国际会计准则第12号

国际会计准则第1 2 号（2 0 1 0 年版） 正体中文版草案 所得税

（仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年11 月30 日 前，将意见以电子邮件方式寄至tifrs@ardf.org.tw） 财团 法人中华民国会计研究发展基金会

国际会计准则翻译覆审项目委员会 征求意见函

国际会计准则第12 号 所得税 A部分 财团法人中华民国会计研究发展基金会 国际会计准则翻译覆审项目委员会翻译 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A1 国际会计准则第12号

所得税 本版纳入截至2009 年12 月31 日止发布之国际财务报导准则对本准则所作之修正。 国际会计准则委员会（IASC）于1996 年10 月发布国际会计准则第12 号「所得税」，并取 代国际会计准则第12 号「所得税之会计处理」（1979 年7 月发布）。 本准则第88 段已于1999 年5 月被国际会计准则第10 号「资产负债表日后事项」修正，并 于2000 年4 月由于国际会计准则第40 号「投资性不动产」之结果进一步被修正。国际会 计准则委员会（IASC）于2000 年10 月核准修订，以明订股利所得税后果之会计处理。 国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依旧章程所发布之所有准则及解释于修 正或撤销前仍应适用。 其后，国际会计准则第12 号及随附之指引已被下列国际财务报导准则修正： _ 国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2003 年12 月修订） _ 国际会计准则第8 号「会计政策、会计估计变动及错误」（2003 年12 月发布） _ 国际会计准则第21 号「汇率变动之影响」（2003 年12 月修订） _ 国际会计准则第39 号「金融工具：认列与衡量」（2003 年12 月修订） _ 国际财务报导准则第2 号「股份基础给付」（2004 年2 月发布） _ 国际财务报导准则第3 号「企业合并」（2004 年3 月发布） _ 国际会计准则第1 号「财务报表之表达」（2007 年9 月修订）*

_ 国际财务报导准则第3 号「企业合并」（2008 年1 月修订）†

_ 国际财务报导准则第9 号「金融工具」（2009 年11 月发布）。‡

下列解释与国际会计准则第12 号有关：

_ 解释公告第21 号「所得税：重估价非折旧性资产之回收」（2000 年7 月发布并后续修 正） _ 解释公告第25 号「所得税：企业或其股东之纳税状况改变」（2000 年7 月发布并后续 * 生效日为2009 年1 月1 日

† 生效日为2009 年7 月1 日

‡ 生效日为2013 年1 月1 日（得提前适用） 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A2 修正） _ 国际财务报导解释第7 号「采用国际会计准则第29 号『高度通货膨胀经济下之财务报 导』之重编法」（2005 年11 月发布并后续修正）。 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A3 目录

段次 简介IN1–IN14

国际会计准则第12号 所得税 目的 范围1-4 定义5-11 课税基础7–11 当期所得税负债及当期所得税资产之认列12–14

递延所得税负债及递延所得税资产之认列15-45 应课税暂时性差异15-23 企业合并19 以公允价值衡量之资产20 商誉21–21B 资产或负债之原始认列22–23 可减除暂时性差异24–33 商誉32A 资产或负债之原始认列33 未使用课税损失及未使用所得税抵减34–36 未认列递延所得税资产之重评估37 投资子公司、分支机构及关联企业暨合资权益38–45

衡量45–56

当期及递延所得税之认列57–68C 认列为损益之项目58–60 认列于损益之外之项目61A–65A 企业合并产生之递延所得税66–68 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A4 股份基础给付交易产生之当期及递延所得税68A–68C

表达71–78 所得税资产及所得税负债71–76 互抵71–76 所得税费用77–78 与正常活动产生之损益相关之所得税费用（利益）77-77A 外币递延所得税负债或资产之兑换差额78

揭露79–88

生效日89–96 下列随附文件请见本版B部分 释例 暂时性差异之释例 计算及表达之释例 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A5 国际会计准则第12 号「所得税」由第1 至96 段组成。各段均具同等效力，国际会计准则 理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员会（IASC）之准则格式。阅读 国际会计准则第12 号时，应考虑其目的、「国际财务报导准则前言」与「财务报表编制 及表达之架构」之意涵。在无明确指引之情况下，国际会计准则第8 号「会计政策、会计 估计变动及错误」提供如何选择及适用会计政策之基础。 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A6 简介

