现金流量表编制列报的几点问题-会计实务之财务报表

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第四节 现金流量表
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到 的现金净额”项目
收到的现金净额＝处置收到的现金－处置中支出 的现金
如为负数，则在“支付其他与投资有关的现金”项 目中填列。
因自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产 损失而收到的保险赔偿款也在本项目中反映。
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第四节 现金流量表
四、现金流量表的编制 基本方法：分析填列法
直接根据有关账户的记录，或根据资 产负债表、利润表并结合有关账户的记 录等资料分析计算填列现金流量表的各 项目。
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第四节 现金流量表
（一）经营活动现金流量项目 经营活动现金流量的列报有直接法和间接法。
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第四节 现金流量表
7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项 目 本项目＝ 购买出价中以现金支付的部分 减：子公司、单位持有的现金和现金等价物
支付的现金净额
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第四节 现金流量表
（三）筹资活动的现金流量项目 1.“吸收投资收到的现金”项目 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实
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第一节 财务报表概述
一、财务报表的意义及内容 财务报表
是企业对外提供的反映企业某一特定日 期财务状况和某一会计期间经营成果、 现金流量等会计信息的文件。
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第一节 财务报表概述
（一）财务报表的意义
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的 结构性描述。其作用主要体现在以下几个方面：
本期购买本期支付的现金（本期现购） 前期购买本期支付的现金（本期偿还应付款项） 后期购买本期支付的现金（本期预付款项） 因购货退回，本期收到的现金在本项目中扣除

现金流量表审计常见问题与应对□徐睁现金流量表是在收付实现制的基 础上反映企业在一定会计期间现金和 现金等价物流入和流出的报表，是财 务报告的重要组成部分之一。

现金流 量表与企业的货币资金存在密切的关联，通常被认为是最难以舞弊的会 计报表。

近年来，康得新等事件的发 生使得机构投资者、企业的债权和投 资者等报表使用人更加关注现金流量表，通过这张表了解企业的实际获利能力、偿债能力、盈利能力等。

对现金流量表进行审计，是防范企业舞弊风险、提高会计信息披露质量 的需要。

审计人员在对现金流量表进 行审计时，应予以足够的重视，并实 施充分的审计程序，有效地规避审计风险。

一、现金流量表审计中的常见问题1.未能发现报表中存在的数据及逻辑错误。

现金流量表存在的数据及逻辑错误主要表现为：现金流量表主表中的经营活动现金流量净额与附表中调节得出的经营活动现金流量净额不勾稽；在没有合理理由的情形下，主表中“现金及现金等价物净增加额”与资产负债表中“货币资金”的本期变动额不勾稽；主表中的经营、投资、筹资活动现金流量的具体项目的金额出现负数，对出现的负数金额未作重分类列报；在会计报表附注中对三大活动中的其他活动进行明细披露，相关数据与其他科目披露数据不勾稽；现金流量表附列资料披露的相关数据与会计报表附注中披露的相关数据不勾稽等等。

此外，部分财务人员在相关数据不勾稽时可能人为倒轧数据。

主表不勾稽时通常在三大活动中的其他事项中进行调节，主表和附表不勾稽的时候通常通过“经营性应收项目的变动”“经营性应付项目的变动”以及“其他”项进行调节。

在这种情况下，调节后的现金流量表并未反映真实的现金流量情况。

如果审计人员未对现金流量表项目进行逐笔审计核查，则可能会导致未发现数据的不合理。

3.亲自去银行函证并打印对账单。

由于银行存款是报表使用者极为 关注的项目，而银行对账单可以伪造，邮寄函证可能出现地址错误、未 有效控制收发、滞后等各种问题，在 如今交通与造假科技同样发达的时代，亲自去银行函证并打印对账单无 疑是最好的选择，这样一方面可以直接取得外部证据，大大提高审计质量，另一方面还可以提高审计的效 率，避免临出报告还收不到银行回函 等问题。

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企业财务决算报表编制说明-会计实务之财务报表
应当包括下列内容：企业编制、报送的年度财务会计报告
1、。

包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表以及利润分配表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表、所有者权益增减变动表（股东权益增减变动表）、分部报表以及其他有关附表；
2、。

包括不符合会计核算前提的说明、会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项的说明、资产负债表日后事项的说明、企业合并与分立的说明以及会计报表重要项目的说明等；
3、财务情况说明书。

至少包括企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况以及对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

报表包括：
(一)报表封面；
(二)主表:资产负债表,利润表,现金流量表和所有者权益变动表；
(三)附表:应上交应弥补款项表,国有资产变动情况表,资产减值准备情况表,基本情况表。

外贸财务决算报表组成
报表组成
（一）外商投资企业会计决算报表（非金融企业类）包括：
1．资产负债表（会外年企01表）
资产减值准备明细表（会外年企01表附表1）
所有者权益（或股东权益）增减变动表（会外年企01表附表2）
应交增值税明细表（会外年企01表附表3）。

编制财务报表的基础知识编制财务报表的基础知识1.公允列报原则企业在列报财务报表时，应严格遵循根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，如实反映企业的交易与其他经济事项，真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。

企业不应以附注披露代替确认和计量。

2.持续经营原则企业应当以持续经营为基础，以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

3.权责发生制原则企业列报的财务报表，除现金流量表外应按权责发生制原则编制财务报表。

4.信息列报的一致性原则财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。

5.重要性原则企业财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。

重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。

性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。

6.抵消原则企业财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。

资产项目按扣除减值准备后的净额列示和非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

7.信息列报的可比性原则企业当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。

财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。

对上期比较数据进行调整不切实可行的（是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定），应当在附注中披露不能调整的原因。