第六章 集团公司间内部交易的会计处理
一、单项选择题
1.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。
至2010年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。
甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A.75
B.20
C.45
D.25
2. 甲公司拥有乙和丙两家子公司。
20×8年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。
丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制20×9年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（ ）万元。
A.9
B.6
C.15
D.24
3.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。
上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末余额为6 000万元。
该公司本年编制合并财务报表时应抵销“未分配利润－－年初”的金额为（ ）。
A.180万元
B.60万元
C.50万元
D.120万元
4.子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。
子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。
2×11年子公司对
外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。
公司采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。
2×11年末母公司编制合并报表时，该事项对抵销分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）。
A.22.5万元
B.18万元
C.40.5万元
D.58.5万元
5.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。
截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。
不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（ ）。
A.15万元
B.20万元
C.0
D.50万元
6.甲公司20×9年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。
甲公司20×9年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（ ）。
A.9万元
B.3万元
C.12.15万元
D.13.28万元
7.甲公司2×10年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进管理用无形资产一项，该无形资产成本70万元，售价100万元，甲公司发生相关人员培训等费用3万元。
甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。
甲公司2×10年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目金额是（ ）。
A.5万元
B.25万元
C.30万元
D.35万元
8. 子公司2010年从母公司购入的75万元存货没有实现对外销售，2011
年全部销售，取得销售收入120万元，该项存货母公司的销售成本60万
元，母公司编制2011年合并报表时所作的抵销分录为（ ）。
A. 借：未分配利润—期初 30 贷：营业成本 30
B. 借：未分配利润—期初 15 贷：营业成本 15
C. 借：未分配利润—期初 15 贷：存货 15
D. 借：营业收入 105 贷：营业成本 75 存货
30
9. 母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%，2011年初内部应收账款余额为450万元，本年末内部应收账款余额
为315万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2011年就该项内部应
收账款计提的坏账准备编制的抵销分录为（ ）。
A. 借：资产减值损失 13. 5 贷：应收账款—坏账准备
13. 5
B. 借：应收账款—坏账准备 13. 5 贷：资产减值损失
13. 5
C. 借：应收账款—坏账准备 45 贷：未分配利润—年初 45
借：应收账款—坏账准备 13. 5 贷：资产减值损失
13. 5
D. 借：应收账款—坏账准备 45 贷：未分配利润—年初
45
借：资产减值损失 13. 5 贷：应收账款—坏账准备 13. 5
10. 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2010年6月1
日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35.
1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万
元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为
零。
甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应调减“固定资产－累计
折旧”项目的金额是（ ）万元。
A. 1. 5
B. 9
C. 6
D. 2. 25
11. 企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数字，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当（ ）。
A. 借：未分配利润－年初 贷：管理费用
B. 借：固定资产－累计折旧 贷：管理费用
C. 借：营业外支出 贷：固定资产－累计折旧
D. 借：固定资产－累计折旧 贷：未分配利润－年初
12. 甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2010年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2010年乙公司实现净利润100万元，期末未分配利润为70，2011年分配60万元，2011年又实现120万元，乙公司在2011年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（ ）万元。
A. 0，60
B. 0，120
C. 70，108
D. 70，98
13.甲公司拥有乙和丙两家子公司。
2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。
丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目金额 （ ）万元。
A．3 B．－15 C．9 D．24
14.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。
针对此业务，母公司合并报表时的抵销分录应该是（ ）。
A.借：营业收入 30000
贷：营业成本 25000
存货 5000
B.借：未分配利润－年初 2000