IN1 本准则（修订之国际会计准则第12 号「所得税」）取代国际会计准则第12 号「所 得税之会计处理」（国际会计准则第12 号前一版）。修订之国际会计准则第12 号适用于会计期间开始日为1998 年1 月1 日以后者。对国际会计准则第12 号前 一版之主要变更如下。 IN2 国际会计准则第12 号前一版规定企业采用递延法或负债法处理递延所得税，该负 债法有时称为损益表负债法。修订之国际会计准则第12 号禁止采用递延法，而规 定另一种负债法，此种负债法有时称为资产负债表负债法。 损益表负债法着重时间性差异，而资产负债表负债法着重暂时性差异。时间性差 异系指在一期间产生，而于后续之一个或多个后续期间回转之课税所得与会计利 润间之差额。暂时性差异系指资产或负债之课税基础与其于财务状况表账面金额 之差额。资产或负债之课税基础系指报税上归属于该资产或负债之金额。 所有时间性差异皆为暂时性差异，暂时性差异亦产生于下列不会产生时间性差异 之情况，虽国际会计准则第12 号前一版以相同方式处理该等产生时间性差异之交 易： (a) 子公司、关联企业或合资未将全部利润分配予母公司或投资公司； (b) 将资产重估价，但报税上并未作相应之调整；及 (c) 企业合并所取得之可辨认资产及承担之负债依国际财务报导准则第3 号「企 业合并」通常以其公允价值认列，但报税上并未作相应之调整。 此外，有些暂时性差异并非时间性差异，产生该等暂时性差异之情形举例如下： (a) 企业之非货币性资产及负债系以其功能性货币衡量，但课税所得或课税损失 （因而及其非货币性资产及负债之课税基础）系以不同货币决定； (b) 非货币性资产及负债系依国际会计准则第29 号「高度通货膨胀经济下之财务 报导」进行重述；或 (c) 资产或负债原始认列之账面金额不同于其原始课税基础。 IN3 若有合理证据证明时间性差异于可预见之未来不会回转，国际会计准则第12 号前 一版允许企业得不认列递延所得税资产及负债。修订之国际会计准则第12 号规定 企业对所有暂时性差异应认列递延所得税负债或（在符合某些条件）认列为递延 所得税资产，除某些下列所述之例外情况。 IN4 国际会计准则第12 号前一版规定： 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A7 (a) 当可合理预期时间性差异会实现时，应认列其所产生之递延所得税资产；及 (b) 仅于肯定无疑地确信未来有课税所得以供该课税损失之利益实现时，方可将 课税损失产生之递延所得税资产认列为资产。国际会计准则第12 号前一版允 许（但不要求）企业递延至实现期间方认列课税损失之利益。 修订之国际会计准则第12 号规定在很有可能有课税所得以供递延所得税资产实现 时，即应认列递延所得税资产。若企业有课税损失之历史时，仅于企业有足够之 应课税暂时性差异，或其他具说服力之证据显示企业有足够之课税所得之范围 内，始应认列递延所得税资产。 IN5 前述第IN3 段__________基本原则之例外为修订之国际会计准则第12 号规定，当某些资产或 负债原始认列之账面金额不同于原始课税基础时，禁止认列该等资产或负债产生 之递延所得税负债及递延所得税资产。由于此等情况并不会产生时间性差异，依 国际会计准则第12 号前一版亦不会产生递延所得税资产或负债。 IN6 国际会计准则第12 号前一版规定，除非能合理假设子公司及关联企业之利润将不 分配或分配将不会产生所得税负债，否则对其未分配利润之应付税额，应予认列。 惟修订之国际会计准则第12 号禁止在下列情况之范围内认列此类递延所得税负债 （以及由任何相关的累积换算调整数所产生的递延所得税负债）： (a) 母公司、投资者或合资控制者可控制暂时性差异回转之时点；且 (b) 该暂时性差异很有可能于可预见之未来不会回转。 因为此禁止规定导致未认列递延所得税负债时，修订之国际会计准则第12 号规定 企业应揭露相关暂时性差异之汇总金额。 IN7 国际会计准则第12 号前一版并未明确规范企业合并所进行之公允价值调整。此种 调整将产生暂时性差异，故修订之国际会计准则第12 号规定企业认列其所产生之 递延所得税负债或（在符合机率性之认列条件时）递延所得税资产，并将对应之 影响数反映于决定所认列之商誉金额或廉价购买利益金额。惟修订之国际会计准 则第12 号禁止认列商誉之原始认列所产生之递延所得税负债。 IN8 国际会计准则第12 号前一版允许但不要求企业认列与资产重估价相关之递延所得 税负债。修订之国际会计准则第12 号规定企业认列与资产重估价相关之递延所得 税负债。 IN9 某些资产或负债账面金额回收之租税后果可能依回收或清偿之方式而定，例如： (a) 在某些国家，资本利得课征之税率与其他课税收益不同；及 (b) 在某些国家，资产出售报税上可减除金额大于其折旧之可减除金额。 国际会计准则第12 号正体中文版草案 A8 国际会计准则第12 号前一版并未对此种情况下之递延税资产及负债之衡量提供指 引。修订之国际会计准则第12 号规定，递延所得税负债及递延所得税资产之衡量 应依据企业预期回收或清偿其资产及负债账面金额之方式所产生之租税后果。 IN10 国际会计准则第12 号前一版并未明确指出递延所得税资产及负债是否可折 现。修订之国际会计准则第12 号禁止将递延所得税资产及负债折现。 IN11 国际会计准则第12 号前一版并未明订企业是否应将递延所得税余额分类为流动资 产及负债，或非流动资产及负债。修订之国际会计准则第12 号规定，进行流动与 非流动区分之企业，不应将递延所得税资产及负债分类为流动资产及负债。*

IN12 国际会计准则第12 号前一版规定，递延所得税之借方及贷方余额可互抵。修订之

国际会计准则第12 号对互抵订定更多限制条件，其主要系依据国际会计准则第32 号「金融工具：表达与揭露」†对于金融资产及负债之互抵条件。 IN13 国际会计准则第12 号前一版规定，若报导个体所在国之适用税率未能解释所得税 费用与会计利润间之关系，应揭露并解释两者间关系。修订之国际会计准则第12 号规定以下列两项格式或其中之一说明此关系： (a) 于所得税费用（利益）与会计利润乘以适用税率之乘积间作数字调节；或 (b) 于平均有效税率与适用税率间作数字调节。 修订之国际会计准则第12 号亦规定，相较于上一会计期间，适用税率有变动时应 提出说明。 IN14 修订之国际会计准则第12 号规定之新揭露包括：