审计抽样案例

科龙电器的审计案例分析一、案例背景科龙电器全称为广东科龙电器股份有限公司，股票代码000921，于1992年12月16日在中华人民共和国注册成立。

1996年7月23日，公司的0股境外公众股在香港联合交易所有限公司上市交易；1998年度，公司获准发行0股人民币普通股，1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。

科龙主要开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品。

公司有关高管情况为：刘从梦为现任代理董事长兼总裁，原董事长为顾雏军。

顾雏军同时有一家全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，并且是扬州亚星客车股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事长。

2001年10月底，科龙电器同时在深港两地公告，广东科龙(容声)集团有限公司将所持有的20447.5755万股法人股份转让给顾雏军全资所有的顺德市格林柯尔企业发展有限公司，转让价为5.6亿元人民币，2002年4月，格林柯尔公司占科龙股份数为20.64％，到2004年10月增至26.4％。

2001年11月2日，公告显示，科龙电器现有董事会将有变动。

同时，顾雏军提早入主科龙董事会。

2002年4月18日，股权转让完成。

德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报表的审计，2002年和2004年出具了保留意见审计报告，其出具的保留意见均与科龙现金流无关，2003年出具了无保留意见审计报告，2005年11月出具了保留意见审计报告后辞去了审计师职务。

科龙现任审计机构为深圳大华天诚会计师事务所、德豪嘉信会计师事务所。

顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。

他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。

打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。

2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。

◆ 其次,罗斯会计师事务所对四个广告商的回信缺乏 足够的重视,因为信中曾指出那笔预付广告费是错 误的。第三,证券交易委员会指出:罗斯会计师事 务所的会计师依靠大的文件,来证实从详细名单上 抽取的二十笔费用的正确性。考虑到这些费用的 可疑之处和时间因素,证券交易委员会认为:罗斯 会计师事务所有责任获得足够多的精确且充分的 证据,来证明客户所提供名单中重大事项的正确性 。
• 在60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震 惊。
• 直至1972年,巨人已经拥有了112家零售批发商 店。
• 巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州 的詹姆斯福特。
但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着 历史中第一次重大经营损失。为了掩盖这一真 相，他们决定篡改公司的会计记录。行政管理 当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损 失,篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了 与之有关的流动比率和周转率。罗斯会计师事 务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作， 虽然在审计过程中审计师发现了很多可疑之处 ，但迫于客户的压力签发了无保留意见的审计 报告。
◆ 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权 人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金 额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对 函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并 根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未 回函的，应考虑是否再次函证。
◆ 本文从审计准则的遵守角度，详细分析了巨人零 售公司的审计失败案例，总结出了审计之所以失 败三个大方面的原因，以期提高审计人员对准则 的遵守意识和相关的防范意识。
◆ 国际注册会计师准则包含审计业务准则、质量控 制准则和职业道德准则，因此本文将分别根据这 三大方面探讨罗斯会计师事务所在该项目的审计 过程中对审计准则的遵守情况。

1.广胜公司2009年12月31日财务报表显示，其应收账 款余额为200000元，备抵坏账7000元。审计师小王运 用所有的审计程序审核了上述两个账户，认为表述恰当， 符合会计准则要求。但在2010年1月20日外勤工作尚未 结束时，得知广胜公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾 而无力偿还应付广胜公司的债务。2009年12月31日的 账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为54000元。 小王与广胜公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认 为：报表上要调整这一火灾损失，增加提取坏帐准备。 而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生 2010年。请问： (1)小王应如何取得证据来证实这一损失确实发生在 2010年？ (2)小王应如何处理美国大型零售折扣商店，在 1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他 们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元 是通过减少应付账款来实现的，具体途径有： （1）通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元； （2）伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元； （3）虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该 公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序， 尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售 公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批 评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂 停执业5个月。
【分析】对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册 会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其 主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可 信。 1．函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，注册会计 师为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅 向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实 性(事实并非如此)，注册会计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 2．函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，注册会计 师为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商， 通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系 并通话交谈后，才将电话交给注册会计师。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单 圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没 有保证注册会计师直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函 证信息发生差错和被篡改的机会。 3．对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例 中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后3个不同的解释，并且 最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了 一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了 足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除注册会计师 的疑虑。

中石化经济责任审计案例全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：中石化经济责任审计案例中石化是中国石油和化工领域的龙头企业，拥有完整的石油和化工产业链条。

作为国有企业，中石化承担着重要的社会责任，需要进行经济责任审计以保证企业的合规运营和社会责任的履行。

以下将以中石化为例进行经济责任审计案例分析。

1. 案例背景介绍中石化是中国最大的石油和化工企业之一，其业务涵盖石油勘探、炼油、石化生产、销售等多个领域。

在产品销售方面，中石化在中国及全球范围内均有着广泛的市场份额，在行业内具有重要地位。

面对市场竞争的压力和社会责任的要求，中石化需要进行经济责任审计来评估企业运营情况和责任履行情况。

2. 审计目的和范围中石化经济责任审计的目的是评估企业的经营状况、财务风险以及社会责任履行情况，为企业决策提供依据，并确保企业合规经营和社会责任的履行。

审计范围包括企业的财务报表、内部控制、社会责任报告等多个方面。

3. 审计方法和流程中石化经济责任审计采用了多种方法和工具，包括财务报表分析、内部控制评估、问卷调查、实地考察等。

审计流程包括确定审计目标、收集数据、分析数据、撰写审计报告等多个环节。

审计团队由专业审计师和企业管理人员组成，确保审计工作的客观性和全面性。

4. 审计结果和建议经过经济责任审计，中石化发现了一些问题和风险，其中包括财务管理不规范、内部控制缺失、社会责任履行不到位等。

为了解决这些问题，审计团队提出了一系列建议，包括加强财务管理、改善内部控制、加强社会责任履行等。

中石化将根据审计结果和建议进行改进和完善，提高企业的经营效率和社会责任履行水平。

5. 总结与展望通过经济责任审计，中石化发现了一些问题和风险，审计结果为企业提供了改进和完善的方向。

中石化将以审计结果为依据，加强企业管理和社会责任履行，提高企业的竞争力和社会形象。

中石化将继续加强企业内部审计制度建设，确保企业的合规经营和社会责任的履行，为企业的可持续发展做出积极贡献。