贷：营业成本 2000
借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000
借：营业成本 3600
贷：存货 3600
C.借：未分配利润－年初 8000
贷：营业成本 8000
借：营业收入 17000
贷：营业成本 17000
借：营业成本 3000
贷：存货 3000
D.借：营业收入 10000
贷：营业成本 8000
存货 2000
借：营业收入 20000
贷：营业成本 17000
存货 3000
15.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（ ）。
A．管理费用－l0000元
B. 未分配利润――年初－12500，资产减值损失－2500元
C．未分配利润――年初+10000，资产减值损失－2500元
D．未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元
二、多项选择题
1. 将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（ ）。
A.借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产－原价项目
B.借记主营业务收入项目，贷记固定资产—原价项目
C.借记营业利润项目，贷记固定资产－原价项目
D.借记营业外收入项目，贷记固定资产－原价项目
2. A公司和B公司是母子公司关系。
2009年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2010年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。
假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：应付账款 100
贷：应收账款 100
B.借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
C.借：应收账款——坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
D.借：应收账款——坏账准备 2
贷：未分配利润——年初 2
3.A公司和B公司是母子公司。
20×9年年末，A公司应收B公司账款余额为100万元，坏账准备计提比例为2％；2×10年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。
不考虑其他因素，下列对于母公司编制2×10年合并会计报表相关处理的表述中，正确的包括（ ）。
A.“应付账款”项目调整金额为100万元
B.“应收账款”项目调整金额为98万元
C.“应收账款”项目调整金额为96万元
D.“资产减值损失”项目调整金额为2万元
E.“资产减值损失”项目调整金额为4万元
4.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润－－年初”项目予以抵销。
下述经济业务中，需要通过该科目抵销的有（ ）。
A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.上期内部管理用固定资产交易后多计提折旧的抵销
E.上期内部债权多提坏账准备的抵销
5. 远洋股份有限公司于2010年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。
2010年年末，远洋公司应收B公司账款为150万元；2011年年末，远洋公司应收B公司账款为450万元；2012年年末，远洋公司应收B 公司账款为225万元。
远洋公司坏账准备计提比例为2%。
对此，编制2012年末合并报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。
A. 借：应收账款—坏账准备 4. 5 贷：资产减值损失 4. 5
B. 借：应付账款 225 贷：应收账款 225
C. 借：资产减值损失 4. 5 贷：应收账款—坏账准备 4. 5
D. 借：应收账款—坏账准备 9 贷：未分配利润—年初 9
E. 借：应收账款—坏账准备 3 贷：未分配利润—年初 3
6. 2010年子公司将成本为120万元的一批产品销售给母公司，销售价格为150万元，母公司购入该产品未对外销售形成存货；2011年子公司又将成本为210万元的一批产品销售给母公司，销售价格为300万元，2011年母公司将上述存货对外销售，销售价格为450万元，销售成本200万元。
采用先进先出法对存货计价。
2011年期末编制合并报表时，母公司应作的抵销分录有（ ）。
（单位：万元）
A. 借：未分配利润—年初 30 贷：营业成本 30
B. 借：营业收入 300 贷：营业成本 300
C. 借：营业成本 33 贷：存货 33
D. 借：营业成本 32 贷：存货 32
E. 借：营业成本 75 贷：存货 75
7. 将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录是（ ）。
A. 借：投资收益 贷：财务费用
B. 借：营业外收入 贷：财务费用
C. 借：管理费用 贷：财务费用
D. 借：投资收益 贷：在建工程
E. 借：营业外收入 贷：管理费用
8. 子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（ ）。
A. 存货跌价准备－5万元
B. 资产减值损失－5万元
C. 营业收入－100万元
D. 营业成本－80万元
E. 存货－20万元
9. 承上题，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。
由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（ ）。
A. 期初未分配利润－15
B. 营业成本－6
C. 存货－12
D. 存货跌价准备－12
E. 资产减值损失－7
10.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格
为100万元，母公司本期购入该产品期末都形成存货，并为该项存货计
提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应编制的抵销分录有( )。
A．借：营业收入 100
贷：营业成本 100
B．借：存货――存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
C．借：营业收入 20
贷：存货 20
D．借：营业成本 80
贷：存货 80
E．借：营业成本 20
贷：存货 20
11.甲股份有限公司于2010年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母
公司。
2010年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2011年年末甲公司
应收B公司账款为450万元；2012年年末甲公司应收B公司账款为225万
元，甲公司坏账准备计提比例为2％。
编制2012年末合并会计报表工作
底稿时应编制的抵销分录有( )。
A．借：应收账款――坏账准备4．5
贷：资产减值损失4．5
B．借：应付账款 225
贷：应收账款 225
C．借：资产减值损失4．5
贷：应收账款――坏账准备4．5
D．借：应收账款――坏账准备 9
贷：未分配利润――年初 9
E．借：应收账款－－坏账准备 3
贷：未分配利润――年初 3
三、计算题
1.甲公司是乙公司的母公司，双方采用的所得税税率为25％。
