国际会计准则第23号

国际会计准则第2 3 号（2 0 1 0 年版）正体中文版草案借款成本（仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年12 月15 日前，将意见以电子邮件方式寄至tifrs@.tw）财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会征求意见函国际会计准则第23 号借款成本A部分财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会翻译国际会计准则第23 号正体中文版草案A1国际会计准则第23号借款成本本版于2007 年3 月发布，其生效日为2009 年1 月1 日。

本准则纳入截至2009 年12 月31 日发布之国际财务报导准则对本准则所作之修正。

国际会计准则委员会（IASC）于1993 年12 月发布国际会计准则第23 号「借款成本」，并取代国际会计准则第23 号「借款成本之资本化」（1984 年3 月发布）。

国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依据旧章程所发布之所有准则及解释于修正或撤销前仍应适用。

国际会计准则第23 号被国际会计准则第8 号「会计政策、会计估计变动及错误」（2003 年12 月发布）修正。

国际会计准则理事会（IASB）于2007 年3 月发布修订之国际会计准则第23 号。

其后，国际会计准则第23 号及其随附文件已被「国际财务报导准则之改善」（2008 年5 月发布）修正。

*下列解释与国际会计准则第23 号有关：_ 国际财务报导解释第1 号「现有除役、复原及类似负债之变动」（2004 年5 月发布并后续修正）_ 国际财务报导解释第12 号「服务特许权协议」（2006 年11 月发布并后续修正）。

* 生效日为2009 年1 月1 日国际会计准则第23 号正体中文版草案A2目录段次国际会计准则第23号借款成本核心原则1范围2-4定义5–7认列8–25符合资本化条件之借款成本10–15符合要件之资产的账面金额高于可回收金额时之处理16资本化之开始17–19资本化之暂停20–21资本化之停止22–25揭露26过渡规定27–28生效日29–29A国际会计准则第23号（1993年修订）之撤销30附录其他准则之修正下列随附文件请见本版B部分理事会对2007年3月发布之国际会计准则第23号之核准结论基础附录其他准则结论基础之修正反对意见其他准则指引之修正国际会计准则第23 号正体中文版草案A3对照表国际会计准则第23 号正体中文版草案A4国际会计准则第23 号「借款成本」由第1 至30 段及附录组成。

各段均具同等效力，国际会计准则理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员会（IASC）之准则格式。

阅读国际会计准则第23 号时，应考虑其核心原则及结论基础、「国际财务报导准则前言」与「财务报表编制及表达之架构」之意涵。

在无明确指引之情况下，国际会计准则第8 号「会计政策、会计估计变动及错误」提供如何选择及适用会计政策之基础。

本修正之准则于2007 年3 月发布，并取代1993 年修订之国际会计准则第23 号。

修正后准则之全文，与前一版不同之处另行标示，可于限定期间内自国际会计准则理事会（IASB）之订阅者网站 取得。

国际会计准则第23 号正体中文版草案A5国际会计准则第23号借款成本核心原则1 直接可归属于取得、建造或生产符合要件之资产之借款成本构成该资产成本之一部分。

其他借款成本则认列为费用。

范围2 企业对于借款成本之会计处理应适用本准则。

3 本准则不处理有关权益（包含未分类为负债之特别股股本）之实际成本或设算成本。

4 企业对于直接可归属于取得、建造或生产下列资产之借款成本，无须适用本准则之规定：(a) 以公允价值衡量之符合要件之资产，例如生物资产；或(b) 大量且重复制造或生产之存货。

定义5 本准则用语定义如下：借款成本系指企业与举借资金有关而发生之利息及其他成本。

符合要件之资产系指必须经一段相当长期间始达到预定使用或出售状态之资产。

6 借款成本可能包括：(a) 依国际会计准则第39 号「金融工具：认列与衡量」之规定，按有效利息法计算之利息费用；(b) [已删除](c) [已删除](d) 依国际会计准则第17 号「租赁」之规定，于融资租赁下所认列之财务费用；及国际会计准则第23 号正体中文版草案A6(e) 外币借款之兑换差额中视为对利息成本之调整者。

7 下列任一项目视情况可能为符合要件之资产：(a) 存货(b) 厂房(c) 发电设施(d) 无形资产(e) 投资性不动产。

金融资产及可于短期内制造或生产之存货，非属符合要件之资产。

当资产于取得时已达预定使用或出售状态者，非属符合要件之资产。

认列8 企业针对直接可归属于取得、建造或生产符合要件之资产之借款成本，应予以资本化为该资产成本之一部分。

企业应将其他借款成本认列为发生期间之费用。

9 直接可归属于取得、建造或生产符合要件之资产之借款成本包含于该资产成本中。

当该借款成本很有可能对企业产生未来经济效益，且该成本能可靠衡量时，应予以资本化为资产成本之一部分。

当企业适用国际会计准则第29 号「高度通货膨胀经济下之财务报导」，依该准则第21 段之规定，应将同一期间内借款成本中用以补偿通货膨胀之部分，认列为费用。

符合资本化条件之借款成本10 直接可归属于取得、建造或生产符合要件之资产之借款成本，系指符合要件之资产之支出若未发生，即可避免之借款成本。

当企业为取得某一特定符合要件之资产而特地举借资金，则与该符合要件之资产直接相关之借款成本能轻易辨认。

11 辨认特定借款与符合要件之资产之直接关系，并决定此借款是否属可避免者，可能有困难。

举例而言，此种困难可能发生于企业集中统筹筹资活动。

当集团使用多种债务工具以不同利率举借资金，再将该资金以不同基础借给集团中其他企业，亦会产生困难。

集团在高度通货膨胀经济环境下经营时，透过使用以外币计价之借款或与外币连结之借款，使汇率之波动造成复杂之情况。

因此，决定直接可归属于取得符合要件之资产之借款成本金额是困难的，须进行判断。

12 企业在为取得符合要件之资产而特地举借之资金范围内，应决定符合资本化条件之借款成本金额，该金额应为该期间内实际发生之借款成本减除将该借款暂时投国际会计准则第23 号正体中文版草案A7资所产生之投资收益后之金额。

