村级财务审计中存在的问题及对策

村级财务审计中 存在的问题及对策◆王会金王昕一、村级财务审计的重要性 村级财务审计的重要性是由农业在我国国民经济中所处的地位和作用决定的。

农业是国家重点投资和保护的基础产业。

国家与社会投入了大量资金,都是为了加强农业的基础地位,从而促进工业及其他产业的稳定发展。

江泽民总书记在河南考察农村工作时指出:近几年来,中央反复强调,必须坚持把农业放在整个国民经济工作的首位,这是从保持全国经济、社会稳定发展的全局出发的。

郭振乾审计长在1997年的全国审计工作会议上的讲话中也一再强调:加强农业的基础地位,促进农业的稳定持续增长,是经济工作的首要任务。

村(居委会)作为农业资金管理的基础结构,村级财务管理是否合理,涉及群众的切身利益,常常成为群众关注的焦点。

因此,加强村企财务清理审计工作,直接关系农村经济能否稳定发展,关系到干群关系、党群关系及社会安定等重要问题。

笔者于1997年3月12日率领南京审计学院审计系97级毕业生赴安徽省五河县审计局实习,有幸参加了五河县审计事务所对乡镇所进行的财务审计。

在这里,谨根据审计的有关情况,就村级财务审计中存在的几个问题及对策谈谈自己的看法。

二、村级财务审计工作中存在问题 1、会计资料不规范,有待健全和完善。

有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法,缺乏足够的原始凭证,代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单。

因为未采用正规的记账凭证,因此不可能按照规范的会计记账程序入账。

例如,在对某个村进行审计时发现,该村1996年9月3日的招待费为2473.00元,登记在一张自制的记账凭证中,根本没有附上任何原始凭证。

在记账凭证的使用上,重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象时有发生,有的甚至根本没有明细账和总账,或今年有,明年无,连一本“糊涂账”都没有,给审计工作带来了一定的困难。

2、内部控制制度不健全。

村级财务机构的会计制度尚不健全,主要表现在财务工作没能明确的划分审批人、会计和出纳,使会计资料分散在村长、书记、会计和计生专干的手里,待需要时再临时拼凑在一起。

另外,由于缺乏必要的内部控制制度,出现人人都有审批权和现金控制权的现象,或者自批、自领、自用、一个人说了算的现象。

3、会计处理方法不准确。

会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误,也是许多重要问题、热点问题的症结所在。

会计处理方法不正确,首先是会计科目使用的不合理,主要会计科目的借贷关系发生错乱。

例如,同是一笔招待费,有的记入“管理费用”,有的记入“其他支出”或“承包经营支出”;同为一笔借款,借入时记入“短期借款”;返还时却从“其他支出”中冲销。

其次是会计工作的连续性不强,我们在审计某村时,发现其1995年12月31日的应收账款余额为4327.60元,而1996年1月1日的上年结转数却为零,就其原因,原来是被转入了收益的贷方,但从账面上却无任何反映。

再次是会计期间没有明确地划分,会计科目的选用不正确。

如1996年的原始凭证中夹杂着大量3年至6年的原始凭证;同为工资,有将其记入“管理费用”的,也有将其记入“公益金”或“承包经营支出”的。

4、项目支出繁多,无法准确核实,资金使用效益难以评价。

村级财务中招待费支出数额较大,主要表现为开支混乱,渠道繁多,甚至动用专项资金列支招待费。

村级机构的招待费支出并无明确的限额标准,常常是几笔费用谁是谁非难以界定。

这很容易给某些村干部造成可乘之机,从而有可能使干群之间的“鱼水情”变成了“油水情”。

由于许多专项资金被基层用款单位领用之前,已经被层层分解,在此过程中大多以拨代支,有些用款单位的支出仅凭自制的领款单领款或以领款单作为项目支出,有些用款单位财务管理较混乱,大量的白条使资金真正用于项目的可信度大打折扣。

例如,我们在具体审查某个村时,如果发现该村发放了一笔款项用于统一购买树苗时,我们可以去怀疑村或农户会将该项资金挪为他用或变卖,但如果具体核实起来难度就大了,审计人员不可能对此进行一一详细的核实。

5、财务管理长期混乱,干群关系紧张。

在市场经济条件下,中央一再强调农业的基础地位,国家财政每年都大幅度追加对农业的投入,农民投入作为一种原始投入,占农业资金的较大比重。

而近年来,由于某些村干部重发展、轻管理和作风不廉洁等原因,使村级财务管理中出现了会计人员不会记账,不会成本核算的现象,村干部谁收谁支,坐支挪用的现象也不断出现,领导和会计人员更换频繁,财务管理脱节。

村级财务管理的长期混乱导致干群关系紧张,据我们审计的某个村的会计人员透露,特别谈到1994年至1996年三年期间,村支部领导更换两次,村长家的柴垛被点燃一次,主任家的猪被药死两头。

鸿沟不是群众划的,而关键在于一些村干部的为政不廉,形象不佳。

三、村级财务审计中常用的取证方法 根据村级财务工作中存在问题的性质和复杂程度,审计工作中常常采用下列取证方法进行取证。

1、查询法。

在进行送达审计的工作中,查询法有时是解决问题的一个捷径。

例如,我们在审查某村5年月的原始凭证时,发现两张只19919919912写明报刊、而未写明名称的订阅回执单,同时前面已经具备各种报刊的订阅单了,后来经过仔细询问,才知道这是村里接受有关部门推销的挂历,因无法入账而未开出的假发票。

