会计工作的本质

论企业会计行为的本质

摘要：会计行为研究的首要问题是会计行为的本质。本文阐述了会计行为主体和会计行为客体的概念、特征以及两者的内在联系，分析了会计行为的各种目标，同时介绍了影响会计行为的外部环境因素和内部条件结构因素。

关键词：会计行为；本质；影响因素

会计行为是指“会计行为主体，在其内部动因驱动和外在环境刺激下，按照会计目标的要求，遵循一定的行为规则，利用会计这门学科所特有的理论、方法，对会计主体因其经济活动而引发的经济信息进行生产、加工并适时传递的一种实践活动”。它是行为会计的一个主要方面，因为“会计——实质上就是一个行为过程”。

一、会计行为的构成要素

（一）会计行为导向

会计行为导向是会计行为管理的核心。导向不同，行为各异。影响会计行为导向的因素有众多方面，可作不同分类。笔者认为，其核心导向因素为会计人的价值观。具体包括三部分：主观能动性部分、客观环境性部分、主观能动性作用于客观环境性所产生的效应部分。其中，主观能动性部分包括会计精神、会计意识、会计心理等。尤为重要的是，会计精神，具体如会计人群的指导思想、遵循原则、方针、宗旨、价值取向、会计管理哲学、会计人员的理想、职业道德以及会计人群之精神风貌等。客观环境性部分包括会计人群所处客观环境的各个方面。从宏观会计来讲，包括社会政治气候、社会文化环境、社会风俗习惯、社会道德传统、社会生产力发展水平、社会生产关系变革要求、社会经济管理水平等；从微观会计来讲，包括会计经营管理活动、会计生产技术活动、会计教育培训活动、会计生活福利活动、会计人事管理活动、会计社会贡献活动等。主观能动性作用于客观环境性所产生的效应部分是会计行为的核心部分，是主、客观因素综

合作用的结果，如会计人员行为准则、道德规范、追求意识等。

会计人价值观的3个方面是紧密相关的。会计行为导向是三者的有机统一。会计行为导向的正确与否则直接影响会计个体的认识能力、鉴别能力、环境适应能力及创造能力等，直接影响会计管理的绩效。因此，正确把握会计行为导向，应按马克思主义哲学的基本原理去确定主要矛盾，按社会主义政治经济学原理去指导，按系统论、信息论、控制论、耗散结构论、协同论、突变论、行为科学理论等去分析。只有这样，才能研究会计行为理论，探讨会计行为规律，概括会计行为术语，确定会计行为研究方法，驾驭会计行为创新，指导会计行为实践。

