、宋清梅．浅谈网络会计．科学之友．
3、齐莲花．浅谈网络会计现存地问题及对策．内蒙古科技与经济．2007年第21期
4、韩丽萍．制约网络会计发展地因素及对策．会计之友．2007年12月