13 符合要件之资产之融资安排可能使企业取得借入资金，并于该资金之部分或全部用于符合要件之资产之支出前发生相关借款成本。

在此情况下，通常企业在符合要件之资产之支出发生前，将该资金作暂时性投资。

在决定当期符合资本化条件之借款成本金额时，任何由该资金所赚得之投资收益，应自实际发生之借款成本中扣除。

14 企业在举借一般性资金以取得符合要件之资产之范围内，应以某一资本化利率乘以该符合要件之资产之支出，以决定符合资本化条件之借款成本金额。

该资本化利率应为该期间负担借款成本之企业流通在外借款金额（为取得某项符合要件之资产而特地举借之借款除外）之加权平均利率。

企业于某一期间资本化之借款成本金额不得超过该期间发生之借款成本金额。

15 在某些情形下，当计算借款成本之加权平均利率时，将母公司及子公司之全部借款包含在内系属适当；在其他情形下，使用各子公司本身负担借款成本之借款加权平均利率系属适当。

符合要件之资产账面金额高于可回收金额16 当符合要件之资产账面金额或预期最终成本超过可回收金额或净变现价值时，帐面金额应依其他准则之规定予以冲减或冲销。

在某些情形下，该冲减或冲销之金额可依该等其他准则之规定予以转回。

资本化之开始17 企业应自开始日起，将借款成本予以资本化为符合要件之资产之部分成本。

资本化开始日，系企业首次符合下列所有条件之日：(a) 企业发生资产之支出；(b) 企业发生借款成本；及(c) 企业进行使该资产达到预定使用或出售状态之必要活动。

18 符合要件之资产之支出，以支付现金、移转其他资产或承担附息债务者为限。

支出金额应减除所收到与该资产相关之任何进度款与补助（见国际会计准则第20 号「政府补助之会计及政府辅助之揭露」）。

资产在某一期间之平均账面金额（包含先前资本化之借款成本），通常为该期间用于乘以资本化利率之支出之合理近似值。

19 使该资产达到预定使用或出售状态之必要活动，非仅限于该资产之实体建造，尚国际会计准则第23 号正体中文版草案A8包含实体建造开始前之技术及管理工作，诸如在实体建造开始前，为取得许可之相关活动。

惟此类活动不包含仅持有资产而未进行改变资产状态之生产或开发工作。

例如，当土地在开发时所发生之借款成本，应于开发活动进行之期间予以资本化。

惟为供兴建而取得之土地，若仅持有该土地而未进行任何相关开发活动，该期间发生之借款成本不符合资本化条件。

资本化之暂停20 企业若于较长期间停符合要件之资产之积极开发，于该期间应暂停借款成本之资本化。

21 企业于暂停使该资产达到预定使用或出售状态之必要活动之较长期间内，仍有可能发生借款成本。

该成本系为持有部分完成之资产所发生之成本，且不符合资本化条件。

惟当企业进行大量技术及管理工作时，通常并不会暂停该期间内借款成本之资本化。

若暂时性延迟系资产达到预定使用或出售状态整个过程中之必要部分，亦不须暂停借款成本之资本化。

例如，因高水位而延迟桥梁之建造，若该地区于桥梁建造期间高水位系属正常情形，该延宕期间仍应继续资本化。

资本化之停止22 使符合要件之资产达到预定使用或出售状态之几乎所有必要活动已完成时，企业应停止借款成本之资本化。

23 当资产之实体建造已完成时，该资产通常已达预定使用或出售状态，即使例行之管理工作仍在进行。

若仅诸如依买方或使用者之要求所进行之不动产装潢等小部分修改工作尚未完成，此显示几乎所有必要活动已完成。

24 若企业对符合要件之资产之建造是依各部分分别完成，且在继续建造其他部分时，已完工之每一部分均可供使用，则使某一部分达到预定使用或出售状态之几乎所有必要活动已完成时，企业应对该部分停止借款成本之资本化。

25 当商业园区包含数栋建筑物，且各栋建筑物可供单独使用，此为符合要件之资产在继续建造其他部分时，已完工之每一部分均可供使用之一例。

须待整体完工后方能使用之符合要件之资产，其一例为工业厂房之建造涉及数个流程，且该等流程系于同一地点内工厂之不同区块依序完成，例如钢铁厂。

揭露26 企业应揭露：国际会计准则第23 号正体中文版草案A9(a) 当期借款成本资本化之金额；及(b) 用以决定符合资本化条件之借款成本金额之资本化利率。

过渡规定27 当适用本准则构成会计政策变动时，企业应将本准则适用于资本化开始日在生效日以后之与符合要件之资产相关之借款成本。

28 惟企业亦得于生效日之前指定任何一日，将本准则适用于资本化开始日在该指定日以后之所有与符合要件之资产相关之借款成本。