信息系统论观点下的会计信息本质　牟鸿禹　（哈尔滨市第一医院１５００１０）　信息系统论的观点下会计信息的本质被看作资本或有关经济　资源客观运动的表述，它淡化了会计信息的主观色彩，强调会计信　息在用户之问平等利用的要求，会计信息的生产者并不必然拥有　会计信息的天然优势，因为在会计信息系统论下，会计信息要为各　方的决策活动提供平等的信息基础，但由于在经济活动中各方力　量对比的差异影响到会计信息产生规则的议价能力，会计信息的　提供必然为强势利益集团所左右。在法律层面上，会计信息在该　观点下更多强调对公共利益的保护，任何干涉会计信息的行为都　要影响其他主体知情的权利。　一、管理活动论观点下的会计信息本质　会计工作是一项经营管理工作，会计部门是企业的一个经营　管理部门。“无论从理论上还是实践上看，会计不仅仅是管理经　济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活　动。”该观点下会计不仅表现为被动地记录和描述会计主体的经　济活动而且要主动参与预测、决策，执行和对会计主体经济活动　进行监督。　在此观点下，会计信息是管理活动有序进行的条件，会计管理　活动实施的主体是会计主体内部的特定人，因此，会计目标定位于　会计信息对会计主体内部活动的有用性。会计信息被当成绝对的　私人产品，而没有意识到会计信息使用和传播的外部性特点。　二、委托代理责任论观点下的会计信息本质　会计的代理责任论认为会计的职能可类比于中介，其会计的　目标是提供有效的衡量代理者的经营责任和完成情况的责任信　息，并据此认定和解除代理责任。在此观点下的会计信息的本质　体现为代理内容的完成情况的记录，同时，代理责任的解除要通过　审计工作来完成，会计信息必须忠实公正地反映会计主体的运营　现状，但代理责任的存在要具备明确的委托授权关系，在相对闭合　的企业中，会计信息的权利应为委托方所掌握和控制，并为委托方　的目标服务，但由于经营过程中，受托方对会计信息的天然控制使　得其很难做到客观公正，仅仅作为知情利益体现的会计信息很难　保证委托方的权益不受侵犯。　三、会计工具论观点下的会计信息本质　会计的计量属性伴随会计的产生，并且在不同的社会生产力　水平下的表现有所不同。人类文明的发展首先要满足生存的第一　层次的需要，即物质资料的生产是社会生存和发展的基础，会计是　对社会成员之间生产协作关系的理性描述和反映，是生产成本和　生产成果可靠计量的工具。不同的是，计量水平随人类社会的发　展而变化，从原始社会的结绳记事的“结”　“刻”尺度发展成为商品　经济社会的货币计量尺度和方法的复杂体系。我国学者葛家树认　为，“会计是管理经济的工具。从实质上看，它是有由一系列用来　反映和监督经济活动的方法组成。从表象上看，它表现为人们运　用这些方法进行记账、算账等实践活动”。在工具论的影响下也陆　续出现了更为激进的会计艺术论和会计语言论的观点。美国注册　会计师协会所属的会计名词委员会于１９５３年８月发表的第一号　“会计名词公报”将会计定义为：会计是一独特的方式，以货币为单　位，对至少具有财务特征的交易和事项进行记录、分类和汇总，并　对结果予以解释的一门艺术。作为商业语言的会计与其他语言的　很多方面存在共通之处，用会计语言表述一件事情，不仅要承担误　解的风险，而且还要承担误报、谎言和伪证的风险。报告的可比　性，对有效地发挥语言的功能是至关重要的；同时，语言必须具有　接纳不断变化的环境的灵活性。相应的，会计规则作为会计语言　的法则成为会计成果最终能为人所利用和接受的保障。“注册会　计师证明规则之应用是否正确的方式与熟练的语言演讲者对句子　语法的矫正方式是相同的。会计规则正式形成了天然语言的内在　结构。”对外进行交流的功能是会计工具性特征的表现。在工具论　的观点下，会计信息的本质被定义为以一定的形式肘会计事项的　状态及其变动的反映即以货币形式的数据为主或结合其他数据，　表明资金运动的状况及其特征的经济信息，是会计计量、反映和监　督职能下的产出物。会计信息的定位服从于其生产者的统计、分　析、管理的需要，在此角色定位下，会计信息的数字描述功能得到　充分的体现，会计信息的完整和准确被视为检验会计信息价值的　唯一标准。会计信息对管理活动的有用性使得其所应表达的制度　职能单一化，其所应体现的与企业发生的多种利益关系以及企业　所应承担的社会责任被忽视。于此同时，对与工具有用性的主观　评价使得会计信息的规范和会计规则的建构就变得毫无意义。会　计信息在工具论下体现的是会计信息生产者的价值需要。　四、会计契约论观点下的会计信息本质　会计契约理论的发展本质上是对委托代理理论的进一步推　进，其基础是现代主流的企业契约理论。企业是一系列契约关系　的复杂体，这些契约的存在是因为利用市场是要发生成本的。企　业将基础的契约成本通过产品的生产和交易内化，会计作为企业　契约关系的一种表现形式其存在的价值就是帮助企业自身显著降　低契约的缔约成本。会计与控制系统被用来确保冲突的离心力不　至于压倒合作的本能。会计的本质在于：“对经济责任、权利与义　务进行计量、记录与报告，对经济增长与交易安全进行维护，通过　其计量功能将各类社会化的契约主体有机地联结在一起，使整个　社会经济体制置于有序运作的控制之下。”会计的契约本质在于：　“一、会计工作的空间范围由契约组成；二、会计契约成立的基础是　财产权利；三、会计工作的任何秩序均来自于契约；四、会计工作的　目的在于履行和解除契约。　会计作为构建企业契约复杂体的关键环节，其根本的功能在　于将企业运行所涉及的资源和利益主体有机结合在一起。会计要　对交易进行反映和控制就必然要通过载体契约来进行，由于交易　与契约相伴而生，互为因果，契约对交易的条件、金额、性质、时间　的记录直接成为会计计量和监督的对像，因而会计对交易的反映　和控制实际上也就是对契约的反映和监督，并因此而成为监督契　约订立和履行的重要机制。在会计契约论的观点中，会计信息作　为各方进行资源控制和合作的共同知识基础具有明显的契约性质　并且关系缔约各方冲突的协调与解决　“会计契约对于契约签订　的各方来说是公平而合理的，它以企业财产权利为基础，并通过会　计契约来指导、约束会计工作。”会计信息一方面是企业经济活动　的客观描述和契约执行情况的报告，另一方面也是企业与利益相　关各方进行契约变动和合作关系继续维持的契约根据。它本身作　为或明显或隐含的会计契约执行的产物，是利益关系外化的体现。　但是，该论述抹杀了会计活动的主观特点，会计信息不仅是纯契约　利益的体现，更反映着会计主体和利益相关者之间的价值选择，在　这种价值选择的过程中，政府强有力的制度保障是契约关系进行　和维持的基础，会计信息的作用不仅在于说明契约的订立与执行，　还在于对契约关系以外其他利益体合理知情价值的保障。随着资　本流动的速度不断加快和信息时代的到来，会计信息的社会化意　义就表现得更为突出。因此，会计契约论下契约自主性的属性无　法完成对会计信息社会化要求的理论解释。