有关资料如下：
（1）2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。
乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2012年3月，乙公司出售该固定资产，将净收益计入营业外收入。
（2）2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。
甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
（3）2010年9月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为60万元，原值为100万元，已计提折旧20万元。
甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4年。
甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
要求：
（1）根据资料（1）编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录；
（2）根据资料（2）编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录；
（3）根据资料（3）编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录。
2.A股份有限公司（下称“A公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率均为25％。
相关资料如下：
（1）2009年1月1日，A公司以一项固定资产作为对价，自C公司取得B公司80％的股份，对B公司形成了合并。
A公司该项固定资产的原价为7 000万元，累计折旧为2 000万元，未计提减值准备。
C公司系A公司的母公司的全资子公司。
B公司2009年1月1日股东权益总额为7 500万元，其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。
（2）2009年3月1日，B公司宣告发放现金股利500万元，2009年3月20日，A公司实际收到现金股利。
2009年度，B公司实现净利润1 270万元，提取盈余公积127万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元。
2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利1 000万元，2010年3月20日，A 公司实际收到现金股利。
2010年度B公司实现净利润1 755万元，提取盈余公积175.5万元。
2010年B公司将上一年购入的可供出售金融资产售出。
（4）2009年B公司从A公司购买500件A商品，售价为每件2万元。
A公司该批A商品每件成本为1.5万元。
2009年B公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品200件。
2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.6万元：B公司对A商品计提存货跌价准备80万元。
2010年B公司从A公司又购进A商品100件，购买价格为每件1.8万元。
A公司A商品每件成本为1.5万元。
2010年B公司对外销售A商品50件，每件销售价格为1.9万元。
B公司采用先进先出法发出存货。
2010年末A商品每件可变现净值为1.8万元。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因；
（2）编制2009年至2010年A公司对B公司长期股权投资的有关会计分录；
（3）编制A公司2009年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录；（4）编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录。
四、综合题
1.2009年1月1日，正大股份有限公司以银行存款2 800万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60％的股份，合并当日，被投资方可辨认净资产账面价值为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为200万元，盈余公积为800万元，未分配利润为500万元，可辨认净资产公允价值为4 000万元，差额为合并时A公司一项管理用固定资产所引起的，合并当日，该项固定资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为1 200万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10年。
正大公司和A公司在合并前不存在关联方关系。
编制合并财务报表有关资料如下：
（1）2009年度有关资料：
①正大公司2009年从A公司购进的x产品1 600万元，A公司2009年销售x 产品的销售毛利率为15％。
正大公司2009年度未对外出售。
②正大公司2009年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系正大公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A 公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
③2009年度，A公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，股本和资本公积未发生变化。
（2）2010年度有关资料：
①正大公司2010年度从A公司购入产品10 000万元x产品，年末存货中包含有从A公司购进的x产品2 000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售x产品的销售毛利率为20％。
②2010年3月10日，正大公司取得非关联方丙公司40％有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。
取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值和其账面价值相同。
2010年10月，正大公司向丙公司销售甲产品，售价1000万元，成本800万元，丙公司购入甲产品后作为存货管理，至年末未对外出售该甲产品。
③2010年度，A公司实现净利润990万元，提取盈余公积99万元，股本和资本公积未发生变化。
（3）其他相关资料
①正大公司、A公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定A公司在2009年度和2010年度均未分配股利。
要求：
（1）编制正大公司2009年度合并财务报表相关的调整、抵销分录；（2）编制正大公司2010年度合并财务报表相关的调整、抵销分录；（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
[答案]：D
[解析]：应编制的抵销分录为：
借：营业收入 800
贷：营业成本 620
存货 180 [（800－500）×60%]
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25[（180－80） ×25％]
2.
