2019年度个人所得税综合所得汇算清缴典型案例解析
随着新《个人所得税法》确立的综合与分类税制相结合的全面实施，2020年3月1日至6月30日，我国将迎来首次个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称“汇算清缴”），即符合税法规定的居民个人需要将2019年度内从中国境内和境外取得的综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得），在平时预扣预缴的基础上，合并全年收入、按年计算税款、汇缴多退少补。笔者结合典型案例解析综合所得汇算清缴可能涉及的各种情形。
一、不需要办理综合所得汇算清缴典型案例
《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号，以下简称“44号公告”）第二条规定，如果纳税人在2019年已依法预缴个人所得税，无需办理年度汇算的情形包括：纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。
（一）只有一处工资薪金所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过6万元，已预缴税额与年度应纳税额一致，不需要汇算清缴。
案例1：王某（居民个人，下同）在甲公司任职受雇，2019年1～12月取得工资薪金收入65635元（税前应发工资，下同），个人负担缴纳“三险一金”11875元，专项附加扣除39600元，依法确定的其他扣除（商业健康保险）2400元；甲公司按照累计预扣法已预扣预缴个人所得税0元，计算过程如下：2019年工资薪金所得应纳税所得额＝65635－60000－11875－39600－2400＝-48240（元），小于0，即不需要预缴税金。假设王某未取得其他综合所得。
分析：王某2019年综合所得收入额为65635元，2019年综合所得年收入额减除专项扣除的余额＝65635－11875＝53760（元）小于6万元，不属于需要办理汇算清缴的情形，也不存在免除汇算清缴义务的问题。 （二）取得劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额不超过6万元，但已预缴税额大于年度应纳税额，纳税人如果不申请退税，不需要汇算清缴。
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2019年1月1日，新修改的个人所得税法全面实施。这次的个税改革，首次加入了居民综合所得概念，并且明确居民纳税人应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。
为贯彻落实修改后的个人所得税法，进一步减轻纳税人的税收负担，2019年国家税务总局就个人所得税综合所得汇算清缴有关问题发布以下两个文件：
1.财政部税务总局公告2019年第94号《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》
2.《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告(征求意见稿)》
现在，让我们结合新个税法以及最新的两个文件，为大家分步介绍：纳税人应该如何判断自己是否需要进行综合所得汇算清缴？如何正确的办理补退税手续？
我需要办理2019年度综合所得汇算清缴吗？
第一步
先判断纳税人的居民身份，只有居民纳税人才需要办理汇算清缴。判断的方式如下：
居民个人：境内有住所或境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满183天→则需汇算清缴
*境内有住所是指，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住
非居民个人:境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住不满183天→则无需汇算清缴
第二步 2
居民纳税人判断自己是否符合需要办理汇算清缴的情况。
退税情形：2019年度已预缴税额大于年度应纳税额
2019年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的
2019年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有扣除的
因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、六项专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的
没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的
纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的
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关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告
国家税务总局公告（2019年2号）
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下简称《通知》）等规定，现就小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题公告如下：
一、自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。
二、本公告所称小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
三、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。
预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。
四、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。
第1页 共4页一、企业所得税汇算清缴概述（一）什么是企业所得税汇算清缴《企业所得税法》第五十四条 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第五十五条 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。国税发〔〕号 200979纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；60【案例一】某企业成立于年，实收资本万元，是由法人股东甲占比，法人股东乙、自然人丙分别占比设立的200850050%25%有限责任公司，截至年月日，企业账面累计亏损额为元。2019531810 000根据股东会决议，企业准备注销。股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是年月日，并在当日成2019531立清算组。则年月日至年月日为经营期未满个月的一个纳税年度，按规定进行经营期企业所得税汇201911201953112算清缴，年月至月企业会计利润总额为元（未经过纳税调整的会计利润。因此其未分配利润余额借201915-563 000方累计达到元），企业应按规定以年月日至年月日这一经营期作为一个纳税年度，进行企业810 0002019112019531所得税汇算清缴，假定经过纳税调整，应纳税所得额为元（未弥补亏损），企业不需要缴纳企业所得税。-110 000【解析】税法规定，清算所得税期间作为一个纳税年度，其应纳税所得额可以弥补以前连续年（纳税年度）的亏损额。5假设－年纳税年度，税务确认的可弥补亏损额为元（其中年纳税年度，税务机关确认的可20142018280 0002014以弥补亏损额为元），因此以连续年计税，可以弥补亏损额的纳税年度为年四年和年月纳20 00052015-201820191-5税年度，即年内累计可弥补亏损额为：5280 000-20 000+110 000=370 000元。假设资产可收回金额（或者称可变现金额）为元，其中：3700 000货币资金：元；2 850 000应收账款：元（部分货款无法收回）；470 000其他应收款：元（部分押金无法收回）；230 000存货：元（变卖价值）；110 000固定资产：元（变卖价值）。40 000资产计税基础元（假设与账面价值一致）。2 900 000债务偿还金额为元，其中：498 100应付账款：元（部分金额无法支付）；109 000其他应付款：元（部分金额无法支付）；317 000应付工资：元；（清算中发现应该补发职工工资）6 100应交税金：元；（清算中发现以前年度欠税少计提补提）28 000短期借款和预收账款：元38 000
