审计中有关现金流量表的编制-简易

1 现金流量表的简易编制 柴林 一、了解现金流量表的有关概念 ㈠、现金流量表的概念 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外,以下所称的现金均包括现金等价物）的能力。 ㈡、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 ㈢、现金流量的分类 通常按照企业经济义务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 二、金流量表的编制 ㈠、策略： 1、了解表中的勾稽关系 a. 现金净流量等于经营活动、投资活动、筹资活动三项现金净流之和； b. 间接法编制的经营活动的现金流量等于直接法经营活动的现金流量; 2、先易后难 a.先编制投资活动和筹资活动的现金流量，然后从间接法编经营活动现金流量，核对勾稽关系。 b最后直接法编制经营活动现金流量，在直接法编制经营活动现金流量中，也遵循先简单后复杂的原则。 ㈡、投资活动的现金流量 ⒈“收回投资所收到的现金”项目， ⒉“分得股利或利润所收到的现金”. ⒊“取得债券利息收入所收到的现金”项目， ⒋“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”项目 如果是固定资产可以根据固定资产清理科目中的收现项目减去支出项目,是无形资产等可依据相关分录中现金收支净额填写.操作中通常会遇到的是固定资产的处置,且现场可能未来及取数,可根据工作底稿中的固定资产原值与累计折旧的减少额,与营业外收支中的处理固定资产净损益分析得出此数字.只需注意有无调帐及大额未收现(此项目通常都能收到现金),同样道理可推出处置无形资产的有关现金净额.另外处理固定资产或无形资产如果牵涉到税金考虑时也要扣除。为营业外支出中处理固定资产净损失-审计底稿中固定资产减少额与累计折旧减少额之差或营业外收入中处理固定资产净收益+审计底稿中固定资产减少额与累计折旧减少额之差 ⒌“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 ⒍“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

通常都不牵涉到利息资本化和有关特殊项目,可根据固定资产和在建工程的增加额扣除在建工程转入数,和无形资产的增加额填写,同时需要注意有无大额的未现金付款的购入资产,大公司可以向对方索取相关数据.金额不大,可直接假设现金已支付,而此项目引起的挂帐,可直接将它作为购货欠款,考虑入减少购货的现金支出.注意投资增加的固定资产不在此列填写通常为固定资产年末数-固定资产年初数-在建工程本年度转入固定资产数+无形资产本年度增加额+长期待摊费用本年度增加额。(应付帐款的调整) ⒎“权益性投资所支付的现金”项目， ⒏“债权性投资所支付的现金”项目， 2

⒐“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 反映企业除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金，如投资未按期到位罚款。支付的其他与投资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。 ㈢、筹资活动产生的现金流量

⒈“吸收权益性投资所收到的现金”项目 ⒉“发行债券所收到的现金”项目 ⒊“借款所收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金，包括短期借款和长期借款所实际收到的现金。 此项目和下面的第5条“还债务所支付的现金”项目可以依据审计底稿中的借款和还款日期分析是否去年的都已还清,今年借入的有否当年还清，来填“借款所收到的现金”项目和下面的还债务所支付的现金”项目，如果当年没有当年借当年还的情况，而且去年的借款今年的底稿未反映，表示已还清，可以直接依据短期借款的年初数填写“还债务所支付的现金”， 短期借款的年末数填写“借款所收到的现金”项目。如果有当年借当年还的情况，借款所收到的现金和偿还债务所收到的现金

均包括此累计金额。 ⒋“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 ⒌“还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借

款本金和偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。 ⒍“发生筹资费用所支付的现金”项目， ⒎“分得股利或利润所支付的现金”项目，分得股利或利润所支付的现金既包括本期收到的本期应收股

利，也包括本期收到的前期应收股利。可以分析应付股利审计底稿和利润分配表填写，依据应付股利的本年度贷方发生额，反映计提的股利，可与利润分配表核对，应付股利的借方发生总额是分得的股利。 ⒏“偿付利息所支付的现金”项目， 通常会遇到的是短期借款的利息支出,短期借款利息的支出可能是预提入预提费用,或直接记入财务费用(在建工程)，可以依据财务费用(在建工程)的利息支出扣除预提费用的有关借款利息的贷方额(即计提数),加上预提费用的有关借款利息的借方发生额(即支付数) ⒐“融资租赁所支付的现金”项目 ⒑“减少注册资本所支付的租金”项目 11“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目如企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的

现金以外的其他各期所支付的现金。对于存在外币现金及现金等价物的企业，在现金流量表中应列示“汇率变动对现金的影响”项目，该项目反映企业外币现金及现金等价物的期末余额按期末汇率计算的本位币金额与该外币现金及现金等价物科目的原本位币金额的差额。可以参考财务费用中的汇兑损溢. ㈣、间接法 所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。 1、计提的资产减值准备 通常遇到的是计提坏帐,要调增管理费用中的计提坏帐的部分.，可依据减值明细表中的有关项目填写。 2、固定资产折旧 可以依据审计底稿中的固定资产底稿中折旧增加数 3、无形资产摊销、长期待摊费用摊销 依据审计底稿中的无形资产摊销、长期待摊费用摊销数. 4、待摊费用减少（减：增加） 本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额， 3

以“－”号填列。 5、预提费用增加（减：减少） 本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。另外有些不是经营活动的现金流量也要扣除. 6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等科目 所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。 7、固定资产报废损失 本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。 8、财务费用 大家需要注意不要单纯的理解财务费用, 财务费用中，属于筹资活动或投资活动的才 需要调整.财务费用中通常需要调整的是借款的利息支出和汇兑损益。 9、投资损失（减：收益） 10、递延税款贷项（减：借项） 目前接触到的企业都是应付税款法核算，不牵涉到此项目。 11、存货的减少（减：增加） 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）”中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。需要注意的是，如果存货的增减变化过程属于投资活动，应当将这一因素剔除。 经常会遇到的是存货的盘亏等,如果未处理(按新制度,通常都已处理)视同存货考虑,如果已处理,因为处理的这部分同时又是影响损益,不影响现金流量的,一减一加,就无须考虑了. 12、经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。或者暂付款（记入其他应收款）不引起利润变动,但影响现金流量的项目变动,暂付款, 同样需要扣除。 此项目可以根据应收帐款和其他应收款、预付帐款的期初数减去期末数分析填写，需要注意的是应收项目如果本年度计提坏帐需要扣减，因为报表上的反映的是应收款项的净额。为应收帐款年初数+预付帐款年初数+其他应收款年初数-应收帐款年末数-预付帐款年末数-其他应收款年末数-本期计提坏帐准备 13、经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。此项目可以根据应付帐款和其他应付款、预收帐款的期末数减去期初数分析填写，需要注意的是如果有应付未付款项转入资本公积的需要扣减，因为这样应付款项的减少并未引起现金流量。为（应付票据年末数+应付帐款年末数+预付帐款的年末数+应付工资的年末数+应付福利费年末数+应交税金年末数+其他应交款年末数+其他应付款年末数）-（应付票据年初数+应付帐款年初数+预付帐款的年初数+应付工资的年初数+应付福利费年初数+