消费型增值税实施现状及改进分析

消费型增值税实施现状及改进分析
作者：高静
来源：《现代企业文化·理论版》2010年第05期
摘要:增值税(value—added nx),是指以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

2009年1月1日起。

我国全面推开增值税转型改革。

对征收增值税的企业由生产型增值税转为消费型增值税。

这是我国税制改革迈出的重要一步,需要在实施过程中趋利避害、不断总结,使之臻于完善。

关键词:消费型增值税;增值税转型;企业税收
一、消费型增值税实施的作用
(一)从宏观来说
1.有利于市场的稳定。

用菲利普斯曲线来分析宏观市场的稳定。

可以发现消费型增值税对于宏观市场稳定的影响主要分为两个部分即:通货膨胀率和失业率。

首先从失业率的角度来看,一方面,消费型增值税从总体上会降低企业的固定资产的投资成本,促进企业的投资的增加,而投资的增加则代表着更多生产单位的出现,从而增加了对于劳动力的需求,降低了失业率。

另一方面,随着企业固定设备的更新换代,对于劳动力素质的需求也会上升,也许在现阶段来看对于失业率并不会起促进作用,但是从长期来看随着劳动力素质的提高,并不仅仅会是对失业率有促进,同时还会提高企业的劳动生产率,并且会促进我国生产方式从劳动密集型产业向资本密集型产业的过度。

因此,从整体上来说。

增值税的转型不仅仅是给我们带来失业率的下降,而是在失业率下降过程中,带来了劳动力素质的上升。

其次,在成本推动的通货膨胀下,生产率的增长速度将会慢慢与工资的增长速度持平,从而保障工资的提高并不会带来价格的上升,从而降低通货膨胀率。

2.有利于产业结构的调整。

在采用消费型增值税后,在生产型增值税下税负相对较低的行业其税负优势也就消失了,而对基础产业和资本密集型企业来说,转型对它们要更有利,从而使税负结构在不同行业和企业间发生了一定程度的变化。

税负结构的重新分配将加快产业结构的调整和基础产业的发展,这完全符合国家产业政策的方向。

此外,这种税负结构的调整还将刺激西部地区基础设施和基础产业的投资增加,对改善西部投资环境,缩小地区经济差异,支持西部大开发战略的实施发挥重要作用。

实行消费型增值税对传统的加工工业和劳动密集型企业同样是有利的。

在允许外购资本品抵扣增值额的条件下,只要不提高增值税的税率,传统行业的实际税负仍会有一定程度的减轻,对这些行业的技术改造、设备更新将起到很好的促进作用。

3.有利于完善税制改革,实现与国际接轨。

消费型增值税制度是发达国家增值税的制度,是促进企业投资、藏福于民的制度,是增值税的发展方向。

随着经济全球化和为了吸引外资,目前发展家大多采用了这种方式。

我国在原生产型增值税制度下,内资企业与外资企业存在不公平的情况。

但内资企业不能享受上述待遇,造成内外资企业税负不公。

增值税转型后,内外统一。

(二)从微观来说
1.减少企业税收支出,直接增加盈利水平。

消费型增值税作为强大的政策推动力,能够直接减少企业的增值税支出,直接增加盈利水平。

同时,由于消费型增值税会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用,虽然造成企业所得税有所增加。

但企业净收益和税后收益率明显提高。

因此,消费型增值税不仅直接减轻了企业的增值税负担,而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的,宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。

2.降低资产价值,增强市场竞争力。

实行不同类型的增值税,对资产负债表的影响也不一样。

在生产型增值税中,由于购进增值税不能抵扣而只能计人固定资产原值,导致资产价值增加。

又由于增值税不能抵扣,从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。

而实行消费型增值税后,固定资产投资当年,新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣,增值税额明显降低。

同时,固定资产的人账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少,从而导致企业计提折旧额减少。

推动企业盈利水平提升。

因此,增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力,还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

3.提升设备购置当年的现金流量。

增值税转型最终通过降低产品销售成本,来提高经营活动现金净流量。

实行消费型增值税后。

固定资产投资的当年,由于企业可以少缴增值税,经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升,但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。

同时,投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外,还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。

但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产,使净经营活动现金流入有所增加。

受其影响,融资现金流量中的利息支付也会有所上升。

二、实施消费型增值税存在的问题
(一)难以解决固定资产存量问题
因为对存量固定资产进项税不予抵扣的话,就会出现新购固定资产和存量固定资产抵扣的衔接不畅,不利于新旧企业间的公平竞争和企业资产兼并重组战略的有效实施。

经济效益好的
企业宁愿购进新的固定资产也不愿意走资产兼并重组的道路。

而老企业也会通过变卖方式将存量固定资产转为新购进固定资产,从而获得进项税的抵扣。

(二)增大劳动就业压力
生产型增值税相对抑制资本密集型产业的发展,鼓励劳动密集型产业的发展。

但增值税转型为消费型增值税将刺激企业技术改造,引进先进生产设备,所需工作人员相应减少,造成更多人员下岗,产生更大就业压力,影响社会安定稳定。

(三)专用发票管理压力加大
增值税最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制,通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款的问题。

实施增值税以来,对专用发票管理力度不断加强,但凭现有的管理手段还不能杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。

如果实行消费型增值税,固定资产可以抵扣,由于其对应的税额较多,在现有的征管条件下,专用发票征管压力进一步加大,税收收入的风险和压力将更大。

三、实施消费型增值税的改进对策
(一)借鉴国际经验,解决好固定资产存量问题
对固定资产存量采用收入型增值税,对新增固定资产采用消费型增值税,时机成熟再全面推行消费型增值税,这样既可减轻财政收入的压力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端,是转型过程中一个可行的权宜之计。

(二)建立政策落实反馈机制
及时上报纳税人发票抵扣中出现的问题,了解和解决企业在政策执行过程中的困难。

密切跟踪重点行业和重点企业固定资产投资和技改进展情况,及时给予指导和帮助,使企业切实享受到增值税转型政策带来的好处。

(三)做好税制结构配套改革工作
增值税作为中国最大流转税税种,是中国税收收入的主要来源,为弥补财政收入缺口,国家在税制改革中一方面考虑降低流转税的比重,提高所得税的比重;另一方面考虑开征新的税种。

如燃料税、社会保障税、遗产税、环境保护税、资本利得税等。

完善税种结构,促进财政收入增长。

(四)增值税征收管理
要实现生产型增值税向消费型增值税的顺利过渡,我们必须加强税收征管,切实提高征管水平,严格和规范增值税管理。

应当在增值税转型的同时,认真清理增值税的相关政策和管理,严格控制减免税,严格征收管理办法。

应当按照法制化、精细化、科学化的要求,使增值税征管能力迈向一个新的水平。

我国在制定增值税转型相关政策时,应逐步完善增值税的内在机制,防止纳税人偷税漏税有可乘之机,减少税收征管成本。

增值税作为我国的主体税体,对经济发展将起到决定作用。

为保障增值税转型扩大试点乃至迅速全面到位,我国应制订稳妥的改革方案,增值税发票是增值税制度的核心,是税务机关管理增值税的重要工具,要在金税工程的基础上更加严格其征管,对纳税人的相关资料必须进行全面的管理与控制。

(五)建立发达的社会服务网络。