高级财务理论期末考试复习过程

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更多精品文档 1.合伙企业账户设置的特点:

1）、设置“合伙人资本（或投资）”账户，反映合伙人相对不变的永久性资本及其增减数。合伙人的初始投资、明确的增资记入该账户的贷方，合伙人明确的减资记入该账户的借方，该账户贷方余额表示合伙人投入企业的资本额。为反映各个合伙人对企业的投资情况，“合伙人资本”账户应根据合伙人姓名设置明细账户，进行明细核算。合伙企业一般不设置“资本公积”账户，由投入资本引起的各种增值可直接计入“合伙人资本”账户。合伙企业也不需要设置“盈余公积”账户，合伙企业实现的利润应全部分给合伙人，若合伙企业要扩大投资规模，可由合伙人将分得的利润用于追加投资。 2）、设置“合伙人往来”账户，反映合伙人日常经营过程中合伙人权益的增减变动。该账户属于所有者权益类账户。合伙人从合伙企业的提款数、取用商品数、合伙企业为合伙人代付款项、合伙人向合伙企业借款数、合伙人应分摊的亏损、转增资本等记人该账户的借方；合伙人本期应分得的利润、合伙企业代合伙人收取的款项等记人该账户的贷方。“合伙人往来”账户的余额若在贷方，表示企业应付合伙人的款项，若在借方，表示企业应向合伙人收取的款项。“合伙人往来”账户也应接合伙人姓名设置明细账户。 3）、设置“损益汇总”账户，反映合伙企业损益的形成、利润的分配或亏损的弥补。贷方登记从有关收入账户转人的数额，以及亏损的弥补；借方登记从有关成本、费用、税金等账户转人的数额，以及利润的分配。该账户期末结转“合伙人往来”账户后一般应无余额。4）、无需设置“所得税”账户。根据国务院文件规定，自2000年1月1日起，我国合伙企业为非纳税主体，不需要缴纳企业所得税，因此合伙企业无需进行计算、缴纳企业所得税的核算。5）、合伙企业的合伙人共享收益、共担风险。合伙人从合伙企业获得的利息、工资、奖金等都属于利润分配的内容，都不应计入有关费用账户，而应通过“损益汇总”账户核算。合伙企业向合伙人分配利息、工资、奖金、利润等，应借记“损益汇总”科目，贷记“合伙人往来”科目。合伙企业的亏损也由合伙人共同承担，其会计处理为借记“合伙人往来”科目，贷记“损益汇总”科目。

2.简答：什么是分支机构？分支机构的特征？

分支机构是整体企业的一个组成部分,它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制.分支机构不是独立的法律主体,但通常是一个独立的会计个体.在企业拓展经营过程中,或者通过企业合并扩大经营规模,增强竞争能力,达到对外拓展的目的

b分支机构不是一个法律主体，不具有法人资格，没有对外筹集资本、对外投资的功能；分支机构是在总公司的授权下开展日常经营活动，分支机构经营所需资金完全依靠总公司拨给，并遵循总公司统一的经营方针和管理方针，而涉及总公司范围的计划和重大决策由总公司制订；但是，分支机构又是一个独立的会计主体，分支机构拥有相对独立的业务经营自主权。具体表现为：分支机构可以自己的名义开立银行往来户，取得的销售收入作为分支机构的存款，分支机构的各项经营开支自行支付；分支机构可拥有完备的商品库存，其货源既可以由总公司供给，也可以从别处购进；分支机构可以拥有营运资金，决定可赊销的客户和赊销的额度，并由分支机构直接向客户交货收款，单独核算其经营盈亏等。

3.简答：比较企业合并两种会计处理方法？权益法和购买法

定义：购买法由一个企业（购买企业）通过转让资产、承担负债或发行股票等方式来获得对另一个企业（被购企业）的净资产的控制权和经营权。权益法参与合并的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险的企业合并。而且，参与合并的任何一方都不能认定是购买者。”

