营改增关于差额计税的几种情形

财税[2016]47号文实务解读：劳务派遣服务营改增后的政策（含如何开票、会计处理等）

劳务派遣服务政策规定

1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

3.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

4.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣服务营改增政策实务解读

1.一般纳税人提供劳务派遣服务

（1）一般计税方法

以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，即：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

其中：销项税额=销售额×税率，劳务派遣服务适用的税率6%

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（2）按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，即：

管理研究

672018年第11期“营改增”劳务派遣和人力资源外包服务的财税核算蔡贤斌1,2（1.惠州经济职业技术学院，广东 惠州 516000；2.惠州市天伦会计师事务所，广东 惠州 516000）摘 要：本文针对劳务派遣服务和人力资源外包服务财税核算的模糊性，通过案例指出实务中容易误解的观点，并从定义、发票开具、会计处理及小规模纳税人财税处理等分析两者核算的区别，阐明一般计税方法下，劳务派遣服务可全额开具增值税专用发票，而选择差额纳税，则与人力资源外包服务相同，只能“差额”部分开具增值税专用发票，或者“全额”开具普通发票；会计处理上，劳务派遣服务在一般计税方法下，以“全额”作为销售额并计算增值税及确认收入，在差额纳税方法下，和人力资源外包服务相同，都以“差额”作为销售额并计算增值税及确认收入。同时就笔者业务实践，对企业及财税岗位人员提出意见与建议。关键词：劳务派遣；人力资源外包；会计处理；简易计税中图分类号：F272.92 文献标识码：A文章编号：1674-537X（2018）11.0067-03一、两种观点案例：甲劳务派遣公司是税率为6%的增值税一般纳税人。2018年1月份与某服装公司签署一份人力资源业务合同，合同内容包括向服装公司派遣一批生产员工，并负责该批员工的上岗培训及日常绩效考核、工资代发及社保代缴等业务。劳务派遣公司每月应向服装公司收取派遣及服务费含税金额10万元，其中，培训费等服务费1.5万元。每月需支付给派遣员工工资7万元，社保代缴1万元。观点一：上岗培训及日常绩效考核、工资代发及社保代缴等业务都属于人力资源外包服务范围。依据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）有关规定，甲公司提供的外包服务，应作为“人力资源服务”项目，仅按照含税收入2万元（即培训费1.5万元、工资代发差额0.5万元）开具普通发票，销售额不包括受服装公司委托代为发放的工资和社保费8万元。其会计处理如下：借：银行存款 100000 贷：主营业务收入——人力资源服务 18867.92 应交税费——应交增值税（销项税额） 1132.08 应付职工薪酬——代发工资 70000 ——代缴社保 10000观点二：根据财税〔2016〕36号、财税〔2016〕47号及新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。甲公司收到的派遣员工工资及社保含税金额8.5万元，在扣除增值税后应作为“劳务派遣”业务的“价款”；收到的上岗培训及日常绩效考核服务含税金额1.5万元，在扣除增值税后应为“价外费用”。因此，甲公司可按照一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用94339.62元（10万/（1+6%））为销售额，并开具专用发票或者普通发票。其会计处理如下：借：银行存款 100000 贷：主营业务收入——劳务派遣 94339.62 应交税费——应交增值税（销项税额） 5660.38借：主营业务成本 80000 贷：应付职工薪酬——代发工资 70000 ——代缴社保 10000甲公司也可以按照简易计税方法选择差额纳税，以取得的全部款项10万元，扣除支付给劳务派遣员工的工资及社保后，按余额5%的征收率计算缴纳增值税，金额为952.38元（即2万/（1+5%）×5%），并按金额99047.62元（100000-952.38）开具普通发票。会计处理为：借：银行存款 100000 贷：主营业务收入——劳务派遣 99047.62 应交税费——简易计税 952.38借：主营业务成本 80000 贷：应付职工薪酬——代发工资 70000 ——代缴社保 10000二、劳务派遣服务和人力资源外包服务财税核算差异分析（一）定义区别分析劳务派遣服务和人力资源外包服务是可以区分的。按照财税〔2016〕47号等文件相关定义，劳务派遣服务，是由劳务派遣公司根据雇主企业经营活动需求，先让劳动者与其签订劳动合同后，再派遣至雇主企业，并由雇主企业管理的服务。人力资源外包，指企业将人事行政管理的大部分工作，如工资发放、岗位培训、档案管理、录用退工手续等，通过合同方式委托专门的人力资源服务公司完成，其强调的是人力资源事务的Copyright©博看网 . All Rights Reserved.管理研究

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！

财税实务财税[2016]47号文实务解读：劳务派遣服务营改增后的政策

政策依据

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）

《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知》（财会[2012]13号）

劳务派遣服务政策规定

1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

浅谈国际物流企业“营改增”之后的　

外币业务核算　

高全花　

（中国外运山西公司）　

【摘要】按照财税（２ｏｌ３）３７号文件，从２０１３年８月１日起　对交通运输业以及７个部分现代服务业在全国范围内进行　“营改增”试点。国际物流企业因提供物流辅助服务而纳入　试点范围。由于国际物流企业既从事内贸物流服务，又从事　境外物流业务，既存在人民币结算的业务，又存在外币结算的　业务，因此在“营改增”之后，外币业务采用何种汇率折算，对　企业增值税的抵扣链条以及盈亏核算都将带来一定的影响。　【关键词】营改增国际物流企业外币业务核算汇率　

国际物流企业主要从事进出口货物的代理运　

输，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站　服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报　

关服务、仓储服务和装卸搬运等物流辅助服务。　

一般是以代理人身份接受货主委托，通过口岸公　

司的船代或货代、运输车队，协调货主与承运人　

之间的关系，从中赚取差额利润。实务中，由于　

国际物流企业涉及跨境服务，国际海运费、国外　

段铁路运费需要通过外币结算，因此以外币结算　

运费必然会涉及到汇率折算。在“营改增”试点的　

过程中，国际物流企业不仅要应对税制改革带来　

的定价策略、纳税筹划、发票管理等多个方面的冲　

击，而且，还将面临境外物流服务外币汇率折算的　

困扰　

２０１　４＃：￣１期　一、国际物流企业“营改增”前后外币业务的变　

化分析　（一）“营改增”之前，实行差额营业税　

“营改增”之前，实行差额营业税，按业务毛利，　

即扣除支付口岸公司的港杂费、海运费等直接成本　

之后的差额为计税基数和规定的税率（５％）计算交　

纳营业税。对于涉及外币结算的业务，以每年１月　

１日的银行牌价或每月月初的牌价设定为企业的记　账汇率，每月月末对外币账户（外币货币性资产、外　

币货币性负债）按银行每月最后一天的牌价计算汇　

兑损益，计入“财务费用”科目。由于外币收支往来　

均按相同的记账汇率折算，所以，沉淀为外币存款