1．怎样设置与配备出纳机构与人员

（1）机构设置。

出纳机构一般设置在会计机构内部，如各企事业单位财会科、财会处内部设置专门处理出纳业务的出纳组、出纳室。《会计法》第二十一条第一款规定：“各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行代理记账。”会计法对各单位会计、出纳机构与人员的设置没有做出硬性规定，只是要求各单位根据业务需要来设定。各单位可根据单位规模大小和货币资金管理的要求，结合出纳工作的繁简程度来设置出纳机构。以工业企业为例，大型企业可在财务处下设出纳科；中型企业可在财务科下设出纳室，小型企业可在财务股下配备专职出纳员。有些主管公司，为了资金的有效管理和总体利用效益，把若干分公司的出纳业务（或部分出纳业务）集中起来办理，成立专门的内部“结算中心”，这种“结算中心”，实际上也是出纳机构。

（2）出纳人员配备。

一般讲，实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政、事业单位，有经常性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位都应配备专职或兼职出纳人员，担任本单位的出纳工作。出纳人员配备的多少，主要决定于本单位出纳业务量的大小和繁简程度，要以业务需要为原则，既要满足出纳工作量的需要，又要避免徒具形式、人浮于事的现象。一般可采用—人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式：

一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名。

一人多岗：规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳员一名。如无条件单独设置会计机构的单位，至少要在有关机构中（如单位的办公室、后勤部门等）配备兼职出纳员一名。但兼职出纳不得兼管收入、费用、债权、债务账目的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作。

一岗多人：规模较大的单位，出纳工作量较大，可设多名出纳员，如分设管理收付的出纳员和管账的出纳员，或分设现金出纳员和银行结算出纳员等。

2．什么是建账？建账的基本程序是什么？

什么是会计

什么是会计？或者说，会计的内涵是什么？尽管会计从产生到现在已有几千

年的历史，但是，对于这一基本问题，古今中外却一直没有一个明确、统一的说

法。究其原因，关键在于人们对会计本质的认识存在着不同的看法，而不同的会

计本质观对应着不同的会计含义。一、关于会计含义的两种主流学派

针对会计本质问题所展开的理论研究，是20世纪以来会计理论研究中争论

最集中且分歧最大的一个方面，至今仍众说不一，无法定论。下面我们将回顾中

外会计学界针对会计本质问题形成的两种主流学派并阐明我们的观点，以便在此

基础上给出会计的定义。（一）会计信息系统论

所谓会计信息系统论，就是把会计的本质理解为一个经济信息系统。具体地

讲，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的

各种经济活动，而由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员

加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。

会计信息系统论的思想最早起源于美国会计学家A.C.利特尔顿。他在1953

年出版的《会计理论结构》一书中指出：“会计是一种特殊门类的信息服务”“会

计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息”。

20世纪60年代后期，随着信息论、系统论和控制论的发展，美国的会计学

界和会计职业界开始倾向于将会计的本质定义为会计信息系统。如1966年美国

会计学会在其发表的《会计基本理论说明书》中明确指出：“实质地说，会计是

一个信息系统。”从此，这个概念开始广为流传。20世纪70年代以来，将会计定义为“一个经济信息系统”的观点，在许多

会计著作中流行。如S.戴维森在其主编的《现代会计手册》一书的序言中写道：

“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体

的富有意义的经济信息。”此外，在斐莱和穆勒氏《会计原理——导论》、凯

索和威基恩特合著的《中级会计学》等著作中也都有类似的论述。

我国较早接受会计是一个信息系统的会计学家是余绪缨教授。他于1980年