查询时应该充分考虑各村的实际情况,力争做到有询即有证。

例如,如果在审查某村的招待费时,发现有超过1000元或2000元面额的发票,就应该充分考虑该村实际的消费水平,如有必要可向饭店询问。

2、复核法。

村级财务审计工作中,有时会发现数额较大,且所附原始凭证较多的记账凭证,复核工作虽较繁但又必不可少,可能有些问题就在其中。

例如,在审查某村的1996年“其他支出”时,记账凭证上已注明所附原始凭证25张,而实际上只有20张,对所列金额进行加总时,发现多列支1240.43元,在经过进一步追查,在发现该款项为会计人员私自挪用,村长拒绝报账形成的。

复核法在统计承包结算收入时更加重要,因为承包结算收入关系到每个农户,涉及的凭证也较多,更容易发生上述的错弊。

3、审阅法。

审阅法具有“见缝插针”的特点,它常常能够小中见大,通过小疑点发现大问题。

我们在对某村1996年的招待费进行审查时,发现一笔招待费所附的10张原始凭证中夹有2张1993年的发票,因为该次审查的会计资料是1994年至1996年度的,不能排除重复入账的可能性,可是我们又对发票的左上角进行的仔细观察,见这2张发票有装订过的细孔,后来经过进一步查证,这2张发票是从1993年度的原始凭证中拆下来放在1996年度重复入账的。

4、核对法。

这里所说的核对是指把村级财务中的有关收入和支出数与同它有直接或间接经济往来的单位的账面数进行核对,从中找出差异,发现问题。

例如,与计生办核对计划生育罚款数及返还款数;与民政办和对救灾款与救灾款的发放数;与财政所核对各种上交数与返还数。

由于村级财务工作绝大多数尚未采用复式记账法,无法进行账证、账账、账表之间的核对,所以核对法对于发现一有贪污、挪用以及其它有些收入不入账的现象是一种行之有效的方法。

四、村级财务审计中的治理对策和建议 、成立完整的基层专职审计机构,提高审计人员的综合素质。

乡镇党委、政府应与经管站相互配合,成立基层专职审计机构,根据本乡镇实际情况配备审计人员,虚心接受县级审计机关的业务指导。

乡镇党委、政府要经常给专职审计人员出题目、交任务,把群众关心的热点、焦点和难点问题交给他们进行审计、调查和研究。

同时,要做专职审计人员的坚强后盾,使他们放下思想包袱,没有后顾之忧。

至于成立专职审计机构所需要的经费,如属于乡镇政府安排的审计项目,专职审计机构可以在接受项目时直接向政府申请;如属于县级审计机关立项的,专职审计人员协助审查并接受业务指导,可向财政部门争取一部分经费;另外,县级以上审计机关与计委、财政、农业、水利、民政等有关部门联合的可以从农业项目预算上拨一部分经费,在项目批准后下发文件予以明确。

村级财务工作难度大,专业性强,工作繁琐,涉及的焦点问题多,没有一支稳定的、素质较高的专业审计队伍,工作是很难开展的。

而且目前我国除地市以上的审计机关设置了农林水专门审计机构以外,县市级的审计机关大多未设置,农林水和行政事业作为一个审计科(股),行政事业单位的审计面宽,政府交办的事项多,乡镇审计尤其是基层村级财务审计往往被忽视。

村级财务审计工作点多且面广,要求审计人员不仅应该具备较全面的财会知识,深谙相关制度和法规,而且还应该具备较强的协调、交往能力和文字综合处理能力。

提高审计人员的业务素质首先应从加强基层业务培训着手,专职审计机构可以根据上级审计机关提出的培训计划,或者自发地组织力量,有计划的进行中短期业务培训,提高审计人员的综合素质。

2、加大审计宣传力度,增强基层干部的法律意识。

各乡镇党委、政府应该把依法治乡(镇)、依法治村纳入发展经济的重要环节,加大基层审计宣传力度。

建立健全乡镇、村两级财务管理制度和内控制度,增强基层干部的守法意识,提高群众的参与意识。

把乡镇、村财务管理制度贴在墙上以便更直观的形式接受群众监督;由各村群众民主选举组成财务清理组织,作为村常设的群众1监督机构,该组织有权参与制定本村全年的财务预算并检查预算执行情况,有权把村里的集体财产登记造册并负责保管资产登记册,有权于每月月末或每季度季末听取一次会计人员关于财务收支的汇报,并把有关账页的复印件在专用的财务公开栏上公开张贴。

针对提高村级财务人员的业务素质问题,乡镇党委、政府应由经管站配合建立全乡镇会计管理和培训制度。

各村会计人员由专职审计机构负责管理、培训和考核,为每个会计人员建立个人档案,每年定期接受县级审计机关和乡镇党委、政府组织的业务培训,年终实行统一的考核,考核合格后持证上岗。

除违背了相关会计制度和财务制度或经主管部门的同意,村干部无权撤换会计。

这样可以有效地避免会计人员更换频繁的现象,提高会计人员的业务素质,增强责任心。

3、村级财务审计工作应该把握住两条基本的原则:一是要充分相信群众;二是“两级审计”夫唱妇和。

审计人员应面向广大群众,多听一听群众的呼声和要求,多了解一下群众的负担和疾苦。

必要时,还可以深入农户进行审计取证和调查,增加与群众交往的机会,对解决一些棘手问题大有帮助。

“两级审计”是指县级审计机关和乡镇专职审计机构进行的村级财务审计。

县级审计机关应尊重乡镇党委、政府的合理建议,相信专职审计机构能够做好清理审计工作,因为他们最了解基层的实际情况,但必须积极配合乡镇党委、政府对其进行有效的监督。

同时,县级审计机关应当派出业务骨干对其进行业务指导,如有不同意见可以协商解决。

4、村级财务审计工作应该协调借助相关部门的力量,应采用灵活多变的操作方式。