浅谈公司财务造假及其防范对策

浅谈公司财务造假及其防范对策　孥柄宏　摘要：随着经济一体化的进行，大量企业进入中国市场的浪潮之中。在面对具有较强实力的对手面前，中国的企业面临着重大挑　战，特别是企业的管理模式需要不断进阶，以适应于需求的新形式。在这个机遇与挑战并存的环境之中，不能够适应竞争大环境的企业　便逐渐将视线转向财务造假。当然，企业财务造假的原因不仅仅是企业为了融资而欲求上市。企业财务造假的原因有很多，不同的目　的，企业对于财务造假的手段也会有相应的不同，有的企业会故意虚增收入，有的企业却会故意增加费用。会计是一门极其细致的实用　技艺，它需要学习者从会计目标和会计假设入手，对于会计要素的“确认、计量、记录和披露过程”，仔细体会其内在的逻辑联系。因此，　识别会计造假是一个需要功底的事情。通常人们会将财务造假划分为不同的级别。低级别的造假自然好辨认，但高级别的复杂而老练　的造假则需要有极其专业的业务能力的人才能够识别，具体在正文中会被谈到。　关键词：财务造假；手段；防范对策　中图分类号：Ｆ２７５　文献标识码：Ａ　文章编号：１００８—４４２８（２０１７　Ｊ０４—５７—０５　

一、

前言　我国资本市场在近几年出现了一系列会计造假事件，在证　监会官网行政处罚栏目中可以发现不少有关于公司财务造假的　处罚决定书。这也从另外一方面反映了现今财务欺诈问题作为　一个很早就出现但却从未褪色的热点问题，在人们的生活之中　所扮演的角色尤为重要。　本课题的研究意义在于：第一，通过对于一般性财务造假　事件的目的、手段等进行归纳，呈现出一般情况下，公司在进行　财务欺诈时的动态性描述，进而也对于其他受困问题的公司提　出建设性建议。第二，从国家角度看来，由于我国相对于其他发　达资本主义国家而言资本市场形成的相对较晚，在此情形之　下，研究财务造假课题对于我国具有相对重要的现实价值与借　鉴意义。　二、财务造假相关概述　（一）财务造假的概念　财务欺诈是金融活动中组织整体或者个人的一种故意行　为，以获得不公平的优势而实施的违法违纪行为，包括欺骗非法　行为。通过对财务与会计准则之中的漏洞策划其行为，同时也包　括故意制造对企业有利会计信息的行为。财务造假作为社会上　的一股不正之风，在社会和经济大环境中已经成为一大公害。这　样的行为不仅对于社会和经济秩序进行干扰，误导了投资者和　消费者，也激励其他财务欺诈，甚至导致更多的腐败和犯罪。　（二）财务造假背景分析　１．当今经济发展大背景　一直以来，虽然从经济道路来看，中国的发展路途崎岖。但　是，却在另一方面，中国作为一个全球吸引外资最具受青睐的　指导老师：高杰。　经济体而存在。这也正说明了现今中国的经济发展形势多变　

而复杂。　２．财务造假的行业现状分析　谈及经济，绕不开企业；谈及企业，无法绕开每一个企业的　财务。每一个企业都有着各自的财务问题，财务问题也是企业自　身的核心问题。因此，无论是哪一企业的高管，对其企业的财务　会显得非常重视，越是大而强的企业更是如此。　稍微认真些观察，我们可以发现，海外的企业（如美国、Ｅ／本　等）会把公司的财务报表发布在网上，甚至会细到每个季度的状　况，而中国上市公司却不会将其财报公布于自己的官网，只是将　其公布于第三方（证券交易所）官网之类的地方。当然，上市公司　有义务公布自己的财务状况于证券公司，但也可以从中隐晦地　看出我国的企业对于自己的财务问题还是相对于国外的企业对　于自身的财务状况稍显轻视。　企业的每一行为都离不开其资金的流动。众所周知，资金涉　及到企业运行的每一方面，这也正说明着财务问题是企业自身　的复杂与综合性之所在。这时，企业财务造假便开始进入企业的　眼帘。“每个企业有两本账，一本真账，一本假账”，这基本是在会　计业内是公开的秘密。假账是给外面人看的，真账是给公司内部　的领导看的。　财务造假，这一资本市场上古老的话题，在最近几年总是在　各个领域充斥着人们的眼球。由于非上市公司媒体关注度相对　较低。仅从上市公司来说，在近几年，财务造假事件层出不穷，例　如皖江物流虚增收入９１亿元。特别是２０１３年万福生科和绿大　地等上市公司因财务造假遭证监会以及证监局处罚。这些事件　相对财务造假的总体数目来说，真可谓九牛一毛。从财务欺诈的　

