新常态下加强科研院所科研项目审计监督的思考

会计改革与创新　ｉ　ＣＡ。ＭＭＣＣ　ＯＲｃＵ　ＮＡＬＴＩＮＧ　随　科研项目审计监督的思考　口朱雪松（黑龙江省鼎昌工程有限责任公司黑龙江哈尔滨１５０００１）　◇中图分类号：Ｆ２３９．４文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１５）２０—００８６—０３　

摘要：科研项目是科研院所开展研究的物质基础，是科研事业发展的重要保证。加强科研项目审　计监督时规范科研经费管理，提升科研能力具有重要意义。本文在分析加强审计监督的重要性、　现有审计监督面临的困境的基础上，提出对策，促进科研项目审计。　父键涧：科研院所科研项目审计　

着国家鼓励科技创新战略的实　施，科研项目投资逐年增加．国　家对科研项目的管理也不断加强．以　强化顶层设计，打破条块分割，改革管　筹规划，建立公开统一的国家科技管　理平台。科研院所作为我国科技创新　的主要力量，有效地发挥审计监督职　能，有利于在新形势下解决科研项目　金的使用效益．发挥科研项目在提高　社会生产力、增强综合国力、提升国际　竞争力和保障国家安全中的战略支撑　作用，进而推动以科技创新为核心的　理体制的方式，对科技资源的进行统　管理存在的突出问题，有利于实现资　全面创新。　

８６《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊　一、

加强科研项目审计监督的必　要性　（一）科技事业发展的需求　近年来。我国提出了科技创新　发展战略，把科技创新摆在国家发　展全局的核心位置．科研事业正处　在一个新的历史发展阶段。新时期、　新形势、新任务赋予科技创新重大　历史责任．２０１３年我国研究与试验　发展（Ｒ＆Ｄ）经费支出达到１１　９０６亿　元。其中科研院所研发支出占２４％　以上。全社会研发支出占ＧＤＰ的比　重也不断上升，２０１３年达到２．０９％。　科研投入持续大幅度增长，但科研　经费的管理和使用问题也随之而　来．挪用、甚至贪污科研经费等相关　报道也层出不穷。因此，加强科研经　费审计．事关我国科技事业发展的　全局，对构建科研项目和科研资金　管理体系，具有重要意义。　（二）科研项目规范管理的需求　随着财政科研项目投资的规模　不断扩大．科研院所的科研业务也　日趋复杂．各科研院所面对更加纵　横交错、错中复杂的财务管理局面，　管理人员不可能事必躬亲地直接控　制各环节及有关的经济活动，财务　人员也不可能及时了解科研经费的　每一笔支出。要全面掌握科研院所　是否认真履行其承担的经济责任，　是否有违法违纪、营私舞弊、贪污盗　窃、损失浪费以及管理中的问题，所　反映的财务收支及其经济活动是否　合法、合规、合理、有效，是否按既定　的目标、方针、政策、制度编制预算　等，要求我们必须以财经法规和科　研管理相关制度规定为评价依据，　加强审计监督．对科研院所的财务　收支及其经济活动进行检查和评　价，衡量和确定其会计资料及其他　资料是否正确、真实。以促进科研项　目管理的进一步完善．提高项目的　经济效益和社会效益。　（三）科研项目审计监督现状的需求　目前。各个科研院所都十分重视　ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ　ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ　ｌ　会计改革与创新　科研经费的总规模，把科研经费的规　模视为科研能力的重要衡量指标。但　对于已获得的科研经费的管理．却重　视不够，存在“重争取、轻管理”的现　象。这种观念上的误区给科研院所科　研项目的审计工作带来很大的困难。　一是科研项目一般都由项目负责人、　科研带头人支配资金，对于一些不合　理的科研经费支出，尽管审计提出了　不同意见，但有些科研人员仍坚持己　见，内部审计部门考虑到大局及事业　的发展。有时也只能妥协。二是审计　部门在科研项目结题时才介人，但由　于介入过晚，有时在结题审计中发现　个别费用细项超支，应在审计报告中　提及　但又担心会导致科研项目无法　结题或影响后续争取科研课题，最终　只好避而不提，无法真正有效发挥审　计的监督作用。三是审前准备不足，　审计实施方案缺乏针对性，严重制约　审计效果。四是审计人员更多来自于　财会队伍，优点是对会计账套熟悉，　缺点是更加注重财务资料，对实际效　果审计不足，注重资金使用环节审　计，对其他环节审计不足，局限于发　现基础性的问题或表面性的账面反　映出的问题．而不容易拓宽思路找出　重点、重大问题。　（四）反腐倡廉的需求　反对腐败、建设廉洁政治，是我　们党一贯坚持的鲜明政治立场，是人　民关注的重大政治问题。这个问题解　决不好，就会对党造成致命伤害，甚　至亡党亡国。加强审计监督检查，发　挥审计监督的免疫系统职责，是严肃　党的纪律特别是政治纪律，落实中央　“八项规定”精神的有效措施。反腐倡　廉要求内部审计必须紧紧围绕重大　项目、重点环节和大额资金使用等内　容开展监督，重点审计“三公”经费使　用情况、预算执行情况、财务核算情　况．以发现违规的蛛丝马迹，使违规　行为．违反党风廉政的行为无所遁　形．并倒逼科研院所的制度完善，管　理规范，做到防微杜渐，构建从上到　下不敢腐、不能腐的氛围。　二、科研项目审计监督面临的困境　

