企业所得税法练习题1解读

近三年考题一、单项选择题1.（2013年）企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（）。

A.饲养家禽B.远洋捕捞C.海水养殖D.种植中药材『正确答案』C『答案解析』企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。

所以选项C是正确的，选项A、B、D，属于免征企业所得税的项目。

2.（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（）。

A.将资产用于股息分配B.将资产用于生产另一产品C.将资产从总机构转移至分支机构D.将资产用途由自用转为经营性租赁『正确答案』A『答案解析』企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

所以选项A是正确的，其他选项属于内部处置资产，不视同销售确认收入。

3.（2012年）以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

A.支付给母公司的管理费B.按规定缴纳的财产保险费C.以现金方式支付给某中介公司的佣金D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金『正确答案』B『答案解析』选项A，支付给母公司的管理费是不能税前扣除的；选项C，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；选项D，直接向灾民发放的慰问金不能在税前扣除。

4.（2012年）甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。

2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。

撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。

则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（）。

A.0万元B.400万元C.1200万元D.1600万元『正确答案』C『答案解析』自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

撤资应确认的投资资产转让所得＝4000－2400－（600＋400）×40%＝1200（万元）5.（2011年）某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。

假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（）。

A.7.00万元B.7.40万元C.7.61万元D.8.04万元『正确答案』D『答案解析』该居民企业2010年应缴纳企业所得税＝370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元）二、多项选择题1.（2013年）企业发生的下列损失中，应以清单申报的方式申请企业所得税税前扣除的有（）。

A.股权转让损失B.存货正常损耗C.企业应收款项坏账损失D.固定资产超过使用年限正常报废清理损失『正确答案』BD『答案解析』下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

2.（2012年）企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

A.税收滞纳金B.企业所得税税款C.计入产品成本的车间水电费用支出D.向投资者支付的权益性投资收益款项『正确答案』ABD『答案解析』计入产品成本的车间水电费支出可以税前扣除。

3.（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。

A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入『正确答案』ABCD『答案解析』以上选项都应该按规定缴纳企业所得税。

4.（2011年）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。

A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.将资产用于境外分支机构加工另一产品D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移『正确答案』ABC『答案解析』企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠。

所以选项ABC是正确的。

选项D属于内部处置资产，不视同销售。

5.（2011年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

A.企业之间支付的管理费B.企业内营业机构之间支付的租金C.企业向投资者支付的股息D.银行企业内营业机构之间支付的利息『正确答案』ABC『答案解析』企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

所以选项AB是正确的，D是错误的。

选项C企业向投资者支付的股息属于税后分配，不得在所得税前扣除，所以是正确的。

三、综合题1.（2013年）某外资持股25%的重型机械生产企业，见基础班。

2.（2012年）某生产化工产品的公司，2011年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，营业税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元；取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。

当年发生的部分业务如下：（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。

2011年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。

年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2011年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。

（2）将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。

售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。

该公司已将17万元计入投资收益。

（3）将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。

该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。

该子公司的留存收益为50万元。

此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

（4）撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。

（5）当年发生广告支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。

当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。

当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。

（6）当年自境内关联企业借款1500万元，年利率7%（金融企业同期同类贷款利率为5%），支付利息105万元。

关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。

该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。

（7）当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

（8）该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置500万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。

该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。

（其它相关资料：该公司注册资本为800万元。

除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。

）根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额并简要说明理由。

（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。

（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。

（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。

（8）计算业务（8）应调整的应纳税所得额和应纳税额。

（9）计算该公司2011年应纳企业所得税额。

『正确答案』（1）利息收入应调减应纳税所得额40万元。

对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。

对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（2）国债利息收入免税，应予调减。

调减的应纳税所得额＝100×（5%÷365）×365×2＝10（万元）（3）非股权支付对应的资产转让所得＝（265－180）×（26.5÷265）＝8.5（万元）应调减应纳税所得额＝（265－180）－8.5＝76.5（万元）（4）应调减应纳税所得额＝15（万元）（5）计算广告费和业务宣传费扣除的基数＝2500＋1300＝3800（万元）可以扣除的广告费限额＝3800×15%＝570（万元）当年发生的480万广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费65万，应调减应纳税所得额65万元可以扣除的招待费限额＝3800×5‰＝19（万元）实际可以扣除的招待费＝（30－20）×60%＝6（万元）应调增应纳税所得额＝30－6＝24（万元）可以扣除的福利费限额＝280×14%＝39.2（万元）应调增应纳税所得额＝（20＋44.7）－39.2＝25.5（万元）可以扣除的工会经费限额＝280×2%＝5.6（万元）工会经费可全额扣除可以扣除的教育经费限额＝280×2.5%＝7（万元）应调增应纳税所得额＝9－7＝2（万元）（6）可扣除的借款利息＝500×2×5%＝50（万元）应调增应纳税所得额＝105－50＝55（万元）（7）技术转让所得＝1200－300＝900（万元）应调减应纳税所得额＝500＋（900－500）÷2＝500＋200＝700（万元）（8）可以抵减的应纳所得税额＝500×10%＝50（万元）可以免税的所得额＝30－13＝17（万元）应调减应纳税所得额17万元（9）会计利润＝2500＋1300＋240－600－460－210－240－120－130－105＋282＝2457（万元）应纳税所得额＝2457－40＋60－10－76.5－15－65＋24＋25.5＋2＋55－700－17－100＝1600（万元）应纳所得税税额＝1600×25%－50＝350（万元）3.（2012年）某上市公司为生产节能环保设备的增值税一般纳税人。