1、 权益结合法与购买法在理论方面的内在合理性

（1） 购买法理论方面的合理性

A在绝大多数的企业合并中，总能够找到一个购并企业和一个或若干个被购并企业，购并企业为实施合并是要付出代价的，企业合并实质上是购买行为。

B企业合并中的购买行为，是一种公平交易的结果，以被购买企业净资产的公允价值确定交易价格比根据账面价值进行交易更为合理。

C在企业合并中，购并企业付出代价的形式最有可能是支付货币资金，但也有用出让非货币性资产或发行股票与支付现金相比，只是付出代价的形式不同，并未改变购并企业为合并而付出代价这一事实。

D采用权益结合法处理合并业务，容易导致企业管理部门在年末通过合并其他盈利企业的方式增加收益、粉饰企业财务状况，而购买法则可能避免企业操控收益。 学习-----好资料

更多精品文档 2)权益结合法理论方面的合理性：

（1）采用权益结合法处理企业合并业务符合企业合并的基本概念。权益结合法强调的是参与合并的企业股东集团交换资源、利益共享、风险共担。这也是企业合并的本质要求。（2）参与合并的企业，其净资产均按账面价值计价，符合历史成本原则和持续经营的原则。（3）在权益结合法下，不需要确认资产和负债的公允价值，因此，处理方法简单。已于操作，不存在购买法下确定公允价值的困难。（4）采用购买法，购并企业的净资产仍按账面价值计价，被并企业的净资产按公允价值计价，这就出现了对同一合并个体的净资产采用了双重计价问题，而权益结合法则没有这个问题。

2.权益结合法与购买法对财务信息的影响

权益结合法与购买法对财务信息的影响可以从两个方面比较：从时间上看，体现在合并当年和合并以后会计年度的不同影响。从内容上看，体现在对净资产的计价和收益的剂量均有不同影响。

3购买法和权益结合法的主要差异，购买法和权益法是处理企业合并的两种会计方法，其主要差异表现在对并入的净资产是按账面价值入账还是按公允价值入账，实在账面上确认合并业务所含有的商誉收益从何时起合并，留存收益是否合并等等。

4.简答：什么是合并财务报表？企业合并财务报表的编制程序？

A合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。B设置合并工作底稿；将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。C编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵销处理。D计算合并财务报表各项目的合并数额E填制合并财务报表。

二。论述

1.论述：长期股权投资初始投资成本如何确定？

答：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况而定。

对于形成控股合并的长期股权投资，应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控制合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

对于控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并前后能够控制的资产没有发生变化。合并方被合并方的长期股权投资，其成本代表的是被合并方账面所有者权益中享有的份额。

1. 合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金，转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价/股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益。

2.合并方以及发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，其初始投资成本与所发行的权益性证券面值总额不足的，应调整资本公积（（资本溢价/股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，调整留存收益。

在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（1） 被合并方与合并方会计政策，会计期间是否一致。若二者不一致，应先按照合并方的会计政策，会计期间对被合并资产，负债的账面进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

（2） 被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值，即，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本是合并日按照持股比例与被合并方权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额结果。

（3） 形成同一控制下股权合并的长期股权投资，若子公司按照改制时确定资产，负债经学习-----好资料

更多精品文档 评估确认的价值调整资产，负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。

2. 通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额，作为该投资项目的初始投资成本。

3. 在企业合并中，合并方发生的审计，法律服务，评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（二）形成非同一控制控股合并下的长期股权投资

1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债，发行权益性证券的公允价值之和。

2通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务把表中，应当以购买日之前所持有的别购买方的股权投资的账面价值欲购买日新增资本投资之和，作为该投资初始投资成本。

三不形成控股合并长期股权投资

1. 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资的直接相关的费用，税金和其他支出。

2. 以发行权益性债券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性债券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告单位发放的现金股利或利润。

论述二：同一控制下企业合并合并方在会计处理时应遵循哪些原则。

同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。 (1).合并方在合并中确认取得的被合并企业的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生信的资产和负债。同一控制下企业合并从最终控制方的角度来看，净资产并没有发生变化。因此，合并中不产生新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

(2).合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持在其被合并方的原账面价值不变。在确定合并中取得的各项资产、负债的入账价值时，应该注意的是，对于会计政策不一致的，首先统一会计政策。

（3）合并在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不应作为资产的处置损益，不影响合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。合并方在企业合并中取得价值量相对于所放弃的价值量之间的差额，应调整所有者权益。再根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积，资本公积余额不足的，应冲减留存收益。