采购与付款循环业务环节案例分析
B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手
工会计系统。通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货
与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下： （1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购
单，对未列入存货清单基础上的由 相关需求部门填写请购单。每张
请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供
应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收
的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部
门指定C公司为B公司材料的主要供应商。（5）验收部门根据订购单
上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员 签字确
认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部
门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折
让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收
账款。 （7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先
连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副
联 保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发 票的付款凭
单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 （8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存
学习贯彻新制度 浅议采购与付款的内部会计控制 — 市场经济条件下，一个单位要实现可持续发展，一个完整 ＩＪ一而且运行有效的内部会计控制是不可或缺的。一个完整 的内部会计制度包括但不仅限于以下几个部分：销售与收款、 采购与付款、存货与仓储、筹资与投资、货币资金等。本文从采 购与付款的角度探讨单位的内部会计控制制度。 一、采购与付款的内部会计控制的含义 内部控制是单位为合理保证财务报告的可靠性、经营的效 率与效果及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员 设计与执行的政策和程序。单位的采购与付款的内部会计控制 是指单位活动中与会计相关的采购与付款的内部会计控制。 二、采购与付款内部会计控制的基本原则 不相容职务之间的分离是建立和实施内部会计控制的基 本原则，也是内部会计控制的核心要素。其实质是根据不相容 职务设置的要求，明确相关人员的职责权限，使其在各自的职 权范围内相互交叉、制约，进而在各自授权范围内行使职权和 承担责任，借以防止和发现经济业务与会计处理过程中可能出 现的差错和舞弊行为。因此，单位应当建立与采购与付款相关 的内部会计控制，明确相关部门的岗位职责、权限，确保办理采 购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价 与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验 收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提 辑上的一致性。从而导致其反映的会计信息失真。笔者认为，根 据公允价值理论，反映资产、负债、所有者权益价值属．【生的是交 换价值。因此，采用公允价值计量模式应该是单一的市价计量， 而不是混合计量模式。在没有市场价格的情况下，应采取技术 方法估价，而不能采用其他计量方法进行替代，否则，价值属性 就不具有同一性。 所有者权益代表了股东的权益。由于其不同的价值属性， 采用的计量方法就不同，从而产生了很大的价值差异。因此，根 圈 中国农业会计２０１０＿－１ｏ 文／陈茹云 出的有关采购与付款交易相关职责适当分离的基本要求。 三、采购与付款涉及的相关凭证 采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收—— 付款四个程序，同时涉及相关的凭证，而这些凭证是单位进行 会计处理的原始凭证。涉及凭证通常有请购单、订购单、验收 单、买方发票、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、付款凭 证、卖方对账单等。 四、采购与付款的内部控制 采购与付款业务是各单位经常发生的业务，其关键控制点 包括：①建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的 职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督。②建立严格的采购与付款业务的授权批准制度， 规定经办人的职责范围和工作要求，同时保证审批人在授权范 围内审批。③对于重要的采购付款业务应当组织专业人员进行 可行性分析论证，并实行单位领导集体决策和审批。④建立采 购与付款业务的预算管理制度，实行限量采购管理，节约资金 使用。对于公用设施的采购，应合理确定采购量。⑤严格按请 购、审批、采购、验收、付款的程序办理采购付款业务，并及时准 确入账。⑥建立健全验收制度，根据制度验收所购物资或劳务， 出具验收单据或验收报告，实行验收与入库责任追究制度。⑦ 应加强对货款支付的控制，严格核对采购发票、验收单、入库 单、合同等有关凭证，检查其真实性、合法性，对符合付款条件 据价值属性选择恰当的方法计量所有者权益价值尤为关键。现 行的公允价值计量模式下，由于所有者权益的属性与计量模式 之间存在逻辑上的不一致，建议采用单一市价计量模式计量资 产、负债、所有者权益，以客观、准确地反映所有者权益的市场 价值。 作者单位：江西华泰会计师事务所九江分所 （责任编辑：小轩）
浅议采购与付款
陈茹云
一、采购与付款的内部会计控制的含义
内部控制是单位为了合理保证财务报告的可靠性、
经营的效率与效果及对法律法规的遵守，由治理层、管
理层和其他人员设计与执行的政策和程序。
因此单位的采购与付款的内部会计控制是指单位
的活动中与会计相关的采购与付款的内部会计控制。
二、采购与付款内部会计控制的基本原则
不相容职务之间的分离是建立和实施内部会计控
制的基本原则，也是内部会计控制的核心要素。其实质
是根据不相容职务设置的要求，明确相关人员的职责权
限，使其在各自的职权范围内相互交叉、制约，进而在各
自授权范围内行使职权和承担责任，借以防止和发现经
济业务与会计处理过程中可能出现的差错和舞弊行为。
因此，单位应当建立与采购与付款也相关的内部会计控 制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与
付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审
批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与
验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执 行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款交易相关 职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款交易
的不相容岗位相互分离、制约和监督。
三、采购与付款涉及的相关凭证 采购与付款交易通常要经过请购——订货——验
收——付款这样的程序，同时涉及相关的凭证，而这些
凭证是单位进行会计处理的原始凭证。涉及凭证通常有
请购单、订购单、验收单、买方发票、转账凭证、付款凭
证、应付账款明细账、付款凭证、卖方对账单等。
四、采购与付款的内部控制 采购与付款业务是各单位经常发生的业务，其关键
控制点包括：①建立采购与付款的岗位责任制，明确相
关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务
的不相容岗位相互分离、制约和监督。②建立严格的采
购与付款业务的授权批准制度，规定经办人的职责范围
和工作要求，同时保证审批人在授权范围内审批。③对
采购业务的内部控制
一、采购业务概述
采购，是指单位为了满足物品（原材料、固定资产、办公用品等）或劳务（技术、服务等）等需要进行的各项经济业务活动。在社会化大生产的环境下，任何单位要维持正常的生产或经营，都必须进行采购经济业务活动，可以说，采购是各单位经济活动中最频繁的、最常见的表现形式之一。采购与付款业务是企业经营活动的首要环节，它与生产、销售计划密切联系，业务发生频繁,工作量大，运行环节多，直接导致货币资金的支出或对外负债的增加，容易产生管理漏洞。建立完善的采购业务内部控制制度，可以保证采购付款业务循环有效运行，确保采购事项的真实性、合理性、合法性，发现并纠正错误，防止欺诈和舞弊行为，及时准确提供采购业务的会计信息，使企业在采购、付款环节获得最大经济效益。设计采购业务的内部控制制度，就是依据企业的生产经营特点，针对采购业务的工作特性，设计出规范整个业务流程和每个关键控制点的规定、方法、措施等，并规范执行，严格监督。
二、采购业务内部控制的目标
采购是存货管理的第一环节，它与生产和销售计划联系密切，它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加，容易产生管理漏洞。对于生产企业来说，采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利 产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。
1、存货的采购要与生产、销售业务的要求保持一致；
2、货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良存货为前提,保持货款支付或负债增加的真实性与合理性；
3、合理揭示企业应享有的购货折扣与折让；
4、防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生；
5、保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率；
6、及时、准确提供存货采购的会计信息。
三、采购业务内部控制应遵循的原则
