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第十八章资产负债表日后事项(xxxx年中级讲义)

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第十八章 资产负债表日后事项 •考情分析 本章内容是近年考试的重点， 其内容在各题型中均可能出现。 其中客观题主要考查调整 事项与非调整事项的界定， 主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整， 具有一定 的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合。 学习本章应重点关注调整事项与非调整事项界定、 调整事项的处理，注重本章与其他章 节知识的融会贯通及综合运用。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计

2010 年 1分 一 一 10分 一 11分

2009 年 一 一 一 一 18分 18分

2008 年 一 一 1分 一 18分 19分

考点一：资产负债表日后事项的概述 （一） 概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利 事项。 1. 资产负债表日

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历 12

月31日；会计中期通常包括半年度、 季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、 季末和月末等。 2. 财务报告批准报出日

财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3. 有利或不利事项

资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”， 是指资产负债表日后对企业财务状 况和经营成果具有一定影响 （既包括有利影响也包括不利影响） 的事项。如果某些事项的发 生对企业财务状况和经营成果无任何影响， 那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项， 也就不属于准则所称资产负债表日后事项。

（二） 资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的 一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的 日期。财务报告批准报出以后、 实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项， 并 由此影响财务报告对外公布日期的， 应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日 期为截止日期。

2010.12.31 __________________________________ 2011.1.1 __________________________________ 资产负债表日后事项涵盖的期间

2011.4.30 （三）资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 1. 调整事项 资产负债表日后调整事项， 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证 据的事项。 调整事项的特点是： （1） 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2） 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 2. 非调整事项

资产负债表日后非调整事项， 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 资产负债表 日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况， 但不加以说明将会影响财务报告使用者 做出正确估计和决策。 3. 调整事项与非调整事项的区别

某一事项究竟是调整事项还是非调整事项， 主要取决于该事项表明的情况在资产负债表 日或资产负债表日以前是否已经存在。 若该情况在资产负债表日或之前已经存在， 则属于调 整事项；反之，则属于非调整事项。 【思考问题】甲公司 2010年的财务报告于2011年4月30日批准报出，资产负债表日 后事项的涵盖期间为： 2011年1月1日至2011年4月30日。该甲公司 2010年10月向乙 公司销售商品一批，至 2010年12月31日货款尚未收到。 （问题1）2010年12月31日乙公司财务状况良好， 甲公司预计应收账款可按时收回； 乙公司2011年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司 50%勺应收账款无法收回。

2010.12.31 2011.1.1 _ _ ________________ 2 月发生重大火灾

2011.4.30 v 本例中，（1）导致甲公司2011年度应收账款损失的因素是火灾， 应收账款发生损失这 一事实在资产负债表日以后才发生， 因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事 项属于非调整事项。 （问题2） 2010年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机， 甲公司估计对乙公司的 应收账款将有10%无法收回，故按10%勺比例计提坏账准备。 2011年3月甲公司接到通知， 乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有 70%勺债权无法收回。

2010.12.31 已经出现财务危机

2011.1.1 ——T --------------------------

3 月甲公司接到通知

2011.4.30 “ 本例中，导致甲公司2010年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化， 该事 实在资产负债表日已经存在， 乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情 况，因此该事项属于调整事项。

考点二：资产负债表日后调整事项 （一）调整事项的处理原则 1. 资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理： （1） 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2） 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一一未分配利润”科目核算。 （3） 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （4） 进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括： ① 资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或 （利润表）本年发生 数； ② 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； ③ 上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。 注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后， 一般无须再在附注中 对其进行披露。 2. 所得税的处理方法

假定资产负债表日为 2010年12月31日，2010年度财务报告于2011年4月30日批准 报出，资产负债表日后事项涵盖期间为 2011年1月1日至2011年4月30日。假定2010

年所得税汇算清缴于 2011年5月31日完成。

2010.12.31 2011.1.1 __________________________________ 八调整2010年应交所得税

调整2010年递延所得税 2011.4.30 ____ ! r ___________________________

（二）基本例题 下面的例题均为 A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业， 适用的增值税税率为 17%所得税税率25% 2010年的财务会计报告于 2011年4月30日经批准对外报出。2010 年所得税汇算清缴于 2011年5月31日完

成。该公司按净利润的 10%十提法定盈余公积，提 取法定盈余公积之后，不再作其他分配。 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时 义务，需要调整原先确认的

与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认， 资产负债表日后至财务报 告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据， 表明符合负债的确认条件， 应在财务报告中 予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债， 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据， 表明需要对已经确认 的金额进行调整。 【例题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定 A公司在2010年11月份供应给甲公 司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。 甲公司通过法 律程序要求A公司赔偿经济损失 600万元，该诉讼案件在 2010年12月31日尚未判决，A公司确认了 500万元的预计负债。2011年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经 济损失550万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生 的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。 【答案】 A公司的会计处理 ： 甲公司的会计处理 ：

2010年末A公司已编制的会计分录： 2010年末甲公司不编制的会计分录

(假定会计利润为1000万元) 借：营业外支出 500 贷：预计负债 500 借：所得税费用 1000 X 25% =： 250

递延所得税资产 500 X 25% = 125 贷：应交税费一应交所得税 (1000 + 500 ) X 25% = 375

2011年的会计处理： 2011年的会计处理：

(1)记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整一营业外支岀 预计负债 500 50

(1)记录收到的赔款 借：其他应收款 550 贷：以前年度损益调整一营业外收入 贷：其他应付款 550 借：其他应付款550【该业务为2011年的业务】 贷：银行存款 550 550 借：银行存款 550【该业务为2011年的 业务】 贷：其他应收款 550 (2)调整所得税 (2)调整所得税 借：应交税费一应交所得税 137.5 (550X25% 借：以前年度损益调整-所得税费用