[答案]：C
[解析]：固定资产中包含的未实现利润＝100－76＝24（万元），应调减固定资产24万元，20×8年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元），20×9年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6（万元），因多计提折旧，调减累计折旧3＋6＝9（万元），合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24－9=15（万元）。
20×9年度合并财务报表中的抵销分录为：
借：未分配利润—年初 24
贷：固定资产 24
借：固定资产——累计折旧 3
贷：未分配利润——年初 3
借：固定资产——累计折旧 6
贷：管理费用 6
3.
【答案】：D
【解析】：本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备余额为120万元(4 000×3％)，编制抵销分录时应将其全部抵销。
抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。
4.
【答案】：C
【解析】：答案解析：抵销分录为：
借：未分配利润－－年初 90
贷：营业成本 90
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
借：营业成本 162
贷：存货 162 [（450-315）×（90/450）+（900-765）]
“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。
具体分录为：
借：递延所得税资产 22.5
贷：未分配利润－－年初 22.5
借：递延所得税资产 18
贷：所得税费用 18
5.
【答案】：A
【解析】：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×（1－60%）－45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。
6.
【答案】：B
【解析】：抵销多提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝
3（万元）。
7.
【答案】：B
【解析】：应抵销的无形资产原价为30万元（100-70），贷记“无形资产”项目；应抵销当期多计提的摊销金额为5万元[（100－70）
÷5×10/12]，借记“无形资产——累计摊销”5万元，二者合计，抵销“无形资产”项目金额为25万元。
8.
【答案】B
【解析】在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润的影响予以抵销。
未实现内部销售利润＝75－60＝15（万元）。
9.
【答案】D
【解析】首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。
本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款－坏账准备”项目。
10.
【答案】D
【解析】应调减“固定资产－累计折旧”项目的金额＝（30－24）
÷4×1. 5＝2. 25（万元）。
11.
【答案】D
【解析】内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。
将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：借：固定资产－累计折旧，贷：未分配利润－年初。
12.
【答案】D
【解析】期初未分配利润＝70万元，未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取和分配＝70＋（120－20）－12－60＝98万元。
13.
【答案】 B
【解析】 固定资产中包含的未实现利润＝100－76＝24（万元）
2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元）
在2011年合并报表中的抵销分录为：
借：未分配利润――年初 24
贷：固定资产――原价 24
借：固定资产－－累计折旧 3
贷：未分配利润――年初 3
2011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6（万元）
在2011年合并报表中的抵销分录为
借：固定资产－－累计折旧 6
贷：管理费用 6
所以，在编制2011年的合并报表中应该调增“固定资产”项目的金额为－24+3+6＝－15（万元）。
14.
【答案】 B
【解析】 本题是一个涉及存货尚未实现内部销售利润抵销的问题，而且是连续编报合并报表的业务。
建议大家选用以下方法，这一方法抵销分为三步。
第一步，假设上期购进的存货在本期全部实现了销售，所以要将内部销售企业个别报表中上期已实现的利润抵销掉，体现为本期对外实现的利润。
分录为:
借:未分配利润－年初 2000
贷:营业成本 2000
第二步，假设本期内部购进的存货全部实现了对外销售，所以要将内部购销业务抵掉。
分录为:
借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000
第三步，无论哪期内部销售形成的存货，都要将其中未实现内部销售利润予以抵销。
分录为:
借：营业成本 3600
贷：存货 3600
上期存货本期销售了70%，剩余30%为3000元，其中销售利润
为:3000×（10000－8000）÷10000＝600（元），本期内部购进全部形成存货，其中包含未实现内部销售利润为20000－17000＝3000（元），两部分合计为3600元，即存货中未实现内部销售利润3600元。
综合以上结果，本题正确答案应为B。
15.
【答案】 D
【解析】 编制的抵销分录为：
借：应收账款――坏账准备 l2500 （250万×5‰）
贷：未分配利润――年初 12500
借：资产减值损失 2500（50万×5‰）
贷：应收账款――坏账准备 2500
二、多项选择题
1.
[答案]：AD
[解析]：选项A，是商品销售后作为固定资产使用；选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。
2.
[答案]：ACD
[解析]：
3.
【答案】：ACD
【解析】：本题分录为：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款――坏账准备 2
贷：未分配利润――年初 2
借：应收账款――坏账准备 2。