～５７—　影响力度上看来，万福生科财务造假事件相对典型。作为“创业　板造假第一股”，万福生科在２０１２年的半年报中虚增收入１．８８　亿，虚增利润４０２３万元。此外，在公司上市前三年的财务报表　中，累计虚增收入７．４亿元左右。抛开其伪造的面具，我们看到　这些数据确实是非常吓人。在我们所接触的资本市场里，实在　较为少见。本来是一个“贫农”身家，却装作“大地主”的架势，直　到最后被戳穿，也令资本市场的各个角色进行反思。好在于其　被及时发现，否则结果可能会更加严重。当然，对于万福生科这　一公司，我们也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相当细　致的工作。　在上述论述中，不难感受当今财务造假的手段多样，各行各　业涉及面广，社会影响颇高。　（三）财务造假的危害　在本世纪以来，在全球经济背景下财务欺诈无论是在规模　上还是在其复杂程度上都越来越变本加厉。展望国外，安然、世　通等知名大公司的财务造假相继被曝光使整个全球资本市场　被金融诈骗的阴影所笼罩。在中国国内，连续不断的上市公司　财务造假案件持续更新着投资者对于财务造假的认识。上市公　司财务造假行为的猖獗，不仅仅带给投资者经济上的重大损　失，撼动着投资者对于起本市场的信心，更为严重的是对证券　市场在社会资源配置的优化作用造成严重损害，阻碍了国民经　济的健康持续稳定地发展。财务造假也已经成为世界经济发展　以及治理的滋扰，对于上市公司财务造假的打击与防范是市场　经济之必须。　三、财务造假的分类及其识别　谈及“财务造假”，其范围之广泛显而易见。细致观察，定义　区分“假”的概念相对困难。因为会计本身在记账时是一个可以　争论的学问。对于不同有经验的会计师来说，对于同一个企业的　思路不同，对于一个企业的同一个业务，他们可以呈现出完全不　同的会计分录进行表示。　举一个生动形象的例子，就像一个人走在路上丢失了１０００　元钱，（１）当其被计入“管理费用”时，它表示的是因为个人对于　财产的管理不善所造成的损失；（２）当其被计入“营业外支出”　时，它用以表示在日常生活的范畴意外所损失的财富，作为一个　非常性损失而存在；（３）当其被计人“其他应收款”时，它表示这　笔钱暂时没有找到，但是在以后总有一天能够将其找到；（４）当　其被计入“长期投资”时，它表示这笔钱算作捐献给了社会，造福　群体等；（５）当其被计人“无形资产”时，它表示习得“吃一堑，长　一智”的智慧，吸收了掉钱的教训，促使以后走在路上更加谨慎。　（１）（２）种做法是一般情形下企业的做法，也算作初级做法，越是　靠后的做法越是高级，当然越是高级的做法，被认定为会计操纵　的可能性也会越大。在这个例子之中，我们也可以发现，资产和　费用在会计上同为“借增贷减”的科目，在一定条件下资产也可　以变成费用，费用亦可以化作资产。　（一）财务造假大体分类　财务造假的形式多种多样，从不同的层面去看待它，亦可以　有其不同的方式去进行类别上的划分，笔者仅列举两个层面而　进行大体上的分类，一方面希望促使读者对于财务造假的方式　有其整体性判断；另一方面，也希望激发读者对于财务造假方式　一５８一　的思考，更进一步推进读者对财务造假方式的识别。　１．根据财务造假的目的而进行分类　做假账也不仅仅是为了虚增收入或者虚增资产。每一个　企业，它所持有的目的不同，所做的假账也会用以不同的方　法和策略。　有些企业为了少交企业所得税会选择尽可能少的确认收入　或者提前确认成本或者将可以分年度确认的成本一次性计入损　益。总体来说，多结转成本，多列费用，将可以多年摊销的费用一　次性结转，并将其美名日“谨慎性原则”。　而且一些企业在考虑利润调节的时候，不单单考虑本年度　要做大做强，而是考虑几年之后的情况。比如本年新开的商场对　业绩没有考核指标，管理层就会倾向于多确认成本（比如商场的　折旧等），为之后几年的业绩考核铺路。　当然对于相对大些的企业来说，或许是未来上市的需要，或　许是国有企业对于收入的考核要求，或许是银行融资的需要等。　它们会倾向于少结转成本，少列费用，将明明可以一次摊销的费　用进行多次摊销，将一些潜在性的盈利挂在往来款项之中，按照　需要的期间进行结转，用以做到其利润相关的数据可以根据上　层的期待而进行调整。　２．根据财务造假的难易程度进行分类　将其假账的类别从低级到高级进行分类，是笔者考虑到会　计师的业务水平不同，对于假账的表现形式也会存在区别。　对于较为初级的会计师来说，他们通常会通过单据或者凭　证的造假以达到其财务数据上想要达到的目的。就拿一个想要　做大收入的企业来说，造假些银行对账单，虚增银行的期末金　额；虚构些政府文件用以说明有政府的补助；还有买些假发票开　出做收入等。　对于较为资深的会计师来说，会计本身的条文里就有许多　可以去主观判断的东西，在上面“走在路上掉了１０００元现金的　会计表现”的例子中也有所呈现。有经验的公司管理层和会计人　员会利用这些模棱两可的条文，使得会计的处理令其财务报表　变得好看，以满足公司上层对于公司财务方面的要求与期待。这　种情形是否能够将其定义为会计造假也是一个值得争议的问　题，在客观上也只能说其运用了不合理的会计估计，且带有一定　自身偏见地进行会计处理。但是其会计处理本身却也是满足会　计条文的要求以及处理方式。这种手法，业内人士也相对青睐。　但对于技艺高超的会计师来说，“业务模式”造假一般情形　下是其选择。这一类造假在财务数字变得好看的情形下却没有　实质性商业交易的支撑。在业内，“业务模式”造假也被称之为最　高水准的造假。例如通过极其复杂的关联方交易与体外资金循　环对其收入流水等进行造假等。美国“金融界的９１１”安然事件，　也是通过其业务模式的造假，最终导致了安达信的解散，“全球　五大会计师事务所”不复存在，孤留“四大”尚存至今。　（二）财务造假的识别　上面已有列举由两种不同的层面来对于财务造假进行区　分，笔者进而亦从上述表达中进一步来论述有关于财务造假的　识别问题。以上述“根据财务造假的难易程度进行分类”来说明　其财务造假的识别问题。　首先，面对上述通过单据、凭证等文件类别的造假，外界对