贷：以前年度损益调整一所得税费用 137.5 137.5

借：以前年度损益调整一所得税费用 125 贷：应交税费一应交所得税 贷：递延所得税资产 125 (500X25% 137.5 (550X25%

(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 (3)将“以前年度损益调整”科目余额转「 借：利润分配一未分配利润 37.5 (50X75% 入未分配利润

贷：以前年度损益调整 37.5 ( 50- 137.5 + 125) 借：以前年度损益调整 412.5 (550- 137.5 )

借：盈余公积 3.75 贷：利润分配一未分配利润 412.5

贷：利润分配一未分配利润 3.75 (37.5 X10% 因净利润增加，补提盈余公积

借：利润分配一未分配利润 41.25

贷：盈余公积 41.25

(412.5 X 10%

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2019年第十八章资产负债表日后事项完整版word资料13页

2019年第十八章资产负债表日后事项完整版word资料13页

第十八章资产负债表日后事项本章考情分析本章主要阐述资产负债表日后事项的会计处理。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题，分数很高。

从近三年出题情况看，本章内容非常重要。

2019年教材主要变化教材增加内容：与资产负债表日后事项有关的存货可变现净值的估计。

本章基本结构框架第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。

【教材例18-1】甲上市公司20×9年的年度财务报告于2×10年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×10年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×10年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×10年4月21日，股东大会召开日期为2×10年5月12日。

根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司20×9年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月17日（财务报告批准报出日）。

如果在2×10年4月17～21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×10年4月26日，实际报出的日期为2×10年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月26日。

三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后事项

资产负债表日后事项


2015-4-30
二、资产负债表日后调整事项
（二）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）（前已归纳）
1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表 日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负 债，或确认一项新负债（简称为调整负债）。 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生 了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（简称为调整减值）。 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出 资产的收入 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
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（3）调整应缴纳的所得税 借：应交税费——应交所得税〔（2 400 000-2 000 000）×25%〕 100 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000 说明：日后事项发生在所得税汇算清缴之前，因此，其销售退 回应调减当年应税所得额； （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整——本年利润 300 000 （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 （300 000×10%）30 000 贷：利润分配——未分配利润 30 000
3、不涉及损益以及利润分配的事项（即不属于“1”、“2”），调整相 关科目。如将应收票据计入应收账款；借：应收票据，贷：应收账款；
4、通过调整上述账务处理后（调账），还应同时调整财务报表相关项 目的数字（调报表），（调账）主要包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附 注相关项目的数字。 （4）调整报表数据是根据上述调整账户的账务处理！
中级会计实务习题及答案第18章 资产负债表日后事项

中级会计实务习题及答案第18章 资产负债表日后事项

第十八章资产负债表日后事项一、单项选择题1.下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.资产负债表日前已经存在的事项，在资产负债表日后期间进行判决B.上期销售已确认收入并可以合理估计退货率的商品发生退货C.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺D.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者调整原先资产确认的减值金额2.下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，正确的是（）。

A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不重大，那么不作为调整事项处理3.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.所有者权益变动表4.甲公司2016年10月1日与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按照合同约定发货，致使乙公司发生重大经济损失。

乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失3500万元，至2016年12月31日法院尚未判决。

甲公司2016年12月31日在资产负债表中的“预计负债”科目反映了关于该未决诉讼的预计赔偿款2000万元，2017年3月15日法院做出一审判决，甲公司需向乙公司支付经济损失2800万元。

甲公司和乙公司均不服从判决，于3月20日上诉至二审法院。

至财务报告批准报出前，法院尚未做出二审判决。

假设2017年3月20日，甲公司认为该未决诉讼的预计赔偿款为2500万元。

甲公司2016年财务报告批准报出日为2017年3月31日，甲公司报告年度资产负债表中有关项目调整处理正确的是（）。

2019年中级会计实务考试章节习题：第十八章含答案

2019年中级会计实务考试章节习题：第十八章含答案

2019年中级会计实务考试章节习题：第十八章含答案第十八章资产负债表日后事项本章考点一览表【例题·单选题】下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.日后期间发生重大重组事项B.日后期间发生报告年度商品退货C.日后期间宣告发放现金股利D.日后期间资本公积转增资本【答案】B【解析】选项A、C和D均属于资产负债表日后非调整事项。

【例题·单选题】下列各项中，关于资产负债表日后调整事项的说法不正确的是()。

A.在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项B.对按资产负债表日存在的状况编制财务报告产生重大影响的事项C.对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据D.在资产负债表日后期间发生的重大事项【答案】D【解析】在资产负债表日后期间发生的重大事项有可能是非调整事项。

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【例题·单选题】甲公司为上市公司，2017年度财务报告于2018年2月16日编制完成，注册会计师于2018年4月3日完成审计并签发审计报告，2018年4月10日经公司董事会批准对外公布，2018年5月6日召开股东大会。

则甲公司2017年度资产负债表日后期间截止时间为()。

A.2018年2月19日B.2018年4月3日C.2018年4月10日D.2018年5月6日【答案】C【解析】资产负债表日至董事会批准财务报告报出日为资产负债表日后期间，即2018年1月1日至2018年4月10日。

【例题·单选题】企业发生资产负债表日后调整事项时应对相关财务报表进行调整，但下列报表不得进行调整的是()。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.所有者权益变动表【答案】C【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收付的，不需调整现金流量表正表(现金流量表补充资料相关项目可以进行调整)。