（一）经费来源渠道多样。审计标　准难确定　科研院所科研经费的资金来源一　般由三部分构成，一部分是国家专项　财政资金的支持，一部分是企业的赞　助，一部分是科研单位自筹。科研院所　向国家各类型的科研基金项目申请课　题经费。虽然都为科研项目提供资金　支持，但是性质却不同。国家的财政支　持更加注重科技创新．企业的资助一　般要求科研院所以科研成果作为回　馈，从而产生效益。不同的经费来源，　除国家的财政资金有明确的科研项目　管理制度外．企业和单位自筹并没有　规范的管理制度。并且，对不同来源的　资金区分并不清晰，没有分别核算管　理，由于科研部门和财务部门缺乏沟　通．从而导致科研项目无法明确适用　的管理制度，评价使用效益。　（二）科研预算编制不科学，审计　依据不充分　一是有些科研人员为增加后期报　销额度，在预算编制时往往会过于浮　夸，不符合实际。二是由于节约意识淡　漠，在预算实际执行过程中，不少科研　人员也不按预算开展支出活动，致使　项目结题时．经费支出同预算差额较　大。三是科研项目的成果仅仅是对已　经成熟的课题的简单利用．这也无疑　是对科研经费的浪费。四是编制项目　预算时对资金的用途不进行细化．经　费的使用范围不进行严格的审核，致　使项目资金使用存在很大的弹性，给　营私舞弊者以可乘之机。科研项目预　算的准确性及执行刚性，直接关系到　经费获取的合理性。实际用款的真实　性，科研预算编制不科学，审计人员就　无法依据项目预算进行审计。　（三）乱支滥用更加隐秘，审计难　度加大　按照《科学事业单位会计准则》的　规定。科研项目资金要按项目和支出　科目独立核算，但实际工作中仍存在　各种违规行为：一是部分科研经费的　

Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｌ　２０１５・１０・２０期ｌ　８７　会计改革与创新　ｌ　Ｃ　Ａｃｃ。ｕ　Ｇ　使用者为躲避监督检查，挖空心思通　过虚开发票或用与科研无关的发票报　销等方式，套取科研经费，甚至占为己　有：二是部分科研人员在同时负责多　项经费时，相互垫资串用：三是大多数　科研院所的科研项目和其他企业或其　他院所合作，项目资金拨付给合作单　位．相互配合．在合作单位报销一些不　合理支出。四是用科研项目经费购买　一些电脑、仪器等硬件设施，虽然记人　固定资产账．但却被一些科研人员长　期私自占有，都造成了科研经费的浪　费，资产的流失。　计工作如果仅仅依　据财务数据．无法发现项目中存在的　问题．以上情况在一定程度上增加了　审计的难度。　（四）未建立科研经费的绩效评价　体系，审计评价职能难以发挥　审计评价职能是监督职能的有　效补充。可以更好地发挥审计的免疫　功效，促进事业的发展壮大。国家科　研项目管理规定明确科研项目经费　应独立核算、专款专用、注重绩效。科　研经费评价就是通过审核检查．评定　被审计单位的计划、预算、决策、方案　是否先进可行．经济活动是否按照既　定的决策和目标进行，经济效益的高　低优劣，以及内部控制制度是否健　全、有效等，从而有针对性地提出意　见和建议，以促进单位改善管理，提　高经济效益。现阶段，由于对科研项　目缺乏绩效考评，有部分项目不能以　项目的实际应用价值为出发点．不能　将研究所得和经济效益联系起来。不　重视研究所得转化为实际可操作的　经济利益，科研成果无推广价值，审　计评价也无从谈起。　三、进一步加强科研项目审计监　督的思考　（一）强化项目预算审计，进一步　规范资金使用行为　科研项目经费预算作为科研经费　审计不可或缺的重要依据．要提高项　目预算的硬约束力。铲除科研经费滥　用现象滋生的土壤。因为项目负责人　在科研课题申请之时就将所有费用，　包括人员费用、差旅费、学术交流费用　等细项全部编人科研项目经费预算，　经过审核批准后，按预算执行。审计过　程中对于严重违规违法问题要“零容　忍”，对违规行为除给予通报批评，还　可以暂停项目拨款、终止项目执行、追　回已拨项目资金、取消项目承担者一　定期限内申报资格等处罚，并向社会　公开。　（二）建立审计联席会议制度，形　成监管合力　为形成监管合力，达到交流情况，　相互配合，资源共享，优势互补．协同　作战的目的，应建立由与审计有关的　上游、平行职能部门联系和组合到一　起的、跨部门、跨行业协作的审计联席　会议制度。一般科研单位可设立审计　部门与组织、纪检监察、人事、科技等　部门组成的审计联席会议，可以对项　目承担单位反腐协作、预防职务犯罪，　并按规定开展信息公开。接受监督，调　动广大科研人员的积极性．让资金在　阳光下运行。联席会议可以依据国家　层面科研经费管理的具体细则．根据　自身的实际状况．将立项情况、主要研　究人员、资金使用情况、大型仪器设备　购置以及项目研究成果等情况进行内　部公开，接受内部监督。　（三）健全科研项目审计制度．开　展全过程、全内容审计　建立完善的科研经费审计制度，　是科研院所健全自我监控、自我约束　机制、保障所有者权益的手段。是管理　制度的重要组成部分。内部审计部门　应直接对科研院所高层负责，独立于　科研院所其他管理部门，具有很大的　独立性和权威性．而且必须通过正式　章程加以确认。事前、事中、事后审计　就是审计服务于管理的具体体现。从　工程项目立项、概预算审计、对科研项　目的全过程跟踪审计、对预算指标、招　投标、经济合同等在制定阶段的参与，　都是在发挥内审参与管理的作用。将　审计端口前移，在经费预算编制、项目　经费使用及核算阶段及早介入，实行　事前控制和事中控制．改变事后控制　中对发现的违规现象难以补救的被动　局面，形成对科研项目的全过程、全内　容审计　（四）加强对高素质的科研审计人　才培养．提高审计工作水平　随着科研事业的迅猛发展以及政　府职能的转变，科研项目的管理模式　发生很大的改变，这些变化给传统的　科研经费管理方式带来极大的挑战．　审计部门的职责更加宽泛．任务也更　加艰巨复杂。科研项目的科研课题种　类繁多，专业性极强．科研经费的使用　进度、开支范围因科研项目的不同而　各不相同，而随着科研进程的变化而　变化，课题间的差异非常大，审计部门　迫切需要具有相当的专业知识．综合　素质高、具有开拓精神的新型审计人　才，以履行好审计工作的神圣使命。高　素质的审计人才也是改进科研经费审　计的前提和出发点，是健全科研项目　审计制度，规范科研项目审计的方法、　程序，明确科研项目管理中各责任主　体的职责和权限的有力保障。培养高　素质复合型的审计人才．是提高审计　工作水平、夯实科研项目审计基础的　重要举措。Ｊ